"Российский налоговый курьер", N 11, 2004

ПУТЕВКИ ОТ ФСС РФ: МИФ ИЛИ РЕАЛЬНОСТЬ

Приближается период массовых отпусков и летних каникул. Это значит, что бухгалтеры организаций вновь столкнутся с проблемой отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на приобретение путевок для своих работников и членов их семей. Эти путевки организации могут приобретать за счет собственных средств либо за счет средств Фонда социального страхования РФ. В данной статье подробно рассмотрены особенности получения и оплаты путевок за счет средств Фонда в 2004 г.

Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон N 166-ФЗ) не предусмотрены средства на санаторно-курортное лечение работников. Об этом сказано в п.102 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 17.03.2004 N 24. Но это вовсе не означает, что организации не смогут отправить своих работников и их детей в санатории и детские лагеря за счет средств соцстраха.

Какие путевки оплатит ФСС РФ

В зависимости от назначения путевки, приобретаемые за счет ФСС РФ, бывают следующих видов:

- путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний;

- путевки на санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания;

- путевки на оздоровление детей работников.

Сразу отметим, что от работодателя работающие застрахованные граждане могут получить только путевки на оздоровление детей и путевки в санатории, приобретенные за счет собственных средств организации.

Путевки, оплачиваемые за счет средств ФСС РФ, на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний и для долечивания работающие граждане получают не у работодателя, а в региональных отделениях Фонда и лечебных учреждениях соответственно.

Рассмотрим, кто же имеет право на получение перечисленных путевок.

Путевки на долечивание

Согласно ст.9 Закона N 166-ФЗ в 2004 г. ФСС РФ в полном объеме компенсирует стоимость путевок, предоставляемых работающим гражданам для долечивания в санаторно-курортных учреждениях сразу же по окончании лечения в стационаре. При условии, что их заболевания указаны в Перечне к Положению о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденному Постановлением Правительства России от 21.04.2001 N 309. В этот Перечень включены, в частности: острый инфаркт миокарда, острое нарушение мозгового кровообращения, операции на желудочно-кишечном тракте.

Обратите внимание: путевки в специализированные санатории (отделения) на долечивание выдаются в особом порядке. Он установлен совместным Приказом ФСС РФ и Минздрава России от 14.09.2001 N 190/355. Такие путевки оплачиваются полностью за счет средств соцстраха. Но приобретаются они отделениями ФСС РФ по договорам со специализированными санаториями и передаются в учреждения здравоохранения согласно заявкам и заключенным договорам. Эти путевки учреждения здравоохранения выдают больным без участия предприятия. Какие больные нуждаются в долечивании, решает клинико-экспертная комиссия того лечебного учреждения, в котором лечился работающий гражданин.

Больному, направленному в санаторий на долечивание, лечебное учреждение выдает следующие документы:

- заполненную санаторную путевку;

- листок нетрудоспособности;

- санаторно-курортную карту с подробным описанием проведенного в стационаре обследования и лечения, а также с рекомендациями по дальнейшему лечению в санатории;

- выписку из истории болезни для представления в лечебно-профилактическое учреждение, в котором наблюдается больной.

При отъезде из санатория больному выдается отрывной талон санаторно-курортной карты для представления в лечебно-профилактическое учреждение, в котором он наблюдается.

Путевки пострадавшим в техногенных катастрофах

Как и прежде, в текущем году за счет средств Фонда социального страхования РФ оплачиваются путевки на санаторно-курортное лечение работающим гражданам, имеющим льготы в соответствии:

- с Законом Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";

- с Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- с Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне".

Обратите внимание: застрахованные работающие граждане, имеющие льготы в соответствии с законодательством РФ, путевки получают не у работодателя, а в отделениях ФСС РФ.

Путевки для работников вредных и опасных производств

Согласно ст.15 Закона N 166-ФЗ страхователь может направлять средства Фонда социального страхования РФ на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников страхователя. К предупредительным мерам относится финансирование периодических медицинских осмотров и профилактического лечения, в том числе санаторно-курортного лечения работников, непосредственно занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами.

Напомним, что расходы организации-страхователя на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников не могут превышать 20% сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, перечисленных организацией-страхователем в ФСС РФ за 2003 г. Причем из этой суммы нужно вычесть расходы Фонда на выплату страхового обеспечения по страховым случаям, произошедшим у страхователя. Порядок согласования суммы ассигнований и использования страховых средств утвержден Постановлением Правительства РФ от 14.02.2004 N 82.

