"Библиотека журнала "Главбух", 2004 РАСЧЕТ БОЛЬНИЧНЫХ: НОВЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ, СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ, ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТОВ ДЛЯ ФИРМ НА "УПРОЩЕНКЕ" И ЕНВД, ОТЧЕТНОСТЬ О.В.Перминова ВВЕДЕНИЕ Пособия по временной нетрудоспособности, или, говоря обыденным языком, больничные, выплачивают, как известно, не по усмотрению руководителей или бухгалтеров предприятий, а на основании документов, установленных законодательством, и по строго определенным правилам. Размер пособия ограничен и зависит от стажа работника. Казалось бы, все ясно и никаких вопросов быть не должно. Однако на практике возникают ситуации, когда не совсем понятно, как же правильно рассчитать размер пособия. Например, если человек заболел в одном месяце, а вышел на работу в другом, либо если сотрудник, которому причитается пособие, работает неполный день. Очень много вопросов возникает у бухгалтеров в тех случаях, когда в периоде, принимаемом для расчета размера пособия, работнику выплачивались премии или повышалась зарплата. И этим различные нюансы, ставящие бухгалтеров в затруднение, не исчерпываются. Книга, которая сейчас перед вами, поможет разобраться во всех специфических моментах оформления, расчета и выплаты больничных, а также справиться со сложными и неоднозначными ситуациями, возникающими на практике. В книге есть не только теоретические разъяснения. На примерах из практики с цифровыми расчетами показано, как нужно правильно исчислить размер пособия в том или ином случае. Особое внимание авторы уделили изменениям, которые появились в порядке расчета пособий по временной нетрудоспособности в 2004 г. Кроме того, в ней вы найдете разъяснения специалистов Минтруда и ФСС РФ, Федеральной налоговой службы. Это придаст вам уверенности в работе. 1. КОГДА И КОМУ ВЫДАЕТСЯ ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В соответствии с п.1 ст.13 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством РФ в соответствии с Конституцией Российской Федерации. Президент РФ 9 марта 2004 г. подписал Указ за N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти". Согласно п.19 этого документа деятельность ФСС РФ теперь будет координировать Министерство здравоохранения и социального развития РФ. Однако до тех пор, пока в нормативные документы не будут внесены соответствующие поправки, ФСС РФ осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Фонде социального страхования РФ (далее - Положение о ФСС РФ). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101. ФСС РФ включает в себя региональные отделения, центральные отраслевые отделения и филиалы отделений. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и ежемесячные пособия до достижения ребенком возраста полутора лет, а также пособия на погребение умерших выплачивают из бюджета ФСС РФ. Он формируется за счет: - страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности); - страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством; - страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в фонд; - доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете фонда на соответствующий период; - добровольных взносов граждан и юридических лиц; поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством; - ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях; - прочих поступлений (например, возмещаемых страхователем расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов). 1.1. Виды пособий Размеры пособий, а также условия их выплаты устанавливаются специальными федеральными законами. Об этом сказано в ст.183 Трудового кодекса РФ. Прежде всего, это: - Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"; - Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". В ст.12 Закона N 165-ФЗ сказано, что пособия по временной нетрудоспособности должны выплачивать работодатели. Как мы уже отмечали, делается это за счет средств Фонда социального страхования РФ при наступлении страхового случая. В Приложении N 3 к Федеральному закону от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон N 166-ФЗ), где приведена структура расходования средств фонда на текущий год. Там заложены средства на выплату следующих видов пособий по государственному социальному страхованию: - пособие по временной нетрудоспособности; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка; - ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; - социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела; - оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет. Бюджет ФСС РФ на очередной календарный год может предусматривать и другие направления расходования средств фонда работодателями. При условии, что порядок расходования таких средств установлен нормативными документами. Это требование п.2.1 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 г. N 11. Скажем, в бюджете ФСС РФ на 2004 г. предусмотрены расходы на выплату компенсаций и предоставление льгот гражданам, которые подверглись радиационному воздействию вследствие аварии на ЧАЭС и других радиационных аварий. Порядок выплаты компенсаций чернобыльцам установлен Законом РФ от 18 июня 1992 г. N 3061-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС". Что касается расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, то их регулируют следующие документы: - Постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС "О социальном страховании" от 23 февраля 1984 г. N 191; - Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101); - Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 11 декабря 1984 г. N 13-6 (далее - Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному соцстрахованию). 1.2. Кому выплачивают пособия Право на получение пособия есть только у застрахованных работников. Статья 9 Закона N 165-ФЗ говорит, что обязательному социальному страхованию подлежат все граждане, заключившие трудовые договоры с работодателем или самостоятельно обеспечивающие себя работой. Причем в трудовом договоре должно быть обозначено, какие виды и условия социального страхования обязуется соблюдать работодатель (ст.57 Трудового кодекса РФ). Однако граждане, которые выполняют определенные виды трудовой деятельности (индивидуальные предприниматели, адвокаты, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, и др.), не подлежат государственному социальному страхованию. Соответственно, пособие по временной нетрудоспособности, как и любые другие пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, им не положено. Пособие по беременности и родам фирма должна платить также только тем работницам, с которыми заключены трудовые договоры. Если женщина работает по гражданско-правовому договору, пособие ей не предоставляется. Связано же это с тем, что вознаграждения, предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых выдается пособие. Причиной временной нетрудоспособности работника может быть общее или профессиональное заболевание, трудовое увечье или бытовая травма. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают: - при заболевании или травме, связанными с потерей трудоспособности; - в связи с болезнью члена семьи, когда тот нуждается в уходе; - при необходимости санаторно-курортного лечения; - в случае карантина; - при протезировании в стационаре протезно-ортопедического предприятия и других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Сотрудник может получить пособие по временной нетрудоспособности, если такое право он получил за время работы. Сюда включаются испытательный срок и день увольнения. Вообще период работы - это все время, в течение которого работник, который имеет право на государственное социальное страхование, находится с работодателем в трудовых отношениях. То есть с первого дня фактического начала работы и по день увольнения включительно. Если же сотрудник, к примеру, заболел до начала работы или же после увольнения, то пособие ему не выдается. Поэтому, если был издан приказ, согласно которому работник должен был приступить к работе 17 марта, а 16 марта он заболел, то в этом случае права на пособие работник не имеет. Соответственно, пособие ему не выдается за весь период временной нетрудоспособности, поскольку это случилось до фактического начала работы. Если временная нетрудоспособность, которая является страховым случаем, наступила в период испытательного срока, то пособие выдается на общих основаниях независимо от результатов испытания. Как известно, днем увольнения считается последний день работы. Если у работника, например, последний день работы 11 февраля, и именно с этого дня он заболел, то пособие выдается ему на общих основаниях за весь период нетрудоспособности. А вот если это произошло 12 февраля, то пособия этот работник уже не получит. В то же время был принят Указ Президента РФ "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными" от 2 июля 1992 г. N 723. Им установлено следующее. Если временная нетрудоспособность наступила в течение месяца после того, как работник был уволен с работы по уважительной причине, и продолжалась более одного календарного месяца, то пособие ему все равно выплачивается. Выплаты производятся через предприятие, с которого он был уволен, а источником средств служит бюджет Фонда социального страхования РФ. Уважительной причиной в таком случае считается сокращение штатов, ликвидация предприятия и другие случаи, которые не зависят от самого работника. Таким образом, если, например, работник был уволен по сокращению штатов 5 января, а с 10 января по 15 февраля болел, то ему должно быть выдано пособие, ведь все необходимые для этого условия соблюдены. 1.3. В каких случаях выдаются пособия Особенности выдачи пособий для различных ситуаций устанавливает Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному соцстрахованию. Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности работника. Пособие назначается и в том случае, если в период установления инвалидности работник был уволен. В случае наступления временной нетрудоспособности в период спора о правильности увольнения пособие выдается, если работник восстановлен на работе. При этом пособие назначается со дня принятия решения о восстановлении на работе. Лицам, направленным на работу после окончания высшего, среднего специального или профессионально-технического учебного заведения, аспирантуры, клинической ординатуры, у которых временная нетрудоспособность наступила до начала работы, пособие выдается со дня, назначенного для явки на работу. Если нетрудоспособность наступила во время следования к месту работы, то пособие выдается в тех случаях, когда работник на период следования имел право на заработную плату, суточные или оплату расходов по переезду. При бытовой травме пособие выдается начиная с шестого дня нетрудоспособности. Однако если травма явилась результатом стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара) либо анатомического дефекта пострадавшего, то пособие выплачивается за весь период нетрудоспособности по общим правилам. Пример 1. В связи с бытовой травмой Силову И.П. с 6 по 26 февраля 2004 г. выдан листок нетрудоспособности. 28 февраля - в день выхода на работу - работник предъявил администрации предприятия больничный лист. Пособие по временной нетрудоспособности будет выплачено за период с 11 по 26 февраля 2004 г. Если временная нетрудоспособность наступила в период ежегодного отпуска (основного или дополнительного), пособие выдается за все дни нетрудоспособности, удостоверенные больничным листом. Пример 2. ЗАО "Март" предоставило своему работнику Кузнецову Н.Н. очередной ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 по 28 апреля 2004 г. включительно. Выйдя из отпуска на работу, Кузнецов представил больничный лист в связи с общим заболеванием с 13 по 23 апреля. Бухгалтер ЗАО "Март" рассчитал больничные за это время. А так как период нетрудоспособности Кузнецова пришелся на время его отпуска, последний был продлен на 11 календарных дней - число дней периода временной нетрудоспособности. Таким образом, Кузнецов должен приступить к работе не 29 апреля, а спустя 11 дней. Если временная нетрудоспособность возникла в период отпуска без сохранения заработной платы или во время отпуска по уходу за ребенком, то пособие не выдается. Если же с момента окончания отпуска без сохранения заработной платы или частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком нетрудоспособность продолжается, то пособие выдается с того дня, когда работник должен приступить к работе. Пособие при санаторно-курортном (амбулаторно-курортном) лечении выдается, если работнику недостаточно очередного и дополнительного отпусков для лечения и проезда в санаторий и обратно при условии, что путевка выдана за счет средств ФСС РФ. Пособие выплачивается независимо от того, за чей счет выдана путевка, следующим работникам: - больным туберкулезом (при лечении в туберкулезном санатории); - работающим инвалидам Отечественной войны I и II групп; - инвалидам I и II групп, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны. А как определить число дней, за которое выдается пособие в данной ситуации? Для этого необходимо к периоду лечения в санатории прибавить количество дней, которое необходимо для проезда к месту лечения и обратно. А затем вычесть количество дней ежегодного отпуска (основного и дополнительного). При суммарном очередном отпуске, например за два года, вычитается вся его продолжительность. Если же основной и дополнительный отпуска использованы работником до отъезда в санаторий, то пособие выдается за количество дней лечения и проезда за минусом количества дней отпуска (включая использованные дни). Если при этом дней все еще не хватает, то администрация оформляет работнику отпуск без сохранения заработной платы. В случае если медицинским учреждением работник направляется на так называемое долечивание, пособие выдается за все время пребывания в санатории. Одному из работающих родителей (опекуну или попечителю), воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, пособие выдается на весь период санаторного лечения ребенка с учетом времени проезда в санаторий и обратно. При этом необходимо наличие медицинского заключения о необходимости индивидуального ухода за ребенком-инвалидом. Пособие для лечения в туберкулезном санатории выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Пособие для лечения в санаториях другого профиля выдается по возвращении работника с лечения и предъявлении им следующих документов: - обратного талона к путевке с указанием сроков пребывания в санатории; - проездных билетов (если дорога в один конец занимает более суток). В связи с операцией по искусственному прерыванию беременности пособие по временной нетрудоспособности выдается только за первые три дня. Пример 3. Куркиной И.