"Практическая бухгалтерия", N 6, 2004

НА ЛИНИИ - В.И. МЕЩЕРЯКОВ

В этом номере мы продолжаем публиковать ответы на вопросы, которые дал во время интернет-конференции глава экспертной коллегии нашего журнала В.И. Мещеряков. Напомним, что конференция состоялась 15 апреля на сайте www.buhgalteria.ru.

Увеличивает ли сумма скидки доход фирмы?

- Наша организация работает по УСН. Мы закупаем у поставщиков материалы для основного производства со скидками. Нужно ли включать сумму скидок в доход фирмы при расчете единого налога? (Анна)

- Лучше не мучиться этим вопросом, а грамотно оформить первичные документы. Не выделяйте сумму скидки в "первичке". Например, вы покупаете материалы за 100 руб. Вам предоставили скидку 20 руб. Попросите поставщика, чтобы в "первичке" стояла стоимость материалов 80 руб. (то есть уже с учетом скидки). Тогда никаких вопросов не будет возникать ни у вас, ни у проверяющих инспекторов.

Нужна ли директору трудовая книжка?

- Владимир Иванович, нужно ли заводить трудовую книжку директору - владельцу организации? (Татьяна Терехова)

- Нормы трудового законодательства распространяются на всех: и на директора, и на уборщицу. Владеет ваш директор фирмой или нет - неважно. Трудовую книжку завести придется.

Платить налоги банкроту или нет?

- Предприятие - банкрот по решению арбитражного суда. На балансе имеются основные средства, нематериальные активы, запасы, транспорт, которые реализуются в течение длительного времени. Нужно ли платить такому предприятию налог на имущество и транспортный налог? (Татьяна)

- Боюсь, что платить придется. Для банкротов никаких льгот по уплате этих налогов не установлено. Пока ваша фирма не ликвидирована и не исключена из госреестра, вы полноправный налогоплательщик. Есть у вас деньги или нет - бюджет это мало интересует.

В какой момент включать стоимость товаров в расходы?

- Здравствуйте! Наше предприятие работает на УСН (доходы минус расходы). Вид деятельности - торговля. В какой момент включать в расходы затраты на приобретение товара: после того, как товары оприходованы и оплачены, или после того, как товары будут реализованы и мы получим оплату от покупателей? А может, по другому варианту? (Е.В. Ефимова)

- Затраты на приобретение товара - это косвенные расходы. Их в составе "незавершенки" учитывать не надо. Такие затраты надо списать в расходы сразу, то есть в момент их возникновения. Поэтому у вас будет убыток. Если же вы хотите подстраховаться, то их можно учесть как расходы будущих периодов и списать, как только появится хотя бы рубль выручки.

Как взять с арендатора деньги за телефон?

- Владимир Иванович! Мы находимся на "упрощенке" и платим 6 процентов с дохода. Сдаем помещение в аренду с телефоном. Как взять с арендатора деньги за переговоры по телефону и не платить с них налоги, что нужно дописать в договоре аренды? (Галина Юрьевна)

- Я всегда отрицательно относился к случаям, когда арендодатель берет деньги за услуги, которые не оказывает и оказывать не имеет права. Сразу возникает множество спорных вопросов. Предложу сложный, но оптимально-бесспорный вариант. В договоре аренды ничего писать не нужно. Составьте дополнительный посреднический договор. По нему вы будете осуществлять от своего имени действия, связанные с предоставлением услуг связи. И деньги нужно получать в рамках именно этого договора. Тогда в состав выручки нужно будет включить лишь ваше посредническое вознаграждение. А какое оно будет - решать вам. Хоть 1 коп.

Акт о взаимозачете не подписан.

Можно ли принять к вычету НДС?

- Наша организация работает по договору ответственного хранения - мы оказываем складские услуги поставщику. В конце месяца проводим зачет взаимных требований. Таким образом, выставленные поставщиком счета-фактуры считаются оплаченными. Могу ли я принять к вычету НДС, если акт о взаимозачете еще не подписан? (Ирина)

- Нет. Дело в том, что НДС можно принять к вычету только после списания задолженностей. Списать же их можно лишь после того, как стороны оформят и подпишут акт о взаимозачете.

Уменьшают ли прибыль затраты на оформление сертификата?