Страхователь должен подать заявление в Фонд о выделении ассигнований до 1 июля 2004 г. К заявлению нужно приложить план предупредительных мер страхователя на 2004 г., документы, обосновывающие необходимость финансирования этих мер, и план финансирования. ФСС РФ принимает решение о частичном финансировании предупредительных мер и размере финансирования в 15-дневный срок со дня подачи страхователем заявления. Страхователю это решение передается в пятидневный срок с момента его принятия.

Обратите внимание: путевки для работников организации-работодатели приобретают самостоятельно у санаторно-курортных учреждений за счет собственных денежных средств. Затем они возмещают эти расходы за счет средств ФСС РФ, уменьшая исчисленную сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на стоимость приобретенных путевок.

За счет средств Фонда в качестве частичного финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников организация может приобрести путевки в санатории только для работников, непосредственно работающих с вредными и опасными веществами. В то же время для работников административно-хозяйственного аппарата тех же производств путевки в санатории за счет средств ФСС РФ приобрести нельзя.

Конечно, путевки работникам, занятым на работах с вредными и опасными производственными факторами, могут предоставить не все предприятия. Сумма, которую возмещает Фонд по таким путевкам, невелика - в пределах 20% от уплаченных в 2003 г. взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Но если у организации есть опасные и вредные производства, то она имеет полное право за счет средств ФСС РФ подлечить в санаториях хотя бы некоторых своих работников.

Путевки на оздоровление детей

В 2004 г. большинство работодателей реально смогут за счет средств ФСС РФ предоставить работнику путевку только для его ребенка (в возрасте до 15 лет включительно). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 05.03.2004 N 320-р и Письмом ФСС РФ от 15.03.2004 N 02-18/11-1589 (далее - Письмо N 02-18/11-1589) работодатель вправе полностью или частично компенсировать расходы по оплате путевок для детей застрахованных работников в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря. При условии, что лагеря расположены на территории Российской Федерации.

Основные правила компенсации стоимости путевок на оздоровление детей не изменились. Они те же, что и в 2003 г. Напомним их.

Во-первых, если организация покупает путевки для детей своих сотрудников в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, то ФСС РФ компенсирует только сумму до 400 руб. в сутки на одного ребенка и не более чем за 24 дня пребывания в лагере. Лицу, сопровождающему детей, Фонд оплачивает проезд до места нахождения санаторного лагеря и обратно. Кроме того, выплачиваются командировочные, но не более чем за трое суток исходя из норм возмещения командировочных расходов, установленных для командировок в пределах Российской Федерации.

Чтобы оказать страхователям помощь в организации отдыха детей, ФСС РФ в Письме от 16.05.2001 N 02-18/10-3533 обязал исполнительные органы Фонда регулярно (не реже одного раза в квартал) собирать информацию о детских санаторных учреждениях, которые предлагают путевки, и формировать перечни таких учреждений по каждому профилю лечения. Всю собранную информацию исполнительные органы направляют заинтересованным в ней страхователям. При необходимости отделения ФСС РФ обязаны оказывать помощь страхователям в приобретении указанных путевок.

Согласно п.2 Письма N 02-18/11-1589 Фонд оплачивает путевки в санаторные лагеря только при наличии медицинских показаний ребенка.

Во-вторых, за счет ФСС РФ оплачиваются путевки детям в загородные стационарные оздоровительные лагеря на срок не менее 7 дней в период весенних, осенних и зимних каникул или на срок 21 - 24 дня во время летних каникул. Такие путевки Фонд оплачивает из расчета до 50% их средней стоимости. Среднюю стоимость путевок определяют исполнительные власти того субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен лагерь.

Путевки для детей работников бюджетных организаций и организаций с неустойчивым финансовым положением Фонд оплачивает полностью.

В-третьих, в 2004 г. ФСС РФ компенсирует организациям до 100% средней стоимости путевок, если дети, направляемые в детские спортивно-оздоровительные лагеря, занимаются в детско-юношеских спортивных школах. Отделения Фонда заключают договоры с органами исполнительной власти о финансировании таких лагерей. Срок пребывания ребенка в спортивном лагере во время летних школьных каникул составляет 21 - 24 дня.

Согласно п.2.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (далее - Инструкция), все расходы по приобретению путевок на оздоровление детей работников несут страхователи-работодатели. Поэтому родителям (застрахованным лицам) для получения путевок на оздоровление (лечение) детей не нужно обращаться непосредственно в региональные отделения Фонда. Достаточно написать заявление и подать его в комиссию (уполномоченному лицу) по социальному страхованию на предприятии.

Расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей организации осуществляют в пределах сумм, утвержденных отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год. Поэтому, прежде чем приобрести путевки для детей сотрудников, страхователь должен обратиться в свое отделение ФСС РФ и решить вопрос о размерах предельных сумм расходования средств соцстраха на 2004 г. Все, что будет израсходовано сверх установленного лимита, организация оплатит за счет собственных средств.

Чаще всего предприятия самостоятельно приобретают путевки по прямым договорам с санаторно-курортными учреждениями за счет собственных денежных средств. А затем стоимость путевок, по мере их выдачи работникам, относят на расходы по обязательному страхованию (в размере утвержденных сумм). То есть стоимость путевок частично или полностью компенсируется за счет начисленных к уплате сумм ЕСН, подлежащих зачислению в ФСС РФ.

Обратите внимание: предприятие может приобрести путевки и непосредственно через отделения Фонда. Для этого оно должно подать в Фонд заявку и указать в ней наименование санаторного лагеря, профиль и срок лечения. Отделения Фонда оплачивают путевки по счетам санаторно-курортных учреждений в пределах, установленных Законом N 166-ФЗ. Согласно п.3.4 Письма N 02-18/11-1589 отделения Фонда получают по накладной путевки от санаторно-курортных учреждений и выдают их страхователям под отчет.

Как быть, если расходы по обязательному социальному страхованию страхователя - плательщика ЕСН превышают суммы начисленного налога? В подобных ситуациях отделения (филиалы отделений) Фонда согласно п.3.2 Инструкции могут выделить страхователям средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию (например, по приобретению путевок для детей сотрудников). Для этого страхователи должны представить в отделения (филиалы отделения) Фонда следующие документы:

- письменное заявление;

- расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) и (или) отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ);

- копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате этого налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

- заверенные надлежащим образом копии документов, подтверждающие обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Средства таким страхователям выделяются по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователями указанных документов.

Обратите внимание: прежде чем выделить указанные средства страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, отделение (филиал отделения) Фонда при необходимости может провести камеральную или выездную налоговую проверку.

Приобретение путевок за счет средств организации

Организации-работодатели вправе за счет собственных средств приобретать любые путевки на санаторно-курортное лечение для своих работников и членов их семей <*>. При этом возможны варианты: организация сразу оплачивает стоимость путевки либо сначала путевку приобретает работник, а затем организация компенсирует ему ее стоимость (полностью или частично).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для оплаты путевок за счет собственных средств организации необходимо получить письменное разрешение собственников на такое использование чистой прибыли предприятия. - Прим. ред.

Порядок выдачи путевок работнику

Приобретать для сотрудника путевку или нет, решает специальная комиссия, созданная на предприятии. Ее решение необходимо при оплате путевок как за счет собственных средств организации, так и за счет средств ФСС РФ. Обычно в комиссию входят представители администрации предприятия и профсоюза. Если в организации нет профсоюза, в комиссию можно включить представителей трудового коллектива.

Однако на предприятии может и не быть специальной комиссии. Тогда решение о приобретении путевки принимает уполномоченный. Организация назначает его из представителей трудового коллектива.

Для получения путевки работник должен подать заявление. Если речь идет о путевке в санаторий, которую предприятие приобретает за счет собственных средств, к заявлению следует приложить медицинское заключение по форме N 070/у. Такое заключение может выдать любое лечебное учреждение, имеющее лицензию. В заключении указывается диагноз, рекомендуемый курорт и срок лечения. Если работник хочет поехать в санаторий с ребенком, необходимо медицинское заключение и на ребенка. Такое же заключение нужно и для получения путевки в круглогодичный санаторный лагерь для ребенка. Для поездки ребенка в загородный летний лагерь медицинского заключения не требуется.

Если путевка полностью или частично оплачивается за счет собственных средств предприятия, данные выплаты оформляются приказом его руководителя.

Бухгалтерия организации на основании указанных документов и решения комиссии (уполномоченного) выдает работнику путевку. Она должна быть выдана не позднее срока, необходимого работнику, чтобы своевременно прибыть к месту санаторно-курортного лечения или оздоровления.

Приобретение путевок предприятием подтверждается договорами с санаторными учреждениями, счетами, накладными и документами на оплату. По возвращении работник должен представить в бухгалтерию отрывной талон к путевке или заменяющий его документ. Талон заполняют в санатории. Сведения, указанные в нем, должны соответствовать решению комиссии по социальному страхованию.

