"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, 2004

ДОГОВОР УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ:

УПЛАТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Уступкой права требования (ст.ст.382 - 390 ГК РФ), или цессией, называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на нового, к которому переходят все права прежнего кредитора.

Основанием для уступки права требования является договор между прежним и новым кредитором, т.е. цедентом и цессионарием, который может основываться на дарении или возмездном отчуждении права. В порядке цессии может переуступаться и часть требования к должнику.

Первоначальные требования могут иметь разное происхождение, но для целей обложения НДС подразделяются на три группы:

1) требования по договорам реализации товаров (работ и услуг), облагаемых НДС (ст.154 НК РФ);

2) требования по договорам реализации товаров (работ и услуг), не облагаемых НДС (ст.149 НК РФ);

3) требования, не связанные с реализацией товаров (работ и услуг): имущественные права.

В п.6 ст.3 НК РФ указано, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, в том числе объект налогообложения и налоговая база.

В соответствии со ст.11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том же значении, в каком они используются в других отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно ст.128 ГК РФ имущественные права относятся к имуществу организации. Но в ст.38 НК РФ определено, что имущественные права не являются имуществом и не являются товаром.

Особенность договора уступки требования заключается в том, что по цессии уступаются имущественные права по первоначальному договору, предметом которого также могут быть имущественные права. И эта особенность принципиальна для налогообложения.

Если, например, уступаются имущественные права по договору купли-продажи готовой квартиры, то уступаются имущественные права, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг). Если же уступаются имущественные права по договору инвестирования строительства квартиры, то уступаются имущественные права, вытекающие из договора реализации имущественных прав. Рассмотрим этот вариант подробнее.

Согласно пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. Таким образом, на этапе инвестирования (соинвестирования) для инвестора (первого кредитора) возникают имущественные права, не связанные с договором реализации товаров (работ, услуг), которые он в дальнейшем уступает новому кредитору, т.е. уступаются имущественные права, вытекающие из первоначального договора, не связанного с реализацией товаров (работ, услуг).

Пункт 1 ст.155 НК РФ регулирует вопросы налогообложения для первого кредитора при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), и в данном случае неприменим. Пункт 2 этой статьи регулирует вопросы налогообложения для нового кредитора при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), и также в данном случае неприменим. Пункт 3 данной статьи регулирует вопросы налогообложения для нового кредитора, получившего требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки в порядке, установленном ст.154 НК РФ.

Как известно, законодательство расширенному толкованию не подлежит. О каких требованиях идет речь в п.3 ст.155 НК РФ, законодатель не уточнил; вероятно, это требования, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг), так как есть ссылка на ст.154 НК РФ. О каких иных финансовых услугах идет речь, можно только догадываться, а в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Аналогичный принцип заложен и в Конституции Российской Федерации (п.3 ст.49).

Таким образом, налоговая база по НДС при реализации имущественных прав в части договоров уступки требований, не связанных с договорами реализации товаров (работ, услуг), НК РФ не установлена.

И.Решетников

Аудитор

ООО "Союзнихром"

Подписано в печать

26.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——