В. был сделан аборт. Больничный лист ей выдан с 1 по 5 марта 2004 г. Пособие Куркиной должно быть выплачено за первые три дня временной нетрудоспособности, то есть за 1 - 3 марта. Начиная с четвертого дня выплата пособия продлевается в случаях прерывания беременности по медицинским показаниям или при самопроизвольном аборте. Также с четвертого дня выдается пособие женщинам, у которых среднемесячная заработная плата за два предшествующих календарных месяца (для женщин, работающих в сельскохозяйственной организации, - за предшествующий календарный год) не превышала установленного законом минимального размера оплаты труда. Пример 4. Аникиной С.А. сделан аборт. Больничный лист оформлен с 10 по 18 июня 2004 г. В октябре и ноябре 2003 г. заработная плата Аникиной С.А. составляла по 600 руб. в месяц. Так как среднемесячная заработная плата Аникиной С.А. за два предшествующих календарных месяца не превышала минимального размера оплаты труда, пособие выплачивается ей за весь период нетрудоспособности. В остальных случаях, если временная нетрудоспособность продолжается свыше 10 дней, выплата пособия возобновляется с 11-го дня временной нетрудоспособности. Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному из родителей (иному законному представителю - опекуну) или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении. Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет выдается на срок не более 15 дней. По медицинским показаниям этот срок может быть продлен при наличии соответствующего медицинского заключения. При одновременном заболевании двух детей и более выдается один листок нетрудоспособности. При разновременном заболевании двух и более детей больничный лист по уходу за другим ребенком выдается после закрытия первого документа без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по первому листку нетрудоспособности. Если родитель (иной законный представитель) находится в очередном (дополнительном) отпуске, а также в отпуске по уходу за ребенком (частично оплачиваемом или без сохранения заработной платы), то пособие по уходу за больным ребенком не выдается. Для ухода за заболевшим членом семьи (кроме ребенка в возрасте до 15 лет) пособие выдается при единовременном соблюдении следующих условий: - отсутствие ухода грозит опасностью для жизни и здоровья заболевшего; - заболевшего члена семьи невозможно поместить в больницу; - среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным. Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за три календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх трех календарных дней возможно в исключительных случаях. Это зависит от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки. Однако в общей сложности пособие может быть выдано не более чем за семь календарных дней. Работнику, находящемуся в очередном или дополнительном отпуске, отпуске по уходу за ребенком, пособие по уходу за заболевшим членом семьи не выдается. При карантине пособие выдается работнику, если его отстраняют от работы органы санитарно-эпидемиологической службы вследствие заразного заболевания лиц, окружавших его. Когда работник болен туберкулезом или заработал профессиональное заболевание и временно нетрудоспособен на своей работе, но может без нарушения нормального хода лечения выполнять другую работу, то он временно переводится на другую работу. Перевод на другую работу осуществляется по заключению врачебно-консультационной комиссии (ВКК) или лечащего врача (при отсутствии ВКК). Указанное заключение утверждает главный врач лечебного учреждения. Если новая работа, на которую переведен работник, оплачивается ниже, чем его прежняя работа, то ему выдается пособие по больничному листу за все время такого перевода, но не более чем за два месяца. Пособие исчисляется по общим правилам. Однако размер пособия вместе с заработком по выполняемой работе не должны превышать полного заработка до перевода. Кроме того, размер выплачиваемого пособия не должен превышать того пособия, которое полагалось бы работнику, если бы он не был переведен на другую работу. Следует обратить внимание на то, что работнику, переведенному на другую работу вследствие профессионального заболевания, пособие выдается только в тех случаях, когда он не имеет по действующему законодательству права на выплату работодателем разницы между прежним заработком и заработком на новой работе. Если другая работа не была предоставлена администрацией в срок, указанный в больничном листе, то за пропущенные дни пособие выдается в общеустановленном порядке. При помещении в стационар протезно-ортопедического предприятия пособие выдается за все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно. Если работник, занятый на сезонных и временных работах, получил трудовое увечье или заработал профессиональное заболевание, пособие выдается на общих основаниях. А по другим причинам - не более чем за 75 календарных дней. Пособие в указанном периоде выдается только за рабочие дни. Работающим инвалидам пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья, профессионального заболевания и заболевания туберкулезом, выдается до четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. Если работающий инвалид получил трудовое увечье или профессиональное заболевание, то больничный лист выдается до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности. Работающим инвалидам (за исключением работников, больных туберкулезом и признанных инвалидами) при наступлении временной нетрудоспособности в связи с заболеванием туберкулезом пособие выдается до полного выздоровления или до пересмотра группы инвалидности. При этом срок больничного листа не может превышать 10 месяцев подряд и 12 месяцев в общей сложности в течение двух календарных лет. Работникам, больным туберкулезом (при обострении этого заболевания) и признанным инвалидами, пособие по временной нетрудоспособности выдается не дольше четырех месяцев подряд и не более пяти месяцев в календарном году. Если нетрудоспособность наступила в период временной приостановки работы, во время военного учебного или поверочного сбора, то пособие выдается со дня, когда работник по окончании указанного периода должен приступить к работе. Если нетрудоспособность наступила во время дополнительного отпуска, предоставленного в связи с обучением в учебном заведении без отрыва от производства, то пособие выдается со дня, следующего за окончанием дополнительного отпуска, то есть когда работник приступает к работе. Пособие по временной нетрудоспособности не выдается: - за время проведения периодического медицинского осмотра работников в установленных законом случаях; - за время проведения медицинского осмотра при призыве на военную службу, в том числе с помещением в стационар лечебного учреждения; - при наступлении нетрудоспособности в период, когда работник был отстранен от работы с приостановлением выплаты ему заработной платы (если нетрудоспособность продолжится после допуска к работе, то пособие выдается со дня, когда работник должен приступить к работе); - работникам, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей либо притворившимся больными (ранее выданные им суммы пособия подлежат взысканию в судебном порядке); - если заболевание наступило из-за того, что работник был пьян или злоупотреблял алкоголем; - при получении травм при совершении работником преступления (при этом лицам, осужденным к исправительным работам, пособие выдается на общих основаниях; если работник отбывает наказание по месту прежней работы, то пособие выдается в размерах, определяемых по стажу к началу отбывания наказания); - за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных); - за время нахождения под арестом; - за время судебно-медицинской экспертизы. Ответственность за правильное расходование средств государственного социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности несет главный (старший) бухгалтер организации. Ответственность за выплату пособий, контроль правильности их назначения, исчисления и выплаты возлагается на созданную в организации комиссию (либо назначенного уполномоченного) по социальному страхованию. Комиссия (уполномоченный) назначает пособие по временной нетрудоспособности. Решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о назначении (неназначении) пособий по временной нетрудоспособности протоколируются, а протоколы затем представляются в бухгалтерию. Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию лишает пособия работников, которые допустили следующие нарушения: - совершили прогул без уважительных причин непосредственно перед наступлением нетрудоспособности; - нарушили режим, установленный для них лечащим врачом; - не явились без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование в учреждение медико-социальной экспертизы. В указанных случаях выплата пособия прекращается с того дня, когда было допущено нарушение, и на срок, устанавливаемый комиссией (уполномоченным). Необоснованный отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности является нарушением законодательства о труде и об охране труда. В соответствии со ст.5.27 КоАП РФ за такое нарушение должностные лица могут быть оштрафованы. Размер штрафа составляет от 5 до 50 МРОТ. То есть в настоящее время сумма штрафа будет колебаться от 500 до 5000 руб. Должностные лица, ранее подвергавшиеся административному наказанию за аналогичные правонарушения, дисквалифицируются на срок от одного года до трех лет. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Начисленное, но не полученное пособие выплачивается работнику в течение сроков, установленных для выплаты неполученной заработной платы (три года). Пособия, не полученные ко дню смерти работника, выдаются проживающим совместно с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего. При ликвидации организации пособия выплачиваются правопреемником ликвидированной организации. При отсутствии правопреемника порядок выплаты пособия определяется исполнительным органом фонда, в котором была зарегистрирована ликвидированная организация. 1.4. Оформление больничных Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа, или, как его называют, листка нетрудоспособности. В случае его утери пособие может быть выдано по его дубликату. Никакие другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Листки нетрудоспособности могут выдавать только лечебно-профилактические учреждения, имеющие лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности. Оформление и выдача больничных листов производится в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России и Постановлением ФСС РФ от 19 октября 1994 г. N 206/21. С 1 января 2004 г. ФСС РФ ввел новый бланк листка нетрудоспособности. Он приведен в Письме от 15 декабря 2003 г. N 02-18/05-8139 "О бланке листка нетрудоспособности". Изменения коснулись лишь оборотной стороны бланка, где как раз и рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам. Это связано с изменением самого порядка расчета пособий. Как сказано в Письме, новые бланки изготавливаются с I квартала 2004 г. Но не стоит беспокоиться, если работник принесет старую форму больничного, она также действительна. ФСС разъяснил, что лечебно-профилактические учреждения наряду с новыми формами будут использовать запасы старых бланков. Между тем их форма не соответствует установленному порядку. Забегая вперед, скажем, что в общем случае сейчас учитывают данные за 12 месяцев. Однако справка на оборотной стороне листка имеет лишь две строки, в которых должны быть указаны данные по месяцам. Как в сложившейся ситуации поступить бухгалтеру? В ФСС РФ рекомендуют поступать следующим образом. Расчет среднего заработка для исчисления пособий надо производить на отдельном листе бумаги, который затем прикреплять к больничному листу. Ну а в сам листок вписывать лишь итог. То есть общую сумму фактического заработка и общее количество часов за 12 месяцев. Пример 5. ¦ СПРАВКА О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ¦ ¦ 6000 ¦ Месячный оклад -------- руб. Дневная тарифная ставка ________ руб. ¦ Во всех случаях в сумму фактического заработка не включаются: плата ¦за сверхурочную работу, за совместительство и единовременные ¦выплаты. +----------T------------T------------T----------------------------- ———— ¦ Месяцы ¦ Число ¦ Сумма ¦Средний дневной (часовой) зара- ¦ ¦ рабочих ¦фактического¦боток ¦ ¦дней (часов)¦ заработка ¦ +----------+------------+------------+----------------------------- ———— ¦ ¦ ¦ ¦-¬ +----------+------------+------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 322 83 ¦ ¦ ¦ ¦ > ---------------- р. ----- к. +----------+------------+------------+ ¦ ¦ Всего ¦ 230 ¦ 74 250 руб.¦ ———— +----------+------------+------------+----------------------------- ———— ¦ ПРИЧИТАЕТСЯ ПОСОБИЕ +------------T--------T------------T--------------------T------------ ———— ¦ С какого и ¦За число¦Размер посо-¦Размер дневного (ча-¦Максимальный ¦ по какое ¦ дней ¦бия в % к ¦сового) пособия ис- ¦размер дневно- ¦ время ¦ ¦зарплате ¦ходя из фактического¦го (часового) ¦ ¦ ¦ ¦заработка в руб. и ¦пособия ¦ ¦ ¦ ¦коп. ¦ +------------+--------+------------+--------------------+------------ ———— ¦09.02.2004 -¦ 7 ¦ 60 ¦ 189-47 ¦ 615-79 ¦17.02.2004 ¦ ¦ ¦ ¦ +------------+--------+------------+--------------------+------------ ———— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------+--------+------------+--------------------+------------ ———— ¦ ¦Одна тысяча триста двадцать ¦шесть руб. 29 коп. ¦-------------------------------- Подпись главного Колпащикова ¦ (сумма к выдаче - прописью) (старшего) бухгалтера --------- ———— ¦Включено в платежную ведомость ¦ февраль 19.02.2004 ¦за --------- месяц. Дата --------- ————