При приобретении и выдаче путевок в оздоровительные лагеря для детей работников в бухгалтерии предприятия кроме заявления работника должны быть в наличии следующие документы:

- договоры о приобретении путевок;

- счета на оплату путевок (с указанием отдельно стоимости путевки и стоимости хозяйственных расходов);

- расчет стоимости (части стоимости) путевки, которую оплачивает ФСС РФ, и той ее части, которую возместит организация (работник);

- платежные документы на оплату путевок;

- накладные на получение путевок;

- решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о выделении путевок в оздоровительные лагеря и условия их оплаты;

- ведомости выдачи работникам путевок с росписями в их получении.

Бухучет путевок

Путевки, полученные под отчет из отделения ФСС РФ, отражаются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, учитывается на счете 50 субсчет "Денежные документы".

Операции по выдаче путевок работникам в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:

Дебет 73 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- выдана путевка сотруднику;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части обязательного социального страхования" Кредит 73

- возмещена часть стоимости путевки за счет средств ФСС РФ;

Дебет 91 Кредит 73

- списана часть стоимости путевки за счет средств организации;

Дебет 70 Кредит 73

- часть стоимости путевки удержана из зарплаты сотрудника.

Налогообложение путевок

Итак, мы выяснили, что в 2004 г. организации в основном приобретают путевки для своих работников за счет собственных средств (полностью или частично). Только отдых детей (полностью или частично) оплачивается за счет средств ФСС РФ.

Если путевка полностью оплачена за счет средств Фонда социального страхования, то данные затраты при расчете налога на прибыль организации не учитываются. Ведь организация не несет никаких расходов на приобретение путевок. Расходы у нее появятся лишь тогда, когда она оплатит путевку для сотрудника или компенсирует хотя бы часть ее стоимости. Можно ли на такие расходы уменьшить налогооблагаемый доход организации? К сожалению, нельзя. В п.29 ст.270 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, независимо от источника средств на приобретение указанных путевок, данные расходы не могут быть учтены для целей налогообложения.

Кроме того, стоимость путевок, приобретаемых для работников и членов их семей в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации, как за счет средств Фонда социального страхования РФ, так и за счет средств работодателя, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не облагается налогом на доходы физических лиц. Об этом сказано в п.9 ст.217 НК РФ.

А как быть с единым социальным налогом? Согласно пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса ЕСН не облагаются пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством. Это относится и к оплате санаторно-курортного лечения, но только в той части стоимости путевки, которая профинансирована соцстрахом.

Допустим, путевку полностью или частично оплатило предприятие. Согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса ЕСН не облагаются выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А как мы уже отметили, расходы организации на оплату санаторно-курортного лечения не учитываются при расчете налога на прибыль. Поэтому, если организация оплатила работнику стоимость путевки полностью или частично, на эти суммы ЕСН начислять не надо.

То же относится и к страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, ведь их рассчитывают исходя из базы по единому социальному налогу. Так сказано в ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Отчетность в ФСС РФ

По окончании каждого квартала в течение 15 дней организации-страхователи должны отчитываться перед ФСС РФ о суммах, израсходованных на государственное социальное страхование. В том числе и на покупку путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда. Для этого предприятия заполняют расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ). Форма утверждена Постановлением ФСС РФ от 01.12.2003 N 130.

Если работодатель является плательщиком единого социального налога, расходы на оплату путевок он отражает в таблице 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" разд.1 расчетной ведомости. В этом же разделе в таблице 2 "Расчеты по единому социальному налогу" по строке 15 "Расходы на цели обязательного социального страхования" отражается стоимость путевок, приобретенных страхователем самостоятельно, как зачтенные расходы на цели государственного социального страхования. Эти суммы засчитывают в счет уплаты ЕСН в части, приходящейся на взносы в ФСС РФ.

Кроме того, организации заполняют таблицу 7 "Сведения о путевках" разд.2 ведомости. В ней приводится подробное описание, какие путевки на оздоровление детей куплены, куда и на какой срок.

В таблице 11 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года" по строке 7 "Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний" отражаются расходы по оплате путевок, приобретенных в соответствии с программой проведения предупредительных мер.

Напомним, что расходование средств обязательного социального страхования (в том числе на приобретение путевок для детей работников) организация должна отразить в декларации (расчете по авансовым платежам) по единому социальному налогу. Эти отчетные формы утверждены Приказами МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 и от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 соответственно. Суммы ЕСН, исчисленные в части, зачисляемой в ФСС РФ, и расходы на социальное страхование, возмещаемые Фондом, налогоплательщики указывают в разд.2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу".

Т.А.Григорьева

Эксперт

департамента налогов и права

компании ФБК

Подписано в печать

25.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——