"Расчет", N 6, 2004

ВЫЧЕТ ВОСПРЕЩЕН

Стараясь сэкономить, несложные строительные работы фирмы проводят самостоятельно. С их стоимости надо заплатить НДС, который затем можно принять к вычету. Но из этого правила есть исключения.

Организуя собственные строительно-монтажные работы, фирмы привлекают к ним часть своих работников, покупают стройматериалы и механизмы. Все расходы на строительство учитывают на счете 08. Закончив работы, построенный объект отражают на счете 01. Одновременно на его стоимость начисляют НДС (п.10 ст.167 НК). Ведь выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Налоговый кодекс относит к объектам налогообложения НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК).

Далеко не все работы, которые на первый взгляд могут показаться строительно-монтажными, на самом деле являются таковыми. В Налоговом кодексе их перечень не установлен, поэтому можно обратиться к другим нормативным актам (п.1 ст.11 НК).

Перечень строительно-монтажных работ есть в Постановлении Госкомстата России от 3 октября 1996 г. N 123. К ним относят работы по возведению, расширению и реконструкции зданий, по сборке и установке оборудования и т.д. Некапитальный ремонт помещений там не значится. Не относит его к строительству хозяйственным способом и Минфин (Письмо от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91). Поэтому, прежде чем начислить НДС, определите вид своих работ. Если их можно отнести к ремонтным, то про НДС забудьте.

Правда, со стоимости ремонта, выполненного собственными силами, придется заплатить НДС, если затраты на эти работы нельзя учесть при расчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.146 НК).

Вычтем, но не всегда

Начислив на стоимость строительных работ НДС, фирма может принять к вычету:

- сумму НДС, которую она заплатила при покупке материалов, работ и услуг, необходимых для строительства;

- сумму НДС, которую она начислила на стоимость строительных работ.

Есть еще одно условие: фирма вправе принять налог к вычету, если амортизация, которую она начисляет на построенный объект, уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.6 ст.171 НК). Это возможно, лишь когда имущество используется для извлечения дохода (п.1 ст.256 НК).

Если же фирма построила сауну для своих работников, которая приносить доход не будет, то поставить к вычету НДС, начисленный на ее стоимость, нельзя. Не сможет фирма учесть сумму налога и при расчете налога на прибыль.

Кроме того, не получится принять к вычету налог, если деятельность фирмы освобождена от НДС (Письмо МНС России от 23 апреля 2004 г. N 03-1-08/10571/16). В этом случае фирма должна включить налог в стоимость имущества (пп.3 п.2 ст.170 НК). Может она учесть его и при расчете налога на прибыль - через амортизацию.

Пример. В июне 2004 г. ООО "Пассив" построило собственными силами и ввело в эксплуатацию подсобное помещение. Сумма выручки "Пассива" за предыдущие 3 месяца не превысила 1 000 000 руб. Это позволило фирме воспользоваться правом на освобождение от НДС.

Для строительства "Пассив" использовал стройматериалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Зарплата рабочих составила 60 000 руб. Сумма ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве равна 21 960 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 236 000 руб. - оприходованы стройматериалы;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 236 000 руб. - отпущены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 70

- 60 000 руб. - начислена зарплата рабочим;

Дебет 08 Кредит 69

- 21 960 руб. - начислены ЕСН и страховые взносы;

Дебет 01 Кредит 08

- 317 960 руб. (236 000 + 60 000 + 21 960) - введено в эксплуатацию подсобное помещение.

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

25.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——