Приложение к справке о заработной плате

листка нетрудоспособности

     
   —————————————————T——————————————T———————————————T————————————————¬
   |     Месяцы     |    Число     |     Сумма     |  Среднедневной |
   |                |  фактически  |  фактического |    (часовой)   |
   |                | отработанных |заработка, руб.| заработок, руб.|
   |                | дней (часов) |               |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Февраль 2003 г. |       19     |      6 750    |322 руб. 83 коп.|
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Март 2003 г.    |       20     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Апрель 2003 г.  |       22     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Май 2003 г.     |        0     |       —       |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Июнь 2003 г.    |       20     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Июль 2003 г.    |       23     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Август 2003 г.  |       21     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Сентябрь 2003 г.|       22     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Октябрь 2003 г. |       23     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Ноябрь 2003 г.  |       19     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Декабрь 2003 г. |       22     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Январь 2004 г.  |       19     |      6 750    |                |
   +————————————————+——————————————+———————————————+                |
   |Итого           |      230     |     74 250    |                |
   L————————————————+——————————————+———————————————+—————————————————
   

1. Максимальный размер дневного пособия - 315 руб. 79 коп. (11 700 руб. : 19 раб. дн. - за февраль 2004 г.). 2. Размер дневного пособия - 189 руб. 47 коп. (315 руб. 79 коп. х 60%). 3. Размер пособия по временной нетрудоспособности - 1326 руб. 29 коп.(189 руб. 47 коп. х 7 дн.). Чтобы бухгалтер, заполняя оборотную сторону старого бланка, не столкнулся с неразрешимыми проблемами, фонд издал еще одно Письмо от 28 января 2004 г. N 02-18/07-565, в котором и рассказал, как заполнить раздел "Справка о заработной плате" этого бланка исходя из нового порядка расчета пособий. Суть разъяснений сводится к следующему. Во-первых, теперь бухгалтеру не нужно заполнять графы "Месячный оклад" и "Дневная тарифная ставка" - сведения, которые указывались в этих графах для расчета пособия, не понадобятся. Во-вторых, в графе "Месяцы" бухгалтер должен указать период, за который рассчитывается средний заработок. Так, если работник заболел в марте 2004 г., а перед этим проработал более 12 месяцев, в графе "Месяцы" нужно записать: "с 1 марта 2003 г. по 29 февраля 2004 г.". Если же заболевший сотрудник проработал меньше 12 месяцев, в рассматриваемой графе нужно указать фактический период его работы. Скажем: "с 1 августа 2003 г. по 29 февраля 2004 г.". И наконец, в-третьих, в графах "Число рабочих дней (часов)" и "Сумма фактического заработка" бухгалтер должен указать, сколько дней или часов фактически отработал сотрудник в расчетном периоде и сколько за это получил. Заметьте: эти данные нужно привести по строке "Всего". То есть оборотная сторона выглядит теперь так. ЗАО "Плутон" ЗАПОЛНЯ-¦------------------------------------------------------------------ ———— ЕТСЯ ЛИ-¦ (наименование предприятия или учреждения) ЦОМ (ЛИ-¦ технолог 18114 ЦАМИ), ¦Цех (отдел) __________ Должность ---------------- Таб. N --------- ———— УПОЛНО- ¦ постоянная, МОЧЕННЫМ¦Работа ----------- временная, сезонная (нужное подчеркнуть). Не АДМИНИС-¦ 2 февраля 04 5 февраля 04 ТРАЦИЕЙ ¦работал с ---------- 20-- г. по ---------- 20-- г. Выходные дни за ¦ - ¦период нетрудоспособности ---------------------------------------- ———— ¦ (даты) ¦ 6 февраля 04 ¦К работе приступил с ---------- 20-- г. Подпись мастера или нач. ¦цеха (отд.) ________________________________________________________ ¦ Михеева 6 февраля 2004 г. ¦Подпись табельщика ----------------- Дата ---------------------- ———— +------------------------------------------------------------------ ———— ¦Непрерывный стаж работы к началу нетрудоспособности: ¦ один один один ¦------------------------ лет ----------- месяцев ---------- дней. ¦ (прописью) ¦Дата и причина увольнения с предыдущего места работы: -------¬ ¦___________________________________________________________ ¦Печать¦ ¦ Главный бухгалтер Михеева ¦ ¦ ¦----------------------------------------------------------- L----- ———— ¦ (должность, фамилия и подпись ответственного лица) +------------------------------------------------------------------ ———— ¦ Симонов Николай Львович ¦Ф.И.О. ----------------------------------------------------------- ———— ¦_________________________________________________ назначено пособие: ¦По временной нетрудоспособности -¦По беременности и родам: ¦ 100 4 ¦ ¦в размере -------% за -----------¦в размере _______% за ____________ ¦рабочих дней. ¦рабочих дней. ¦В пособии отказано по причине: __¦ ¦_________________________________¦В пособии отказано по причине: ___ ¦Акт о несчастном случае на¦__________________________________ ¦производстве от _________ 20__ г.¦__________________________________ ¦N _______________________________¦ ¦Особые отметки _____________________________________________________ +------------------------------------------------------------------ ———— ¦ СПРАВКА О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ¦ ¦ Месячный оклад ________ руб. Дневная тарифная ставка ________ руб. ¦ Во всех случаях в сумму фактического заработка не включаются: плата ¦за сверхурочную работу, за совместительство и единовременные ¦выплаты. +------------T------------T------------T----------------T------------------ ———— ¦ Месяцы ¦ Число ¦ Сумма ¦Средний дневной ¦ Средний дневной ¦ ¦ рабочих ¦фактического¦ фактический ¦ заработок, исходя ¦ ¦дней (часов)¦ заработка ¦ заработок ¦ из суммы двойного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месячного оклада или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ двойной тарифной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ставки +------------+------------+------------+----------------+------------------ ———— ¦с 1 февраля ¦ ¦ ¦-¬ ¦-¬ ¦2003 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------+------------+------------+ ¦ 722 89 ¦ ¦ ¦по 31 января¦ ¦ ¦ > ---- р. -- к.¦ > _______ р. ___ к. ¦2004 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------+------------+------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ Всего ¦ 244 ¦180 000 руб.¦-- ¦ ———— +------------+------------+------------+----------------+------------ ———— ¦ ПРИЧИТАЕТСЯ ПОСОБИЕ +----------T--------T------------T---------------T--------------T------------ ———— ¦С какого и¦За число¦Размер посо-¦Размер дневного¦Сумма к выдаче¦Сумма к выдаче ¦ по какое ¦ дней ¦бия в % к ¦пособия в руб. ¦ ¦с учетом ¦ время ¦ ¦зарплате ¦ и коп. ¦ ¦заработка при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦переводе на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦другую работу +----------+--------+------------+---------------+--------------+------------ ———— ¦Со 2 по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------+--------+------------+---------------+--------------+------------ ———— ¦5 февраля ¦ 4 ¦ 100 ¦ 615,79 р. ¦ 2463,16 р. ¦ ¦2004 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------+--------+------------+---------------+--------------+------------ ———— ¦ ¦Две тысячи четыреста шестьдесят ¦три руб. 16 коп. ¦-------------------------------- Подпись главного Михеева ¦ (сумма к выдаче - прописью) (старшего) бухгалтера -------- ———— ¦Включено в платежную ведомость

¦ февраль

¦за --------- месяц. Дата

Обратите внимание: за необоснованное начисление больничных и неоправданные расходы средств ФСС РФ на обязательное государственное социальное страхование предусмотрена административная ответственность. Об этом сказано в п.10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101). Штраф в этом случае налагается на руководителя и главного бухгалтера.

