"Расчет", N 6, 2004

УЧЕТ ЧУЖИХ ОШИБОК

Практически к любой фирме время от времени попадают деньги, перечисленные на ее расчетный счет по ошибке. И фирмы на упрощенке не исключение.

Поступление таких сумм они должны показывать в Книге доходов и расходов.

Поэтому после возврата денег приходится делать в ней исправления.

В электронной и бумажной Книгах это происходит по-разному.

В Книге учета доходов и расходов фирма обязана отражать все хозяйственные операции без исключения (п.1.1 Приложения 2 к Приказу МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606). Это означает, что, заполняя разд.I "Доходы и расходы", вы на основании выписки банка должны указать в графе 4 "Доходы, всего" все суммы, поступившие на расчетный счет, - даже если какие-то из них перечислены по ошибке. На этом настаивают в Минфине (Письмо от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/2/10).

Главное, не учтите их в числе доходов, облагаемых единым налогом. То есть не указывайте ошибочные суммы в графе 5 "доходы, учитываемые при расчете единого налога". Если же вы сразу не знали, что деньги перечислены по ошибке, и учли их при расчете налога, то в Книгу придется вносить исправления.

На практике исправление ошибок зависит от того, в каком виде фирма ведет Книгу учета доходов и расходов - в бумажном или электронном.

На компьютере

У фирм, которые ведут Книгу в электронном виде, есть два варианта исправления ошибок. Общий принцип действий при этом выглядит следующим образом.

Если вы еще не сдали декларацию по единому налогу за тот период, в котором обнаружили ошибку, делать исправляющую запись в Книге не надо: достаточно удалить неправильную и отразить новую.

Если отчет уже сдан, поступите иначе. Введите неправильную запись со знаком "минус", а затем отразите правильную операцию.

Как видно, эти способы подходят и при исправлении записей об ошибочно перечисленных на счет фирмы суммах. Понятно, что в первом случае достаточно просто удалить такую запись, а во втором - ввести ее со знаком "минус". Никаких дополнительных записей делать не нужно.

На бумаге

Исправить бумажный вариант Книги немного сложнее. По общему правилу ошибочную запись зачеркивают, рядом пишут правильные сведения и дату исправления. Все это должен заверить руководитель фирмы, поставив рядом свою подпись и печать фирмы (п.1.6 Приложения 2 к Приказу МНС от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606).

Совет. Если фирма вернула деньги, перечисленные по ошибке, в день их поступления, она может вообще не отражать эти операции в Книге учета доходов и расходов (Письмо УМНС по г. Москве от 30 сентября 2003 г. N 21-09/54666).

Пример. ООО "Пассив" применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Книгу учета доходов и расходов "Пассив" ведет в бумажном виде.

В мае 2004 г. бухгалтер фирмы допустил в Книге ошибку: в разд.I "Доходы и расходы" в записи N 10 он указал 100 000 руб. вместо 150 000 руб.

В июне 2004 г. бухгалтер обнаружил и исправил свою ошибку, заверив исправления у руководителя "Пассива".

В Книге учета доходов и расходов это выглядит следующим образом:

I. Доходы и расходы

     
   —————————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |         Регистрация        |                 Сумма (руб.)             |
   +———T————————————T———————————+—————————T———————————T————————T———————————+
   | N |Дата и номер| Содержание| Доходы, |в том числе|Расходы,|в том числе|
   |п/п| первичного |  операции |  всего  |  доходы,  |  всего | расходы,  |
   |   | документа  |           |         |учитываемые|        |учитываемые|
   |   |            |           |         |при расчете|        |при расчете|
   |   |            |           |         |  единого  |        |  единого  |
   |   |            |           |         |   налога  |        |  налога   |
   +———+————————————+———————————+—————————+———————————+————————+———————————+
   | 1 |      2     |     3     |    4    |     5     |    6   |     7     |
   +———+————————————+———————————+—————————+———————————+————————+———————————+
   | 10|Платежное   |Получено от|      Исправлено     |        |           |
   |   |поручение   |ЗАО "Актив"|      10.06.2004     |        |           |
   |   |от          |за работы, |      Овчинников     |        |           |
   |   |05.05.2004  |выполненные|         М.П.        |        |           |
   |   |N 17        |по договору|                     |        |           |
   |   |            |от         +—————————T———————————+        |           |
   |   |            |06.01.2004 |—100—000—| —100—000— |        |           |
   |   |            |N 24, акт  | 150 000 |  150 000  |    —   |     —     |
   |   |            |выполненных|         |           |        |           |
   |   |            |работ от   |         |           |        |           |
   |   |            |18.04.2004 |         |           |        |           |
   L———+————————————+———————————+—————————+———————————+————————+————————————
   

