"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, 2004

ПОСТАНОВКА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА УЧЕТ

И СНЯТИЕ С УЧЕТА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

Вопросы учета налогоплательщиков регламентируются гл.14 "Налоговый контроль" Налогового кодекса Российской Федерации, в частности ст.ст.83 - 85. Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ (далее - Закон N 185-ФЗ) в эти статьи были внесены существенные изменения и дополнения, которые введены в действие с 1 января текущего года.

Статья 83 "Учет налогоплательщиков" НК РФ теперь называется " Учет организаций и физических лиц" (в ст.32 НК РФ обязанность налоговых органов по ведению в установленном порядке учета налогоплательщиков преобразована в обязанность вести учет организаций и физических лиц, но при этом в ст.83 используется понятие "налогоплательщики").

В соответствии со ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что согласно изменениям, внесенным Законом N 185-ФЗ в ст.11 НК РФ, определяющую понятийный аппарат НК РФ, место жительства физического лица - это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома и квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Определение понятия "место нахождения российской организации" исключено (в соответствии со ст.54 ГК РФ и ст.8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, а государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности).

Постановка на учет организации и индивидуального предпринимателя (к которым в соответствии с Законом отнесены адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и исключены из этой категории частные охранники и частные детективы) в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (т.е. без подачи указанными лицами заявления в налоговый орган), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст.85 НК РФ (тоже без заявления налогоплательщика). Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Определение места нахождения имущества не изменено.

Изменен порядок учета частных нотариусов и адвокатов. Основанием для постановки на учет являются не заявления указанных лиц (как было ранее), а сведения, сообщаемые относительно частного нотариуса органами, указанными в ст.85 НК РФ, и адвоката - советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации.

Порядок постановки на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, не претерпел изменений и осуществляется налоговым органом по месту жительства такого лица на основании информации, представляемой органами, указанными в ст.85 НК РФ.

На основе имеющихся сведений о налогоплательщиках налоговые органы обязаны обеспечить постановку их на учет. Режим постановки на учет (основания, сроки и др.) определен ст.84 "Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика" НК РФ. В соответствии с этой статьей постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, форма которого была установлена МНС России. К заявлению прилагаются копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (при их наличии).

Постановка на учет организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным п.3 ст.83 НК РФ (т.е. сведений, содержащихся в соответствующих государственных реестрах), осуществляется в порядке, установленном МНС России.

В указанных случаях налоговый орган обязан осуществить постановку на учет в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов и в тот же срок выдать организациям и физическим лицам уведомления о постановке на учет в налогом органе (формы таких уведомлений установлены МНС России). Следует обратить внимание на то, что определение понятия "уведомление о постановке на учет в налоговом органе" введено в ст.11 НК РФ Законом N 185-ФЗ и означает документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Постановка на учет организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им имущества и (или) транспортных средств должна быть осуществлена налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст.85 НК РФ, и в этот же срок выдаются (направляется по почте) свидетельство о постановке на учет и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам и в порядке, устанавливаемым МНС России.

Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие его с учета производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, на основании сведений, содержащихся в единых государственных реестрах или полученных от соответствующих органов.

Постановка на учет в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту учета налогоплательщика.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом на основании сведений, содержащихся в единых государственных реестрах, а в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение - по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи заявления.

Следует обратить внимание на то, что п.11 ст.84 НК РФ, предусматривающий, что постановка на учет в органах государственных внебюджетных фондов производится в порядке, предусмотренном данной статьей, признан утратившим силу. В части получения и использования идентификационного номера налогоплательщика положения этой статьи остались без изменения.

Как уже указывалось, основанием для постановки на учет или снятия с учета в налоговом органе являются сведения, полученные от органов, уполномоченных сообщать их налоговым органам. Такие органы определены в ст.85 "Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков" НК РФ.

В соответствии с данной статьей:

органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа;

советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.

Кроме того, органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на ее территории, также обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа, а также о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи.

Обязанность сообщать сведения в налоговый орган возложена также:

на органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти гражданина в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов;

на органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, которые сообщают необходимые сведения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации в налоговый орган по месту своего нахождения.

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, сообщают о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего удостоверения.

Органы опеки и попечительства и иные учреждения социальной защиты населения обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, и в иных случаях, определенных п.5 ст.85 НК РФ, не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Г.Титова

Минфин России

Подписано в печать

26.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——