1.5. Период, за который начисляют пособие

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня болезни и до выздоровления работника или же до того момента, когда медико-социальная экспертная специальная комиссия (МСЭК) назначит ему группу инвалидности. Это правило действует, даже когда работник в этот период был уволен. Но есть исключения. Об этих случаях сказано в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному соцстрахованию. Что же это за случаи?

Так, при бытовой травме пособие выдается только с шестого календарного дня нетрудоспособности. Хотя листок нетрудоспособности выписывается согласно Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, в первый же день, когда была получена травма. Об этом сказано в п.14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Зачастую работодатели и застрахованные лица (работники) считают, что если бытовая травма была получена во время отпуска, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня, когда работник был травмирован. При этом они ссылаются на п.15 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Однако такое мнение неверно. В п.15 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию действительно сказано, что работник имеет право получить пособие по временной нетрудоспособности (из-за травмы или заболевания). Но здесь предусмотрены лишь случаи, когда работник заболел, находясь в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске. Тогда за ним сохраняется право на пособие. О том, что пособие должно выплачиваться в данной ситуации с первого же дня травмы - нигде не сказано. Поэтому пособие работник получит только за период, который он будет нетрудоспособен по окончании отпуска.

Существуют специальные правила, согласно которым определяется период, в течение которого выплачивается пособие по временной нетрудоспособности тем или иным категориям работников.

Так, сотрудники, которые принимают участие в работах временного или сезонного характера, получают больничные не более чем за 75 календарных дней болезни. При этом пособие начисляется не за все дни болезни, а только за рабочие. Об этом сказано в п.22 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Сезонные работы - это те, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона). Причем сезон не должен превышать шесть месяцев.

Перечень сезонных работ, как сказано в ст.293 Трудового кодекса РФ, определяется Правительством РФ. Так, в настоящее время действует Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 498.

Что касается временных работ, то к ним относятся те трудовые обязанности, которые работник выполняет не более двух месяцев (ст.289 Трудового кодекса РФ). В то же время пособие при трудовом увечье или профессиональном заболевании выдается таким работникам на общих основаниях - за весь период нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка.

Работающим инвалидам пособие по временной нетрудоспособности, за исключением случаев трудового увечья или профзаболеваний, выдается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. Такой порядок установлен п.23 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Пример 6. Бухгалтер ЗАО "Орбита" Фоменко Л.Д. - инвалид. С 1 мая 2003 г. по 25 марта 2004 г. она была на больничном. Листок временной нетрудоспособности выдан ей на весь этот период.

После выхода на работу Фоменко представила больничный в бухгалтерию, для того чтобы получить пособие по временной нетрудоспособности. Однако ей выплатили по больничному не за все время болезни, а только за 4 месяца подряд с того дня, когда она заболела. То есть с 1 мая 2003 г. по 1 сентября 2004 г. включительно.

Штатным сотрудницам предприятие платит пособие за тот период, что они провели в отпуске по беременности и родам. Обычно такой отпуск составляет 140 календарных дней: 70 дней до родов и столько же после. Это установлено ст.7 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ. Однако подобный отпуск может и продлеваться. Так, если женщина ожидает двоих или более детей, то до родов ей полагается 84 дня. После сложных родов предоставляется 86 календарных дней. А работнице, которая родила двух и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов.

Получить же свое пособие женщина вправе как до, так и после родов. Деньги нужно выплатить в течение десяти дней после того, как работница представит в бухгалтерию больничный лист.

А может ли женщина уйти в отпуск позже чем за 70 дней до родов? Что же, она вправе так поступить. Однако в таком случае за те дни, когда женщина работала, пособие по беременности и родам ей не положено. Если же предприятие хочет оплатить пособие и за эти дни, можно поступить следующим образом. За 70 дней до родов оформить отпуск по беременности и родам. А затем заключить с работницей гражданско-правовой договор. В этом случае сотрудница сможет получить и пособие, и вознаграждение по договору.

Абсолютно все организации пособие по беременности и родам полностью выплачивают за счет средств ФСС РФ. Это касается и тех фирм, которые перешли на "упрощенку", платят единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог (даже в том случае, если страховые взносы в ФСС РФ они не уплачивают).

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ПОСОБИЙ

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

С 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год" (далее - Федеральный закон N 166-ФЗ). Этот Закон изменил порядок расчета больничных, а также пособий по беременности и родам.

Нововведение первое. Теперь пособия надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. Между тем раньше размер пособий определяли с помощью так называемого фактического заработка. А в расчет брали два календарных месяца перед месяцем, в котором сотрудник заболел (если речь шла о сдельщиках) или месяц, в котором сотрудник был на больничном (если в организации установлена повременная оплата труда).

Нововведение второе. С этого года сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает одного минимального размера оплаты труда за каждый полный календарный месяц. На сумму пособия, как и прежде, влияют непрерывный трудовой стаж и иные условия, которые установлены нормативными документами по обязательному социальному страхованию. Кроме того, Закон N 166-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия.

Напомним: в прошлом году величина пособия за полный календарный месяц не могла быть ниже, чем МРОТ. Сейчас он равен 600 руб. (ст.1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ). Причем ст.2 указанного Закона позволяет субъектам Российской Федерации устанавливать на своей территории более высокий размер минимальной заработной платы. Однако такой повышенный размер "минималки" применяется исключительно для установления оплаты труда. Получается, что в 2004 г. за месяц болезни можно заплатить и меньше МРОТ, то есть 600 руб.

Понятно, что эти изменения вызвали у бухгалтеров много вопросов. Поэтому Минтруду России пришлось выпустить Разъяснение от 24 декабря 2003 г. N 5 "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году" (далее - Разъяснение Минтруда России). Этот документ приведен в Постановлении Минтруда России от 24 декабря 2003 г. N 89 (зарегистрирован в Минюсте России 15 января 2004 г.). А специалисты ФСС РФ выпустили несколько писем, в которых они рассказали о новом порядке и нюансах расчета пособий. Теперь перейдем непосредственно к самому расчету, но сначала расскажем, в каких размерах выплачивают пособия.

2.1. От чего зависят размеры пособий

В принципе организация может выплатить работнику любую сумму пособий по временной нетрудоспособности (беременности и родам). Однако ФСС РФ компенсирует не всю сумму, а только в пределах определенных нормативов. Остальное придется доплачивать за счет собственных средств.

Размер дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности также зависит от непрерывного трудового стажа работника. Когда он меньше пяти лет, пособие равно 60 процентам заработка. Стаж составляет от пяти до восьми лет - нужно взять 80 процентов. Свыше восьми лет - 100 процентов заработка. Это установлено п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6).

Обратите внимание: если пособие работнику выплачивают из расчета 1 МРОТ за полный календарный месяц, то размер стажа, как правило, в расчет не берется. Дело в том, что на практике зарплата за месяц превышает 600 руб. Поэтому размер рассчитанного среднедневного заработка будет больше суммы максимального пособия. Однако если зарплата установлена в 600 руб., стаж учесть придется. Тогда сумма пособия за полный календарный месяц может быть и меньше минималки.

Кроме того, есть случаи, когда пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 100 процентов заработка независимо от стажа. Это касается пособий, которые платят:

- при увечье, которое получено на производстве, или профзаболевании;

- работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним;

- в случае временной нетрудоспособности работника, имеющего трех и более несовершеннолетних детей;

- при временной нетрудоспособности в связи с травмой, полученной по пути на работу или с работы;

- гражданам, которые работают и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- отдельным категориям застрахованных, которые упомянуты в Законе РФ от 18 июня 1992 г. N 3061-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также в Федеральном законе от 17 сентября 1998 г. N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней".

Также пособие в размере 100 процентов заработка выдается донорам, которые в течение календарного года сдали двукратную норму крови или ее компонентов. При этом учтите, что это относится только к больничному самого донора.

Пособие в размере 80 процентов заработка выплачивают рабочим и служащим, которые не достигли еще 21 года, при условии, что они являются круглыми сиротами, а их непрерывный трудовой стаж не превышает пяти лет.

Что касается дневного (часового) пособия по беременности и родам, независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа оно устанавливается исходя из 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка.

Как и прежде, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, которые оплатит соцстрах, за полный календарный месяц не должен превышать 11 700 руб. (или 600 руб. для тех, кто в расчетном периоде отработал менее трех месяцев). Об этом сказано в ст.ст.7 и 8 Федерального закона N 166-ФЗ. В отличие от прошлого года минимальный размер пособия Законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 г. не установлен.

Еще один важный момент. Для тех, кто работает в районах, где установлен районный коэффициент, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом районных коэффициентов. Такой порядок существовал и раньше, однако законодательно закреплен не был. Теперь он четко прописан в ст.17 Федерального закона N 166-ФЗ. Какие именно коэффициенты надо применять, уточнено в Письме ФСС РФ от 25 декабря 2003 г. N 02-18/05-8404 "О применении отдельных статей Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год", касающихся размеров пособий и иных выплат из средств Фонда".

2.2. Что брать за основу расчета пособий

Прежде чем рассчитывать пособие, нужно узнать, сколько человек фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть. Это надо знать для того, чтобы определить, что брать за основу расчета пособия: среднюю заработную плату или МРОТ.