- По договору с покупателем товара - резидентом Республики Беларусь наша фирма поставляет продукцию собственного производства. При ввозе этой продукции в Белоруссию на таможенном пункте необходимо предъявить сертификат страны происхождения товара, оформляемый нашей организацией. Можно ли затраты на экспертизу товара и оформление сертификата происхождения учесть при налогообложении прибыли? (Елена)

- Не понимаю, почему у вас возникло сомнение. В Налоговом кодексе указано, что уменьшают прибыль расходы "на сертификацию продукции" (ст.264). О какой именно сертификации идет речь, Кодекс не уточняет. Поэтому сюда попадает любая сертификация, в том числе и ваша. Более того, прибыль уменьшают любые экономически обоснованные расходы. Если вы не можете продать продукцию без оплаты этих расходов, то они таковыми (экономически оправданными) и являются.

Кто должен платить ЕНВД?

- Мы продаем товары за наличный расчет другим организациям. Означает ли это, что мы попадаем под особый режим налогообложения - ЕНВД, предусмотренный гл.26 Налогового кодекса? (Татьяна Петровна)

- К сожалению, не могу ответить на вопрос, так как не понимаю, в чем он заключается. Под ЕНВД попадают не те фирмы, которые продают что-либо за наличные, а те, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень этих видов деятельности есть в ст.346.29 Налогового кодекса.

Можно ли в случае ошибки

не сдавать уточненную декларацию?

- Здравствуйте, Владимир Иванович. Если я нашла ошибку за прошлый налоговый период, но она не привела к занижению налога (в моем случае - налога на прибыль), должна ли я представлять уточненный расчет? И могу ли я включить эту сумму в расходы текущего налогового периода? Заранее спасибо за ответ. (Лена)

- По-хорошему, внести исправления все же надо в тот период, в котором была допущена ошибка. Исправить ее сейчас можно лишь в одном случае - если период, в котором она возникла, не установлен. Но раз уж вы переплатили налог и исправите эту ошибку сейчас, думаю, беда небольшая. Оштрафовать вас вряд ли смогут.

Чьи транспортные расходы нужно распределять?

- В торговых организациях расходы на транспортные услуги нужно распределять между реализованной продукцией и остатком товаров на складе. Прошу ответить, это касается только услуг сторонних организаций или собственных транспортных расходов тоже? В ст.320 Налогового кодекса не сказано, что под транспортными услугами понимаются только услуги сторонних организаций, но и не сказано, что вообще понимается под транспортными услугами. (С. Мартынова)

- В Налоговом кодексе написано, что нужно распределять "суммы расходов на доставку товара". Причем Кодекс действительно не уточняет, касается это собственных затрат или тех расходов, которые оплачены другим фирмам. Так что вам придется распределять все транспортные расходы. И неважно, ваши это расходы или нет, по Кодексу они считаются транспортными.

Заказчик исчез. Что делать с полученным авансом?

- На счете 62-2 "Авансы полученные" три года числится кредиторская задолженность (заказчик исчез). На счете 76 "НДС с авансов полученных" отражен НДС, перечисленный в бюджет с суммы аванса. Учетная политика - "по начислению". Как правильно списать эту задолженность в бухгалтерском и налоговом учете? (Лилия)

- Прежде всего проведите инвентаризацию задолженности. Затем оформите приказ руководителя на списание долга в связи "с истечением срока исковой давности". На основании этого документа и спишите долг. Поскольку отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, не было, то НДС, ранее начисленный к уплате, вы можете принять к вычету. В учете сделайте такие проводки:

Дебет 68 Кредит 62

- принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 91-1

- сумма аванса включена в состав прочих доходов.

В налоговом учете отразите аванс как внереализационный доход.

В каком месяце включить аванс в доходы?

- Здравствуйте! Я индивидуальный предприниматель (строительно-монтажные работы). Работаю на УСН (доходы минус расходы). В декабре 2003 г. на расчетный счет поступил аванс от заказчика в сумме 520 000 руб. Приобрели материалы, оплатили строительные работы, а также подписали акт выполненных работ в I квартале 2004 г. В каком налоговом периоде следует включать в доходы аванс, поступивший от заказчика? (Татьяна Цветкова)

- В момент получения аванса, то есть в декабре. Когда вы выполнили работы - неважно.

В накладной перечислены составляющие основного средства.

