"Московский бухгалтер", N 6, 2004

НЕПРОСТАЯ УПРОЩЕНКА

На этот раз в редакцию "Московского бухгалтера" приехала советник налоговой службы III ранга Тамара Михайловна Ухина. Она ответила на самые животрепещущие вопросы, касающиеся упрощенной системы налогообложения.

- Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Есть ли у нас возможность уменьшить доходы на затраты по оплате коммунальных услуг? То есть затраты на тепло-, электро- и водоснабжение?

- Все зависит от вида деятельности вашей фирмы.

- Мы занимаемся оптовой торговлей.

- В торговле уменьшить доходы нельзя однозначно. Эти затраты могут учитываться только в сфере производства. Если бы вы, например, начали что-либо производить или ремонтировать, то есть видоизменять форму товарной продукции, тогда оплата потраченных на эти цели тепла, электроэнергии и воды могла бы быть учтена в качестве расходов в составе материальных затрат.

- Наша фирма перешла на упрощенную систему налогообложения. В начале года заключили договор об оказании нам информационных услуг и внесли абонентскую плату сразу за полгода. В каком порядке нам ее списывать?

- Какой у вас род деятельности?

- У нас тоже консультационная деятельность. Это субподрядный договор.

- Тогда списывайте по окончании очередного отчетного периода. То есть если у вас заканчивается первый отчетный период, а вы заплатили за полгода вперед, то уже за I квартал сможете отнести эту оплату на расходы. При условии, что услуги оказаны и имеются акты об оказании услуг за I квартал.

- А как быть, если, например, в мае никаких услуг нам не оказывали?

- Если не будет оказания услуг - значит, не будет и расхода.

- Но мы же платим абонентскую плату.

- Платить вы можете все, что угодно. Это является, например, подтверждением намерения о сотрудничестве. Расходы могут быть признаны после выполнения работ или оказания услуг и фактической оплаты. Одно условие у вас выполняется - фактическая оплата. А второе - нет, услуги не оказаны. Следовательно, вами не соблюдается требование п.1 ст.252 Налогового кодекса в части экономической оправданности и направленности затрат на получение доходов.

- У нас в фирме три учредителя: два физических и одно юридическое лицо. Сейчас один участник - физическое лицо - намерен выйти из состава учредителей. Фирма-участник хочет получить 50 процентов доли в уставном капитале. Надо ли нам в связи с этим перейти на общий режим налогообложения?

- Речь идет о пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса. Организация, в которой доля уставного капитала других организаций превышает 25 процентов, не вправе применять упрощенку. В вашей ситуации, по разъяснениям МНС, вы утратите право на применение упрощенки с начала того квартала, в котором произойдет перераспределение уставного капитала. То есть применяется норма, аналогичная норме п.4 ст.346.13 Налогового кодекса, когда вы превысите доходы.

- Но в Кодексе нет механизмов, по которым мы должны отказываться от упрощенки. Ведь ст.346.12 Кодекса говорит только о том, что при таких условиях переходить нам на упрощенку нельзя. Но мы-то уже на этом спецрежиме.

- Абсолютно верно. Об утрате права говорит только п.4 ст.364.13 Налогового кодекса. А там указано лишь два основания: превышение размера доходов и (или) остаточной стоимости основных средств. Тем не менее МНС в своем разъяснении, видимо, основывается на том, что в ст.346.12 Кодекса выделен отдельно п.3, устанавливающий запрет на применение упрощенки. Меня это смущает так же, как и Вас, ведь ст.346.12 Кодекса работает на стадии определения права. Но будем надеяться, что скоро в эту главу внесут изменения, и в связи с этим не советую вам торопиться с перераспределением капитала, а немного подождать.

- Подскажите, можно ли включать в расходы плату за государственную регистрацию права собственности на недвижимость?

- Вам нужно руководствоваться п.3 ст.346.16 Налогового кодекса и Методическими рекомендациями по применению главы 26.2 Налогового кодекса. Несмотря на их отмену, суть содержащихся в них разъяснений не изменилась.

Там сказано, что состав и оценка основных средств определяются в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Туда включаются и регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.

Кроме того, обратите внимание на порядок заполнения разд.2 книги учета доходов и расходов. Там сказано, что первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, определяется в соответствии с положениями п.1 ст.257 Кодекса. А эта норма такая же, как и норма п.8 ПБУ 6/01. Так что включайте, пожалуйста.

- У нас вопрос насчет курсовых разниц. Необходимо ли упрощенцу их рассчитывать, если он периодически снимает деньги с валютного счета?