Выясняя данный момент, учтите: где человек трудился в течение этих 12 месяцев - в вашей организации или на другом предприятии, значения не имеет. Однако если сотрудник отработал на вашей фирме менее трех месяцев, то надо посмотреть его трудовую книжку, из которой стало бы ясно, сколько он трудился на старом месте работы. При этом весь период работы у предыдущего работодателя при определении трех месяцев бухгалтер принимает за фактически отработанный. Время же фактической работы в организации, которая выплачивает больничный, он определяет уже по установленным правилам.

Пример 1. Бухгалтер Петрова А.М. была принята на работу в ООО "Геркуланум" с 27 февраля 2004 г. Март и апрель она отработала полностью, а 5 мая заболела. В трудовой книжке Петровой записано, что на предыдущее место работы в ЗАО "Везувий" она был принята 20 июля 2003 г., а уволена 26 февраля 2004 г. До этого бухгалтер нигде не работала. Получается, что расчетный период - с марта 2003 г. по апрель 2004 г.

На прежнем месте работы Петрова фактически отработала восемь месяцев. При этом то, что она в это время болела или трудилась какие-то месяцы не полностью, значения не имеет. В ООО "Геркуланум" бухгалтер фактически трудилась только два месяца - март и апрель. То есть за последние 12 календарных месяцев сотрудница отработала 10 месяцев. А раз так, то пособие выплачивается исходя из среднего заработка.

Обратите внимание: в ст.8 Федерального закона N 166-ФЗ не установлено, должен ли сотрудник непрерывно трудиться в течение последних 12 календарных месяцев или этот стаж может прерваться. Специалисты ФСС РФ в своем Письме от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202 разъяснили, что если время фактической работы состоит из нескольких отдельных периодов, то считать пособие исходя из среднего заработка можно, если в общей сложности сотрудник отработал 90 календарных дней. Другими словами, минимальное пособие - не больше 600 руб. в месяц - получат лишь те люди, у которых общее время работы менее трех месяцев из последних 12. Кроме того, в Письме указано, что трехмесячный период фактической работы определяют в календарных днях.

Пример 2. Менеджер Коробков А.В. принят на работу в ООО "Мастерок" 16 февраля 2004 г. До этого времени Коробков нигде не работал. С 17 по 28 мая он был в учебном отпуске, а с 1 по 11 июня находился в командировке. В июле менеджер заболел и отсутствовал на работе в течение пяти рабочих дней, с 14 по 20 июля 2004 г. В июле 2004 г. 22 рабочих дня. А расчетный период для людей, принятых на фирму меньше года назад, - это время, которое они фактически отработали до месяца болезни. За этот период Коробков заработал 36 000 руб.

Прежде всего, надо определить, может ли сотрудник ООО "Мастерок" претендовать на то, чтобы пособие ему рассчитывали исходя из средней зарплаты. Трехмесячный период фактической работы состоит из двух периодов: до 17 мая 2004 г. и после 28 мая 2004 г.

До учебного отпуска отработанное время составляет 62 календарных дня (с 16 февраля до 16 мая). После отпуска Коробков трудился еще 33 дня (с 29 мая по 30 июня). Обратите внимание: время, проведенное в командировке (11 календарных дней - с 1 по 11 июня), также включают в фактический период работы. Получается, что в общей сложности менеджер отработал 95 календарных дней. Значит, вправе рассчитывать на пособие из средней заработной платы.

Определяя время фактической работы за последние 12 календарных месяцев, помните: из расчета нужно исключить дни, когда сотрудник фактически не работал. То есть не нужно учитывать время:

- болезни работника;

- простоя по причине, не зависящей от работника, и по вине работодателя;

- забастовки, в которой человек не участвовал, но в связи с этим не мог работать;

- дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

А вот дни, когда работник находился в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу, в расчет периода фактической работы за последние 12 календарных месяцев включить нужно. Об этом сказано в абз.15 Разъяснения Минтруда России.

Претендовать на пособие исходя из средней заработной платы вправе только те, кто в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам) отработал три месяца и более. При этом в расчет суммы пособия нужно брать фактически отработанное время и начисленную за него заработную плату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя. А средний заработок определяют в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

Пример 3. Экспедитор ООО "Инкомстар" Сорокин В.А. устроился к нам в фирму в середине ноября 2003 г., а до этого времени нигде не работал. В марте же 2004 г. он заболел. В указанный период времени Сорокин регулярно ездил в командировки.

Рассчитывая больничные, прежде всего надо установить, исходя из какого показателя их определять: МРОТ или средней заработной платы. Сорокин перед мартом (месяцем, в котором наступила временная нетрудоспособность) отработал больше трех месяцев. Ведь в этот срок включают и время, проведенное в командировке. На это прямо указано в абз.15 Разъяснения Минтруда России. Значит, исчисляя больничные, нужно использовать среднюю заработную плату экспедитора.

Далее определяют сумму больничных. Тут надо установить расчетный период. Для сотрудника, принятого в фирму меньше года назад, это время, которое он фактически отработал до месяца болезни. Затем среднюю зарплату делят на количество дней расчетного периода, чтобы получить сумму пособия, положенную за каждый день болезни человека. Но из данного расчета уже исключают дни командировок и суммы, начисленные экспедитору за это время. Поступать так предписывает п.4 Положения.

Вывод. Командировка засчитывается, когда решается вопрос о том, как определять сумму пособия: исходя из МРОТ или средней зарплаты. Однако когда устанавливают сумму больничных, время командировки и выплаченные за эти дни суммы в расчет не берут.

Если в расчетном периоде сотрудник фактически трудился менее трех месяцев, то, как мы уже отмечали, ему полагается пособие в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда. А в районах и местностях, в которых установлены районные коэффициенты к заработной плате, - не больше минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пример 4. Менеджер ООО "Стабия" Рождественская А.Л. была принята на работу 8 января 2003 г. Однако с 9 января 2003 г. она взяла отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 5 января 2004 г.

А с 12 по 15 января 2004 г. (четыре рабочих дня) Рождественская была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. За период с 5 по 11 января 2004 г. ей начислили 1200 руб. Расчетный период для исчисления пособия: январь - декабрь 2003 г. В январе 2004 г. 19 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж Рождественской - 4 года.

Так как менеджер фирмы ООО "Стабия" фактически в 2003 г. (расчетном периоде) не отработала трех месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 600 руб. за полный календарный месяц.

В расчетном периоде и до него ООО "Стабия" зарплату Рождественской не начисляло. Значит, пособие считают исходя из фактической зарплаты, начисленной за дни, отработанные менеджером в январе 2004 г.

Определим среднедневной заработок исходя из МРОТ (продолжительность непрерывного трудового стажа при этом в расчет можно не брать). Он будет таким:

600 руб. : 19 дн. = 31,58 руб.

Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно превышать 31,58 руб. То есть за время болезни Рождественской выплатят 126,32 руб. (31,58 руб. х 4 дн.).

2.3. Расчет исходя из средней заработной платы

Итак, сотрудники, которые фактически отработали более трех месяцев, могут рассчитывать на пособие исходя из средней зарплаты. С расчетным периодом мы определились - это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. Теперь задача бухгалтера - рассчитать среднедневной либо среднечасовой заработок - при суммированном учете рабочего времени.

Согласно п.8 Положения, чтобы определить среднедневной заработок, нужно фактически начисленную за расчетный период заработную плату разделить на количество фактически отработанных за этот период дней.

В свою очередь п.2 Положения содержит перечень выплат, которые надо включить в расчет среднего заработка. В нем упомянута основная зарплата по тарифным ставкам или сдельным расценкам, а также различные надбавки, скажем, за работу в выходные и праздники.

Обратите внимание: этот перечень примерный. Поэтому если какая-то выплата в нем не названа, это не значит, что она не берется в расчет. А как тогда определить, нужно ее включать или нет? Все зависит от того, предусмотрена ли данная сумма системой оплаты труда, принятой на предприятии. Если она прописана в коллективном договоре или положении об оплате труда, то в расчет среднего заработка включить ее следует. В противном случае выплата в расчет не войдет.

И еще надо помнить, что средняя зарплата при расчете пособий по временной нетрудоспособности подсчитывается исходя из сумм, на которые начисляют ЕСН и страховые взносы. На это также обращено внимание в Разъяснении Минтруда России.

Так, например, не учитывают при расчете больничных материальную помощь. Дело в том, что такие выплаты не уменьшают доходы при расчете налога на прибыль (п.23 ст.270 Налогового кодекса РФ). Кроме того, материальная помощь - это денежная поддержка. Она не является ни зарплатой, ни компенсацией.

Среднедневной (среднечасовой) заработок определили. Теперь нужно найти величину дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности. Она зависит от непрерывного трудового стажа и ограничена максимальным размером.

Прежде всего, учитывают ограничение исходя из непрерывного стажа работника. Скорректировав сумму дневного (часового) заработка на соответствующий коэффициент, мы получим величину дневного (часового) пособия. Дальше надо проверить, превышает полученный результат максимальный размер пособий или нет. Как мы уже сказали выше, максимальный размер пособий за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб. Для того чтобы соблюсти это ограничение, надо определить максимальную величину дневного (часового) пособия. Для этого 11 700 руб. нужно поделить на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). Для отдельных категорий работников в расчет берутся календарные дни.

Обратите внимание: максимальная величина дневного (часового) пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). И не забудьте: если организация работает в районах и местностях, где установлен повышающий коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия считают с учетом этого коэффициента.

Дальше следует сравнить величину дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности (беременности и родам), начисленного исходя из средней заработной платы с максимальной величиной дневного (часового) пособия. Если оно окажется больше максимальной величины, то в расчет берут установленное законом пособие. Если меньше - пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из фактически рассчитанного дневного (часового) пособия.

И наконец, умножив сумму дневного (часового) пособия на число рабочих (для отдельных категорий - календарных) дней (часов), которые работник пропустил из-за болезни, получим общую величину пособия.