Как их учесть?

- Как правильно отразить в учете приобретение компьютеров, мебели и других основных средств, если в накладной поставщика перечислены их составляющие? (Лилия)

- Да так и отразить - либо как единый объект основных средств, либо как разные отдельные инвентарные объекты. Второй способ лучше. Вполне возможно, что при таком учете стоимость каждой части основного средства станет ниже 10 000 руб. Тогда их можно будет сразу списать в расход. Правда, этот способ применим лишь в одном случае - у каждой части основного средства свой срок полезного использования. Например, у системного блока он 5 лет, а у монитора - 4 года. В этом случае их можно учесть раздельно. В противном случае - только как единый объект.

Фирма участвует в выставке.

Когда платить налог на рекламу?

- Наша фирма участвует в выставках. Оплату производим авансом за один-два квартала. Документы (акт, счет-фактура) мы получаем в момент участия в выставке, то есть в другом отчетном периоде. Когда правильно начислять налог на рекламу: после перечисления денег или по факту участия в выставке? (Светлана Александровна)

- Налогом облагаются рекламные расходы фирмы, а не перечисленные авансы. Поэтому налог надо начислять после того, как выставка прошла.

Нужно ли платить НДС с денег,

полученных от сдачи комнат в общежитии?

- Раньше в Налоговом кодексе было написано, что освобождается от НДС реализация услуг "по предоставлению жилья в общежитиях" (пп.10 п.2 ст.149 НК РФ). С 1 января 2004 г. этот подпункт изложен так: "не подлежит налогообложению реализация... услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности", то есть про общежития ничего нет. Значит ли это, что услуги по проживанию в общежитиях теперь облагаются НДС? (GRK)

- Не значит. Если вы предоставляете в пользование жилое помещение (например, комнату в общежитии) и общежитие относится к жилищному фонду, то налог платить не надо.

Нужно ли оприходовать неучтенную выручку

задним числом?

- Добрый день. Наша фирма работает на "упрощенке" (доходы). Недавно налоговая проверила полноту учета выручки, полученной с применением ККМ. Обнаружили нарушение, составили акт, начислили штраф. Спорить и судиться мы не стали, поэтому оплатили административный штраф, выписанный на директора фирмы, и все. Вопрос такой: должны ли мы задним числом оприходовать деньги (переделать кассовые документы и кассовую книгу) или можно оставить все как есть? Ведь наказание уже вынесено, штраф уплачен. (Натали)

- Уплата штрафа никоим образом не освобождает вас от оприходования наличных. Ведь вы занизили выручку, как следствие, не доплатили налоги. Придут другие проверяющие и оштрафуют вас еще раз. Но уже не по административному, а по налоговому законодательству. Задними числами переделывать ничего не нужно. Оприходуйте деньги тем числом, когда был оформлен акт проверки (или протокол об административном правонарушении). То есть той датой, когда нарушение выявлено.

Какими документами ввести

в эксплуатацию основные средства?

- Владимир Иванович, какие нужны документы для ввода котельной и бойлерной в эксплуатацию? (Т.А. Вихрова)

- Те же документы, которые оформляют при вводе в эксплуатацию любого другого основного средства. Перечень этих документов есть в Постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Какими документами подтвердить расходы на выставку?

- Мы оплатили участие в выставке компании, которая арендует площади у организатора выставки. Чтобы включить данные затраты в расходы, уменьшающие прибыль, достаточно ли иметь такие документы: договор на оказание услуг, счета на оплату, акт выполненных работ, счета-фактуры? Требуется ли дополнительное подтверждение непосредственно от организатора? (Saha-E)

- Каких-либо дополнительных бумаг, подтверждающих ваши расходы на участие в выставке, не требуется. Перечисленных документов достаточно. Если налоговые инспекторы сомневаются, была ли выставка вообще, то доказать, что ее не было, - это их обязанность.

Услуга оказана нерезидентом. Как учесть НДС?