- При упрощенке курсовые разницы не возникают вообще. Так разъяснило МНС. Кроме того, упрощенцы бухучет не ведут. Следовательно, они не обязаны в соответствии с ПБУ 3/2000 пересчитывать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте. К тому же это вытекает из п.3 ст.346.18 Налогового кодекса. Там говорится, что доходы, полученные в валюте, надо пересчитать в рубли по курсу Центробанка на день получения дохода. Так что не забудьте это сделать в момент получения доходов в валюте.

- Тамара Михайловна, у нас возник такой вопрос. Дело в том, что Минфин выпустил Письмо от 19 апреля 2004 г. N 04-02-05/2/15. Там сказано, что упрощенцы не вправе включать в расходы затраты на строительство основных средств.

- К сожалению, это так. Потому что данные расходы не поименованы в закрытом перечне. Такая позиция не только в Минфине, но и в МНС. Мне это так же, как и вам, не нравится, но норма пп.1 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса четко гласит: "расходы на приобретение основных средств" (с учетом положений п.3 настоящей статьи). То есть никаких других расходов, связанных с затратами по основным средствам, там не предусмотрено. Это значит, что затраты на дооборудование основных средств, на их модернизацию или реконструкцию, а также на строительство включить в расходы нельзя.

- Наша фирма занимается торговлей. У нас есть магазин. Сейчас мы собираемся открывать второй в области. То есть у нас первый магазин на упрощенной системе, а второй подпадает под ЕНВД. Мы должны вести бухгалтерский учет?

- Нет. Вы можете не вести учет. Организация получила право на применение упрощенной системы налогообложения. Следовательно, она в соответствии с Законом N 129-ФЗ освобождена от обязанностей по ведению бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Ваша фирма зарегистрирована в Москве?

- Да.

- Перевод на уплату единого налога на вмененный доход отдельного вида деятельности означает для вас только то, что вы должны встать в области на учет, представлять туда налоговые декларации и платить ЕНВД по осуществляемому там виду деятельности. Конечно, при этом вы должны вести раздельный учет имущества, имущественных прав, которые у вас могут возникнуть. Об этом говорится в п.7 ст.346.26 Налогового кодекса.

- Я являюсь частным предпринимателем, и у меня свой магазин. Моя налоговая инспекция заставляет вести книгу кассира-операциониста. Правы ли чиновники?

- Книгу кассира-операциониста вы должны вести обязательно, если осуществляете наличные денежные расчеты с покупателями с применением ККТ.

- А кассовую книгу?

- Пункт 4 ст.346.11 Налогового кодекса обязывает вас соблюдать порядок ведения кассовых операций. Это означает, что вы должны вести кассовую книгу. Другое дело, что Порядок ведения кассовых операций от 22 сентября 1993 г. N 40 не распространяется на предпринимателей. Они не поименованы в п.44 Порядка. Когда утверждался Порядок, понятия "ПБОЮЛ" еще не существовало. То есть тут вступают в противоречие две нормы законодательства.

Во избежание всяческих проблем я бы Вам все же порекомендовала вести кассовую книгу. Делать это будет несложно, потому что книгу кассира-операциониста Вы ведете.

Данные по выручке в этих документах могут отличаться, так как у вас могут быть возвраты товара, качественного, некачественного и так далее. В конце смены Вы подводите итоги и все равно приходуете у себя в книге учета доходов и расходов дневную выручку на основании данных кассовой книги, а не книги кассира-операциониста.

- Мы находимся на упрощенной системе и торгуем комиссионными товарами. При этом собственник товаров по обычной системе платит НДС. Надо ли нам выписывать счет-фактуру?

- Да. От имени и по поручению. Об этом говорится в Письме МНС от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.

- То есть, по сути, если фирма - комиссионер, то она должна выставить покупателю счет-фактуру от своего имени?

- Да. Затем комитент, в свою очередь, выставляет счет-фактуру фирме-комиссионеру. Вам просто надо почитать это Письмо. Здесь не возникнет абсолютно никаких сложностей.

- И из-за того что мы выставили счет-фактуру, нам не нужно будет платить НДС?

- Нет, если в рамках осуществления договора комиссии вы выставили счет-фактуру от своего имени при реализации товаров комитента, являющегося плательщиком НДС. Если же вы, упрощенец, в добровольном порядке выставляете комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, то тогда указанный НДС надо будет заплатить в бюджет.

- Мы перешли на упрощенку и недавно приобрели правовую базу "КонсультантПлюс". Можно нам отнести ее приобретение и абонентскую плату на расходы?

- Какой у вас вид деятельности?

- Торговля.