Однако если вам по ошибке перечислили энную сумму денег и вы ее вернули, то простым зачеркиванием явно не обойтись. В такой ситуации вариант поведения будет зависеть от того, в одном периоде вы получили и вернули деньги или в разных.

Все в одном периоде

В этом случае все обернется только лишней записью в Книге - в графе 5 придется указать ошибочную сумму со знаком "минус".

Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. Фирма платит единый налог с полученных доходов.

В мае 2004 г. один из покупателей "Пассива" - ЗАО "Актив" - ошибочно перечислил ему 30 000 руб. "Пассив" возвратил деньги в этом же месяце.

Книгу учета доходов и расходов фирма ведет в бумажном виде. Зачисление и возврат ошибочно поступивших сумм бухгалтер отразил следующим образом:

I. Доходы и расходы

     
   —————————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |         Регистрация        |                 Сумма (руб.)             |
   +———T————————————T———————————+—————————T———————————T————————T———————————+
   | N |Дата и номер| Содержание| Доходы, |в том числе|Расходы,|в том числе|
   |п/п| первичного |  операции |  всего  |  доходы,  |  всего | расходы,  |
   |   | документа  |           |         |учитываемые|        |учитываемые|
   |   |            |           |         |при расчете|        |при расчете|
   |   |            |           |         |  единого  |        |  единого  |
   |   |            |           |         |   налога  |        |  налога   |
   +———+————————————+———————————+—————————+———————————+————————+———————————+
   | 1 |      2     |     3     |    4    |     5     |    6   |     7     |
   +———+————————————+———————————+—————————+———————————+————————+———————————+
   |                                  ...                                  |
   +———T————————————T———————————T—————————T———————————T————————T———————————+
   | 7 |Платежное   |Получено от|  30 000 |   30 000  |    —   |     —     |
   |   |поручение от|ЗАО "Актив"|         |           |        |           |
   |   |20.05.2004  |за товар по|         |           |        |           |
   |   |N 80        |договору от|         |           |        |           |
   |   |            |01.01.2004 |         |           |        |           |
   |   |            |N 14       |         |           |        |           |
   +———+————————————+———————————+—————————+———————————+————————+———————————+
   |                                  ...                                  |
   +———T————————————T———————————T—————————T———————————T————————T———————————+
   |26 |Платежное   |Возврат    | —30 000 |  —30 000  |    —   |     —     |
   |   |поручение от|ЗАО "Актив"|         |           |        |           |
   |   |28.05.2004  |ошибочно   |         |           |        |           |
   |   |N 64        |перечислен—|         |           |        |           |
   |   |            |ной        |         |           |        |           |
   |   |            |20.05.2004 |         |           |        |           |
   |   |            |суммы      |         |           |        |           |
   L———+————————————+———————————+—————————+———————————+————————+————————————
   

Разные периоды

Если до конца периода, в котором фирма получила деньги, вернуть их она не успела, то придется делиться с бюджетом. В этом случае при расчете единого налога вы должны учесть ошибочную сумму: доходы и расходы при упрощенке определяют кассовым методом.

Этого можно избежать, если перечисленную по ошибке сумму вы в графу 5 сразу не записывали и успеете вернуть деньги до того, как сдадите декларацию за отчетный период. Для этого сумму в графе 5 вовсе не указывайте. Ее возврат покажите в следующем квартале, отразив в графе 4 со знаком "минус".

Если вы вернули деньги уже после того, как сдали декларацию, то у фирмы возникнет переплата по единому налогу. Ее можно будет зачесть в счет предстоящих платежей. При этом в Книгу надо внести исправления: зачеркните ошибочную сумму в графе 5 и заверьте ее подписью руководителя и печатью фирмы.

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

25.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——