- Владимир Иванович, у меня такой вопрос. Фирма-нерезидент оказала нам услуги по устранению неисправностей на конвейерной линии. Налоговый кодекс предписывает удержать НДС из выручки иностранного поставщика услуг и перечислить эту сумму в бюджет. Но в контракте с австрийской фирмой есть пункт, согласно которому "расходы, связанные с уплатой налогов во исполнение Контракта на территории РФ, относятся на счет Заказчика", то есть удержать НДС из суммы, причитающейся за оказанные услуги, нельзя. За счет каких средств нам надо платить налог? (Татьяна)

- Лучше идти по пути наименьшего сопротивления. Во-первых, убрать эту фразу из контракта. Во-вторых, увеличить сумму контракта на НДС, который вы и удержите. Например, вы договорились с западной фирмой, что за их услуги будет перечислено 100 000 руб. Запишите в контракте, что стоимость услуг австрийцев - 118 000 руб. Удержите НДС и перечислите нужную сумму за границу. НДС вы потом сможете принять к вычету. И волки будут сыты, и овцы целы. Да, не забудьте как-то объяснить все эти тонкости австрийцам...

Товары переданы в уставный капитал.

Нужно восстанавливать НДС или нет?

- При передаче товара паем в уставный фонд паевого общества нужно ли восстанавливать НДС к уплате в бюджет? (Татьяна Петровна)

- Не нужно. На этот счет уже сложилась положительная арбитражная практика. Правда, касается она основных средств, но ее можно применить и к товарам. То есть, если вы приобрели товары не для взноса в уставной капитал другой фирмы, то НДС по ним можно принять к вычету. Налоговый кодекс не предусматривает, что в вашей ситуации НДС нужно будет восстановить.

Как списать материалы?

- Подскажите, пожалуйста, какой нужно оформить приказ или, может быть, заявление для списания материалов. Может, есть какие-то формы? (И.С. Соломинцева)

- Если каждое списание материалов оформлять приказом, ваш руководитель задохнется под горой ненужной макулатуры. Не надо никаких приказов. Списание материалов оформляют лишь первичкой, которая подтверждает их передачу в производство. Так, при отпуске материалов в производство надо оформить лимитно-заборную карту по форме N М-8 (если отпуск материалов со склада ограничен) или требование-накладную по форме N М-11. Бланки этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Можно ли принять к вычету НДС по материалам,

купленным на УСН?

- 1 января 2003 г. фирма перешла на "упрощенку". При этом мы восстановили и уплатили в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств и с остатков товара. С 1 января 2004 г. мы вернулись на общий режим налогообложения. Можем ли мы принять к вычету НДС с остаточно стоимости основных средств и с остатка материалов по состоянию на 1 января 2004 г., то есть произвести обратное действие? Просим обязательно ответить, ведь по переходу с упрощенной системы налогообложения нигде и ничего нет. (Вишневская Марина)

- Насчет "нигде" и "ничего" вы ошибаетесь. Начнем с того, что, перейдя на "упрощенку", восстанавливать налог на добавленную стоимость не надо было. Это следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 11 ноября 2003 г. N 7473/03. Поэтому, вернув в бюджет НДС, вы сделали ошибку. Что касается второго вопроса (можно ли возместить НДС по товарам, купленным в период применения "упрощенки"), то он спорный. Но здесь я вижу один выход из создавшейся ситуации. Напомню, что по ст.154 Налогового кодекса "при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества.., и стоимостью реализуемого имущества". То есть, грубо говоря, налог вы должны будет заплатить только с наценки. Вот этим положением Налогового кодекса можно воспользоваться.

В какой момент нужно платить налог

на имущество с оборудования?

- Наша организация закупила оборудование для оказания услуг по доступу в Интернет и IP-телефонии. Это оборудование требует монтажа, наладки и установки программного обеспечения. В договоре по монтажу и пусконаладке этого оборудования четко не оговорены сроки окончания работ, только в одном из пунктов договора сказано, что окончание монтажа и пусконаладочных работ подтверждается актом приема-сдачи работ. Оборудование было закуплено в июне 2003 г., работы по монтажу и пусконаладке закончены в декабре. Как в включать стоимость оборудования в расчет налога на имущество? (Алексей)

- Сначала оборудование нужно учесть на счете 07 "Оборудование к установке". При передаче имущества в монтаж его стоимость спишите в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". После того как оборудование будет смонтировано, его включают в состав основных средств и учитывают на счете 01 "Основные средства". С этого момента имущество и будет облагаться налогом в общем порядке. Исходя из этого и нужно решать, когда следует уплачивать налог на имущество по вашему оборудованию.

Подписано в печать

25.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——