- В таком случае данное приобретение никак не связано с вашей основной деятельностью. Расход не соответствует требованиям п.1 ст.252 Налогового кодекса, то есть он не обоснован, не оправдан и не направлен на получение доходов. Вы просто купили базу для того, чтобы быть в курсе изменений законодательства и стремиться к получению знаний.

Именно поэтому затраты по приобретению правовой базы "КонсультантПлюс" так же, как и абонентская плата за пользование ею, не могут быть отнесены на расходы, учитываемые для целей налогообложения по упрощенной системе.

- А тогда в каком случае мы могли бы включить такие затраты в расходы?

- Только если бы вы оказывали консультационные услуги и только в рамках заключенного договора субподряда (субконтракта). К сожалению, не все затраты можно учесть при упрощенке, но надо помнить, что при общем режиме налогообложения вы платили бы 24 процента налога на прибыль плюс 18 процентов НДС - итого 42 процента. А при упрощенке - всего 15. Вот за счет этого вполне можно оплатить "КонсультантПлюс".

- Нужно ли при упрощенке писать учетную политику?

- Нет. Приказ об учетной политике предусмотрен Законом о бухучете. Вы, применяя упрощенку, освобождаетесь от обязанности его ведения, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Следовательно, положение о ведении учетной политики на вас не распространяется. Но вместе с тем вы должны каким-то распорядительным документом зафиксировать основные принципы учета.

- Можно ли зачесть авансовые платежи по единому налогу, которые мы платили в течение года, в счет уплаты минимального налога?

- Нет, этого сделать никак нельзя. Сумму квартального авансового платежа по единому налогу вы должны начислить и заплатить в бюджет по итогам каждого отчетного периода.

Здесь ранее заплаченные суммы квартальных авансовых платежей по единому налогу засчитываются.

По итогам налогового периода у вас возникает обязанность сравнить суммы единого налога, рассчитанного за налоговый период, с суммой минимального налога, начисленного в размере 1 процента от полученных за налоговый период доходов, и, если минимальный налог окажется больше, заплатить его в бюджет.

При этом в п.6 ст.346.18 Налогового кодекса ничего не сказано об уменьшении суммы минимального налога за счет зачета ранее уплаченных авансовых платежей по единому налогу.

- То есть при этом нужно заплатить минимальный налог полностью?

- Разумеется. Это связано с тем, что ст.48 Бюджетного кодекса определены счета бюджетной классификации для зачисления единого и минимального налогов.

Впоследствии по мере поступления на эти счета платежей от налогоплательщика поступившие средства распределяются для зачисления в различные бюджеты и внебюджетные фонды.

А если разные бюджеты, то Вы сами понимаете, что ст.78 Налогового кодекса в части перезачета излишне уплаченной суммы налога применить нельзя.

- Даже если мы напишем заявление в инспекцию, то перебросить налоги с одного КБК на другой не получится?

- Однозначно нет.

- Но у нас в результате возникнет переплата по авансовым платежам.

- Конечно, при этом она может быть возвращена вам на расчетный счет либо зачтена в счет будущих авансовых платежей следующего отчетного периода.

- Наша организация использует упрощенку с начала 2004 г. Мы восстановили НДС по остаткам товаров на начало года. Можно ли его принять в расходы?

- Перейдя на упрощенку, вы уже не признаетесь плательщиком НДС, поэтому учитываете его в стоимости товаров. На момент реализации товаров вы списываете их покупную стоимость на расходы.

Соответственно, у вас списывается на расходы и НДС, но только в том случае, если восстановленный по остаткам товара НДС заплачен в бюджет. И не забудьте при этом, что по суммам восстановленного НДС вам надо представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

- Мы получаем авансы за свои услуги. В какой момент мы должны отразить доход: на дату внесения в кассу предоплаты или же на дату реализации товаров?

- Упрощенная система предусматривает кассовый метод признания доходов и расходов. Поэтому, как только к вам поступила предоплата, вы обязаны включить ее в состав доходов.

- При кассовом методе предоплата приравнивается к выручке?

- Нет. На обязанность включать предоплату в налогооблагаемый доход указывает норма пп.1 п.1 ст.251 Налогового кодекса. Там сказано, что при определении налоговой базы не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. А у нас кассовый метод.

- С этого года мы перешли на упрощенную систему налогообложения. Раньше в статистику сдавали баланс и форму N 2. Нужно ли в этом году представлять в статистику эти формы?

- Нет. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и, соответственно, от составления форм бухгалтерской отчетности. Следовательно, требование о представлении бухгалтерской отчетности в органы статистики на них не распространяется. При этом не следует забывать о требовании п.4 ст.346.11 Налогового кодекса в части сохранения для вас действующего порядка представления статистической отчетности.

Подписано в печать

25.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——