Мы привели общий порядок расчета пособий. Теперь перейдем к конкретным ситуациям. Ведь определяя величину пособия, бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда расчетный период отработан не полностью или сотруднику во время болезни или до нее повышали зарплату, выплачивали премию и т.д. Здесь возможны различные нюансы, которые необходимо учесть при расчете. О них мы и поговорим дальше.

2.3.1. Расчетный период отработан полностью

Если последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник заболел, отработаны полностью, то средний заработок определяют так. Берут зарплату работника за указанный период. А затем полученную сумму делят на время, которое было отработано за эти 12 месяцев. То есть тут действует общий порядок.

Пример 5. С декабря 2002 г. Сотникова А.А. работает в ООО "Асуан" главным бухгалтером. С 12 по 16 января 2004 г. она болела. То есть находилась на больничном пять рабочих дней - то же записано в листке нетрудоспособности. В январе 2004 г. 19 рабочих дней.

Непрерывный трудовой стаж Сотниковой составляет 6 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ей выплатят в размере 80 процентов от ее среднего заработка. В ООО "Асуан" установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад главного бухгалтера составляет 10 000 руб.

Последние 12 календарных месяцев, перед тем как заболеть, Сотникова отработала полностью. Следовательно, пособие ей рассчитают исходя из среднего заработка за указанный период. Зарплата Сотниковой за расчетный период равна 120 000 руб. В 2003 г. было 250 рабочих дней.

Сначала определим среднедневной заработок Сотниковой:

120 000 руб. : 250 дн. = 480 руб.

А величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

480 руб. х 80% = 384 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ООО "Асуан" может выплатить за счет ФСС РФ, равен:

11 700 руб. : 19 дн. = 615,79 руб.

615,79 руб. > 384 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Сотниковой выплачивают исходя из дневного пособия, равного среднедневному заработку. Оно составит:

384 руб. х 5 дн. = 1920 руб.

2.3.2. Расчетный период отработан не полностью

Конечно, хорошо, если сотрудник не пропустил на работе ни одного дня. Но, согласитесь, это маловероятно. Наверняка он болел или находился в очередном отпуске. Пропущенные дни надо исключить из расчетного периода, а из фактического заработка - суммы, выплаченные за это время. На этом настаивает п.4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Он говорит о том, что из расчетного периода вычитают время, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (скажем, когда он находился в командировке);

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог трудиться;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 6. Сотрудник ООО "Корунд" Сидоров А.И. заболел, и с 18 по 29 июня 2004 г. его на работе не было. Выходит, восемь рабочих дней Сидоров находился на больничном. Его месячная тарифная ставка составляет 4000 руб. Кроме того, сотруднику положена доплата за расширение зоны обслуживания - 20 процентов. А за вредные условия труда ему доплачивают еще 15 процентов тарифной ставки. А с 9 февраля по 7 марта 2004 г. он был в очередном отпуске.

Непрерывный трудовой стаж Сидорова составляет 7 лет 9 месяцев. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80 процентов от его среднего заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В июне 2004 г. 21 рабочий день.

Сидоров трудится в ООО "Корунд" с декабря 2001 г. Так как он работал в течение расчетного периода (с 1 июня 2003 г. по 31 мая 2004 г.) более трех месяцев, то пособие ему рассчитают исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев:

     
   —————————————————T————————————T————————————T———————————T——————————————¬
   |      Месяц     | Количество | Количество | Заработная|  Доплаты за  |
   |   расчетного   |рабочих дней| фактически |плата, руб.|  расширение  |
   |     периода    |  по норме  |отработанных|           |     зоны     |
   |                |  5—дневной |    дней    |           | обслуживания |
   |                |   рабочей  |            |           |   и вредные  |
   |                |   недели   |            |           |условия труда,|
   |                |            |            |           |     руб.     |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Июнь 2003 г.    |      20    |      20    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Июль 2003 г.    |      23    |      23    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Август 2003 г.  |      21    |      21    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Сентябрь 2003 г.|      22    |      22    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Октябрь 2003 г. |      23    |      23    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Ноябрь 2003 г.  |      19    |      19    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Декабрь 2003 г. |      22    |      22    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Январь 2004 г.  |      19    |      19    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Февраль 2004 г. |      19    |       5    |    1 060  |       370    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Март 2004 г.    |      22    |      17    |    3 090  |     1 080    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Апрель 2004 г.  |      22    |      22    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Май 2004 г.     |      18    |      18    |    4 000  |     1 400    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Итого           |     250    |     213    |   44 150  |    15 450    |
   L————————————————+————————————+————————————+———————————+———————————————
   

Находим среднедневной заработок Сидорова:

(44 150 руб. + 15 450 руб.) : 213 дн. = 279,81 руб.

А величина дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

279,81 руб. х 80% = 223,85 руб.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое ООО "Корунд" может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

11 700 руб. : 21 дн. = 557,14 руб.

557,14 руб. > 223,85 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Сидорову выплачивают исходя из дневного пособия, равного среднедневному заработку, скорректированному на процент в зависимости от трудового стажа. Получается, что за время болезни работнику надо заплатить:

223,85 руб. х 8 дн. = 1790,8 руб.

А как быть, если весь расчетный период складывался из времени, которое надо исключить из расчета? Скажем, работник болел, был в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу. Тогда средний заработок надо считать за такое же время, которое предшествует расчетному периоду. И взять нужно также 12 календарных месяцев.

Пример 7. Экспедитор ООО "Фанариот" Кукушкина Ж.Ю. была принята на работу в августе 2000 г. Непрерывный трудовой стаж сотрудницы - 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности Кукушкиной выплачивают в размере 60 процентов от ее заработка.

С 14 по 25 января 2004 г. (восемь рабочих дней) женщина была на больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. А в 2003 г. она:

- с 4 января по 22 сентября болела;

- с 23 сентября по 31 октября находилась в служебной командировке;

- с 1 ноября по 30 ноября из-за проблем со здоровьем выполняла нижеоплачиваемую работу;

- с 1 по 31 декабря вновь была в командировке.

Прежде всего, надо определить, может ли Кукушкина претендовать на то, чтобы пособие ей рассчитывали исходя из средней зарплаты. В данном случае она имеет на это право, так как работала в течение последних трех месяцев (с 23 сентября по 31 декабря 2003 г.).

Однако в расчетном периоде это время не учитывается. Ведь согласно п.4 Положения дни, когда за человеком сохраняется средний заработок, из расчетного периода исключаются.

Получается, что в 2003 г. у Кукушкиной все отработанное время из расчетного периода надо исключить. В этом случае расчетным периодом для исчисления пособия будут январь - декабрь 2002 г. За это время экспедитор отработала 166 рабочих дней. А 84 рабочих дня приходится на время болезни (в расчет этот период не берется). За отработанное в 2002 г. время Кукушкиной начислили в общей сумме 60 000 руб.

Находим среднедневной заработок:

60 000 руб. : 166 дн. = 361,45 руб.

А величина дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

361,45 руб. х 60% = 216,87 руб.

Теперь надо определить размер дневного пособия, который ООО "Фанариот" может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

11 700 руб. : 19 дн. = 615,79 руб.

615,79 руб. > 216,87 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Кукушкиной выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от трудового стажа. Получается, что за время болезни ей надо заплатить:

216,87 руб. х 8 дн. = 1734,96 руб.

2.3.3. Если в расчетном периоде выплачивали премии

Довольно часто фирмы поощряют работников, выплачивая им премии. Они могут начисляться ежемесячно вместе с зарплатой, по итогам работы за год (квартал) или быть приурочены к какому-нибудь празднику. ФСС РФ в своем Письме разъяснил, в каком порядке учитывать каждый вид премий при расчете среднего заработка.

При расчете пособия учитывают только те премии, которые предусмотрены положением об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Кроме того, они должны облагаться ЕСН и страховыми взносами. Если эти условия не выполняются, то поощрения в расчет средней заработной платы включать не нужно.

Специалисты ФСС РФ настаивают, что также не следует учитывать при расчете пособий вознаграждения, начисленные в месяце, в котором сотрудник заболел. При этом они ссылаются на п.14 Положения. Здесь сказано, что при "исчислении среднего заработка учитывают премии, начисленные за расчетный период...", то есть в пределах этого периода - делают вывод в фонде. Конечно, это спорное утверждение. Скажем, человек заболел в июле 2004 г. и в этом же месяце ему начислили премию за II квартал. То есть за время, которое вошло в расчетный период (июль 2003 г. - июнь 2004 г.). Однако если вы будете настаивать на своем, наверняка судебного разбирательства не избежать. Между тем сумма пособия возрастет ненамного. А раз так, подумайте, стоит ли спорить с ФСС РФ.

Обратите внимание: если расчетный период отработан не полностью, то при подсчете среднего заработка премии учитываются пропорционально отработанному времени. То есть сначала сумма премиальных делится на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде. А затем полученный результат умножают на число рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, которые приходятся на отработанное время.

Ежемесячные премии

Ежемесячные премии могут выплачивать как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже. Они по-разному учитываются при расчете средней заработной платы.

Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет. Такие разъяснения дали специалисты ФСС РФ в Письме N 02-18/07-1202.

Пример 8. Бухгалтер ООО "Мортира" Сорокина А.А. устроилась на работу 20 февраля 2004 г. До этого времени она трудилась в ЗАО "Март". Непрерывный трудовой стаж Сорокиной составляет 4 года. В мае 2004 г. бухгалтер уходит в декрет. Она принесла в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности. В мае 2004 г. 18 рабочих дней.

В ООО "Мортира" установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад бухгалтера составляет 7000 руб. В положении о заработной плате фирмы сказано, что ежемесячно вместе в зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 50 процентов от суммы оклада. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.

Прежде всего, надо определить, может ли Сорокина претендовать на то, чтобы пособие по беременности и родам ей рассчитывали исходя из ее средней зарплаты. В данном случае она имеет на это право, так как фактически работала в течение последних 12 месяцев более трех месяцев. Ведь весь период работы в ЗАО "Март" принимается за фактически отработанный. Однако при расчете суммы самого пособия берут время и начисленную за него зарплату только в ООО "Мортира".

Обратите внимание: так как Сорокиной выплачивают пособие по беременности и родам, непрерывный стаж в расчет брать не нужно. Следовательно, пособие ей выплатят из расчета 100 процентов среднего заработка.

С февраля по апрель 2004 г. Сорокиной было начислено:

     
   ————————————————T————————————T————————————T———————————T——————————————¬
   |     Месяц     | Количество | Количество | Заработная|  Ежемесячные |
   |   расчетного  |рабочих дней| фактически |плата, руб.|    премии,   |
   |    периода    |  по норме  |отработанных|           | выплачиваемые|
   |               |  5—дневной |    дней    |           |    вместе    |
   |               |   рабочей  |            |           | с зарплатой, |
   |               |   недели   |            |           |     руб.     |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Февраль 2004 г.|     19     |      5     |    1 840  |       920    |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Март 2004 г.   |     22     |     20     |    7 000  |     3 500    |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Апрель 2004 г. |     22     |     22     |    7 000  |     3 500    |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Итого          |     63     |     47     |   15 840  |     7 920    |
   L———————————————+————————————+————————————+———————————+———————————————
   

Так как премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца, то они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. При этом то, что расчетный период отработан не полностью, значения не имеет.

Величина средней заработной платы будет следующей:

(15 840 руб. + 7920 руб.) : 47 дн. = 505,54 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, которое ООО "Мортира" может выплатить за счет ФСС РФ, равен:

11 700 руб. : 18 дн. = 650 руб.

650 руб. > 505,54 руб.

Поэтому пособие по беременности и родам Сорокиной выплачивают исходя из дневного пособия. Сумма больничных составит:

505,54 руб. х 140 дн. = 70 775,6 руб.

Согласитесь, что более распространен вариант, когда премии выплачивают месяцем позже. Скажем, в феврале за январь. В этом случае, определяя средний заработок, ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц. А если расчетный период отработан не полностью (а на практике чаще так и бывает), то еще и пропорционально отработанному времени.

Пример 9. Бухгалтер ООО "Корсар" Санникова А.А. устроилась на работу в ноябре 2003 г. С 13 по 23 мая 2004 г. она болела. То есть находилась на больничном шесть рабочих дней. В мае 2004 г. 18 рабочих дней.

Непрерывный трудовой стаж Санниковой составляет семь лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ей выплатят в размере 80 процентов от ее среднего заработка. В ООО "Корсар" установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад бухгалтера составляет 5000 руб. В положении о заработной плате фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 50 процентов от суммы оклада за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.

Санникова вправе рассчитывать на пособие исходя из средней зарплаты. Ведь она отработала больше трех месяцев, перед тем как заболеть.

При расчете суммы пособия берут время и начисленную за него зарплату только в ООО "Корсар" - организации, выплачивающей пособие. При этом время и начисления у предыдущего работодателя не учитывают.

С ноября 2003 г. по апрель 2004 г. Санниковой было начислено:

     
   ————————————————T————————————T————————————T———————————T——————————————¬
   |     Месяц     | Количество | Количество | Заработная|  Ежемесячные |
   |   расчетного  |рабочих дней| фактически |плата, руб.|    премии,   |
   |    периода    |  по норме  |отработанных|           | выплачиваемые|
   |               |  5—дневной |    дней    |           |    вместе    |
   |               |   рабочей  |            |           | с зарплатой, |
   |               |   недели   |            |           |     руб.     |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Ноябрь 2003 г. |      19    |      15    |    3 900  |       —      |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Декабрь 2003 г.|      22    |      22    |    5 000  |     1 950    |
   |               |            |            |           |  (за ноябрь) |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Январь 2004 г. |      19    |      19    |    5 000  |     2 500    |
   |               |            |            |           | (за декабрь) |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Февраль 2004 г.|      19    |      18    |    4 800  |     2 500    |
   |               |            |            |           |  (за январь) |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Март 2004 г.   |      22    |      20    |    4 600  |     2 400    |
   |               |            |            |           | (за февраль) |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Апрель 2004 г. |      22    |      22    |    5 000  |     2 300    |
   |               |            |            |           |   (за март)  |
   +———————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Итого          |     123    |     116    |   28 300  |    14 150    |
   L———————————————+————————————+————————————+———————————+———————————————
   

Как видно из таблицы, все премии начислены в расчетном периоде и их количество не превышает количество премий, которые можно включить в расчет. Однако, так как расчетный период отработан не полностью, эти премии нужно учесть пропорционально отработанному времени:

14 150 руб. : 123 дн. х 116 дн. = 13 344,72 руб.

Именно эту сумму можно включить в расчет среднего заработка:

(28 300 руб. + 13 344,72 руб.) : 116 дн. = 359,01 руб.

Среднедневное пособие с учетом непрерывного стажа составит:

359,01 руб. х 80% = 287,21 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ООО "Корсар" может выплатить за счет средств ФСС РФ, равен:

11 700 руб. : 18 дн. = 650 руб.

650 руб. > 287,21 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Санниковой выплачивают исходя из дневного пособия. Оно составит:

258,91 руб. х 6 дн. = 1553,46 руб.

Единовременные премии

Положением об оплате труда организаций может быть предусмотрена выплата единовременных премий. Например, к государственным праздникам или в связи с юбилеем. Начисленные в расчетном периоде единовременные премии, выплаченные за неопределенный период, учитываются в полном размере при полностью отработанном расчетном периоде. Конечно, при условии, что на них начисляют ЕСН. Если период отработан не полностью, то здесь поступают аналогично тому порядку, который прописан для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц. То есть пропорционально отработанному времени.

Пример 10. В январе 2004 г. сотрудник ООО "Простор" Никитин П.И. заболел. Он трудится в фирме с 2000 г. Расчетный период - январь - декабрь 2003 г. В положении о заработной плате предусмотрено, что работникам ООО "Простор" выплачивают единовременные премии к государственным праздникам. Всего Никитину было выплачено 15 400 руб. премий: в феврале (к Дню защитника Отечества), в марте (к Международному женскому дню), в апреле (перед Праздником Весны и Труда), в мае (к Дню Победы), в июне (приурочена к Дню России), в ноябре (к годовщине Октябрьской революции) и в декабре (две премии: перед Днем Конституции РФ и к Новому году). Все эти поощрения облагаются ЕСН.

Кроме того, в августе 2003 г. сотруднику за счет чистой прибыли выплатили премию к юбилею - 5000 руб. Как в этом случае учесть все эти премии при условии, что из 251 рабочего дня в 2003 г. Никитин отработал 208 дней?

Получается, что в расчет средней заработной платы войдут восемь единовременных премий. Однако раз расчетный период отработан не полностью, учтена будет только следующая сумма:

15 400 руб. : 251 дн. х 208 дн. = 12 761,75 руб.

Что касается премии, начисленной и выплаченной Никитину в августе в связи с его юбилеем, то она не будет включена для расчета пособия, так как на нее не начисляют ЕСН и она не предусмотрена положением о заработной плате.

Квартальные премии

В расчет пособия включают только четыре квартальные премии, которые начислены за один показатель, даже несмотря на то, что в расчетном периоде их может быть выдано пять. Например, сотрудник заболел в мае 2004 г. Значит, расчетный период для расчета пособий для него - май 2003 г. - апрель 2004 г. Предположим, что за это время были выплачены следующие квартальные премии за выполнение плана:

- в мае 2003 г. - за I квартал 2003 г.;

- в июле 2003 г. - за II квартал 2003 г.;

- в октябре 2003 г. - за III квартал 2003 г.;

- в январе 2004 г. - за IV квартал 2003 г.;

- в апреле 2004 г. - за I квартал 2004 г.

Дело в том, что в п.14 Положения определено, что за один месяц нельзя учесть две аналогичные премии. Поэтому, определяя размер среднего заработка, из пяти полученных премий надо взять только четыре. Так сказано в Письме ФСС РФ N 02-18/07-1202. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет - большие по сумме или последние четыре из начисленных, - следует оговорить в коллективном договоре или другом документе организации. Скажем, в положении о премировании.

Пример 11. Сотрудник ЗАО "Залежное" Кривцов А.Н. в мае 2004 г. заболел. За расчетный период - с 1 мая 2003 г. по 30 апреля 2004 г. ему начислено пять квартальных премий:

- 7000 руб. в мае 2003 г. - за I квартал 2003 г.;

- 8500 руб. в июле 2003 г. - за II квартал 2003 г.;

- 6000 руб. в октябре 2003 г. - за III квартал 2003 г.;

- 10 000 руб. в январе 2004 г. - за IV квартал 2003 г.;

- 4500 руб. в апреле 2004 г. - за I квартал 2004 г.

В коллективном трудовом договоре ЗАО "Залежное" установлено, что в фактический заработок включают самые большие из аналогичных премий, которые начислены в расчетном периоде. Получается, что в расчет войдет 31 500 руб. (10 000 + 8500 + 7000 + 6000). Конечно, при условии, что расчетный период отработан полностью. Последнее поощрение, начисленное в апреле 2004 г., учитываться не будет.

Согласитесь, что описанный порядок отнюдь не на руку организации, ведь ее работники получат меньше пособия, чем могли бы. Из этой ситуации есть выход. Достаточно отследить периодичность выплаты премий. И раз Положением запрещено включать в расчет среднего заработка премии за одни и те же результаты, логично предусмотреть, чтобы одна из пяти премий была выдана работникам за достижение другого показателя. Скажем, не за выполнение плана, а за повышение качества продукции или экономию материалов. Тогда все поощрения можно будет учесть, рассчитывая пособие.

Годовые премии

При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (п.14 Положения). В связи с этим надо обратить внимание на следующие моменты.

Первый. Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, то при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм. Например, работник устроился на фирму 1 мая 2003 г. В январе 2004 г. ему начислена премия по итогам работы за 2003 г. Временная нетрудоспособность наступила в феврале 2004 г. В данном случае годовую премию следует учитывать в размере 1/8, а не 1/12 от начисленной суммы за каждый месяц расчетного периода.

Второй. Если на момент, когда подсчитывают больничные, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет.

Третий. Если в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будут учитываться только премии предшествующего года. Например, в 2004 г. за 2003 г.

Кроме того, в Письме ФСС РФ N 02-18/07-1202 сказано, что нельзя одновременно включать в средний заработок годовую премию и выплаты за стаж, выдаваемые раз в год. По мнению автора, это незаконно. Ведь премия по итогам года и вознаграждение за выслугу лет это не одно и то же. Однако доказывать это вам придется, скорее всего, в арбитражном суде. А так как практики в данном случае еще нет, неизвестно чью сторону займут судьи. Поэтому, чтобы не рисковать, лучше следовать разъяснениям чиновников фонда.

2.3.4. Если в расчетном периоде повышали зарплату

Если в расчетном периоде сотруднику повышали зарплату, то в этом случае действует особый порядок, прописанный в п.1 ст.8 Федерального закона N 166-ФЗ. А именно: если в расчетном периоде была увеличена тарифная ставка или должностной оклад, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента, когда выросла зарплата. Другими словами, пересчитывать зарплату за время, которое предшествовало этим изменениям, не нужно. На этот момент нужно обратить особое внимание. Помните, в данном случае порядок, прописанный в п.п.15 и 16 Положения, не применяется. На это особо указано в Разъяснении Минтруда России.

Пример 12. Сотрудник ЗАО "Авангард" Сотников А.А. заболел, и с 5 по 11 июля 2004 г. его на работе не было. То есть пять рабочих дней Сотников был на больничном (листок нетрудоспособности он принес в бухгалтерию).

Должностной оклад Сотникова - 11 000 руб. С января 2004 г. ему повысили оклад на 25 процентов.

С 1 по 29 августа 2003 г. сотрудник был в очередном отпуске (в этом месяце 21 рабочий день). Расчетный период: июль 2003 г. - июнь 2004 г. В расчетном периоде 251 рабочий день. Получается, что Сотников отработал 230 дней (251 - 21).

Непрерывный трудовой стаж Сотникова составляет 9 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 100 процентов от заработка.

В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В июле 2004 г. 22 рабочих дня.

Сотников трудится в ЗАО "Авангард" с апреля 2000 г. Значит, перед тем как заболеть, он проработал больше трех месяцев.

Прежде чем рассчитывать пособие, определим заработок Сотникова в расчетном периоде:

- с июля по декабрь 2003 г. (время отпуска из расчета исключается) - 55 000 руб. (11 000 руб. х 5 мес.);

- с января по июнь 2003 г. - 82 500 руб. (11 000 руб. х 1,25 х 6 мес.).

Заработок за расчетный период - 137 500 руб. (55 000 + 82 500).

Находим среднедневной заработок:

137 500 руб. : 230 дн. = 597,83 руб.

А величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит эту же сумму.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое ЗАО "Авангард" может выплатить за счет средств ФСС РФ.

Он равен:

11 700 руб. : 22 дн. = 531,81 руб.

597,83 руб. > 531,81 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Сотникову выплачивают исходя из максимального среднедневного заработка. То есть за время болезни сотруднику надо заплатить:

531,81 руб. х 5 дн. = 2659,09 руб.

3. ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА ПОСОБИЙ В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ

3.1. Как рассчитать пособие,

если временная нетрудоспособность

начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

Часто бывает, что работник заболел в одном месяце, а выздоравливает уже в другом. Поэтому бухгалтер нередко задается вопросом: как правильно рассчитать средний заработок работника в этом случае? Приведем пример.

Пример 1. Заведующий производством ООО "Спецстройреконструкция" Москаленко А.М. (начальник службы) заболел 23 марта 2004 г. и на работу вышел только 8 апреля. Его фактический заработок вместе с постоянными доплатами и надбавками, а также с учетом среднемесячной суммы премий за расчетный период (с 1 марта 2003 г. по 29 февраля 2004 г.) составляет 156 400 руб. Фактически отработано 211 дней.

Непрерывный стаж работы Москаленко - 6 лет и 5 месяцев. В фирме он трудится с 2001 г. Рабочих дней в марте 2004 г. 22, пропущено из них по болезни - 7 рабочих дней, а в апреле - 22 (пропущено 6 рабочих дней).

Итак, сначала нужно рассчитать пособие, приходящееся на март 2004 г. Для этого находим среднедневной заработок:

156 400 руб. : 211 дн. = 741,23 руб.

В соответствии со стажем пособие Москаленко будет начислено в размере 80 процентов от заработка. Таким образом, за март дневное пособие составит 592,98 руб. (741,23 руб. х 80%).

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое ООО "Спецстройреконструкция" может выплатить за счет средств ФСС РФ. Он равен:

11 700 руб. : 22 дн. = 531,81 руб.

592,98 руб. > 531,81 руб.

Получается, что пособие, приходящееся на март 2004 г., Москаленко выплатят исходя из максимального среднедневного заработка:

531,81 руб. х 7 дн. = 3722,67 руб.

Теперь найдем сумму апрельского пособия. Для него уже будет свой расчетный период - апрель 2003 г. - март 2004 г. За это время Москаленко было начислено 155 400 руб., а фактически отработано 213 дней. Обратите внимание: 3722,67 руб. - сумму мартовского пособия, а также дни болезни из расчета больничных, приходящихся на апрель, надо исключить. То есть сумма среднедневного заработка составит:

(155 400 руб. - 3722,67 руб.) : (213 дн. - 7 дн.) = 736,30 руб.

Сумма дневного пособия с учетом непрерывного стажа составит 589,04 руб. (736,30 руб. х 80%). Как и в марте 2003 г., максимальный размер дневного пособия, которое ООО "Спецстройреконструкция" может выплатить за счет средств ФСС РФ, составит 531,81 руб.

589,04 руб. > 531,81 руб.

Поэтому сумма больничных, приходящихся на апрель 2004 г., составит:

531,81 руб. х 6 дн. = 3190,86 руб.

Итак, общая сумма пособия за весь период временной нетрудоспособности составит 6913,53 руб. (3722,67 + 3190,86).

Теперь давайте рассмотрим ситуацию, когда работник заболел в декабре 2003 г., а выздоровел уже в новом году. Как в этом случае рассчитать пособие? Ту часть пособия, которая приходится на декабрь, рассчитываем по-старому, а январское пособие уже по новым правилам в соответствии со ст.8 Федерального закона N 166-ФЗ.

Напомним: до 2004 г. пособие рассчитывалось из фактического заработка. При этом руководствовались Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (далее - Положение о порядке обеспечения пособиями по соцстрахованию). Оно утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 и действует в части, не противоречащей действующему законодательству.

В прошлом году порядок расчета пособий зависел от того, как оплачивался труд работника: повременно или сдельно.

Повременная оплата труда заключается в том, что каждому работнику устанавливается тарифная ставка или должностной оклад за единицу объема работ. А зарплату работник получает в зависимости от выполненного объема, который умножается на ставку (оклад). Кроме того, существуют постоянные доплаты и надбавки. То есть такие выплаты, размер которых от месяца к месяцу не меняется. Например, постоянная процентная надбавка за выслугу лет, надбавка за вредные условия труда и др.

Пунктом 72 Положения о порядке обеспечения пособиями по соцстрахованию установлено следующее. Работникам, чей труд оплачивался повременно, пособие рассчитывалось в зависимости от их оклада (должностного или тарифного). При этом учитывались постоянные надбавки и доплаты, предусмотренные на тот день, когда он заболел. Кроме того, в базу для расчета пособия входит и среднемесячная сумма премий.

При повременной оплате труда среднедневной заработок для исчисления пособия определялся следующим образом: сумму фактического заработка делили на число рабочих дней того месяца, в котором работник болел (по графику работы). Затем, учитывая стаж, исчислялось дневное пособие. Затем размер дневного пособия умножали на число рабочих дней, которые работник пропустил из-за болезни. Так определяли общую сумму пособия.

Что касается сдельщиков, для них больничные считали несколько по-другому. А именно: пособие исчислялось из расчета среднего заработка сдельных работников за два последних календарных месяца, которые предшествуют 1-му числу месяца, когда работник ушел на больничный (п.74 Положения о порядке обеспечения пособиями по соцстрахованию). То есть, по сути, действовал тот же порядок, что и сейчас. Только расчетный период был два месяца.

Пример 2. Сотрудница ООО "Нордикс" Сомина О.Р. находилась на больничном с 26 декабря 2003 г. по 14 января 2004 г. Всего 11 рабочих дней. Ей установлен месячный оклад - 5000 руб.

Кроме того, доплата за напряженность режима работы - 20 процентов. Итого фактический ежемесячный заработок у Соминой на тот день, когда она заболела, - 6000 руб. (5000 руб. х 20%).

Непрерывный стаж работы Соминой - 8 лет и 3 месяца. В фирме она работает с 2001 г. Рабочих дней в декабре 2003 г. 22, пропущено из них по болезни - 4 рабочих дня, а в январе 2004 г. - 19 (пропущено 7 рабочих дней).

Итак, сначала нужно рассчитать пособие, приходящееся на декабрь 2004 г.

Для этого нужно сделать следующее:

- для начала разделить общую сумму заработка - 6000 руб. - на количество рабочих дней в декабре. Это и будет среднедневной заработок. Он составит 272,73 руб. (6000 руб. : 22 дн.);

- затем определить дневное пособие. Оно будет равно среднедневному заработку, ведь непрерывный стаж Соминой свыше 8 лет;

- теперь надо определить размер дневного пособия, которое ООО "Нордикс" может выплатить за счет средств ФСС РФ. Он равен 531,82 руб. (11 700 руб. : 22 дн.). Эта сумма больше среднедневного заработка, рассчитанного исходя из фактического заработка - 272,73 руб. А раз так, то пособие выплатят исходя из рассчитанного;

- теперь рассчитаем размер декабрьского пособия. Для этого нужно умножить полученную сумму дневного пособия на количество пропущенных из-за болезни рабочих дней. Пособие составит 1090,92 руб. (272,73 руб. х 4 дн.).

Теперь найдем сумму январского пособия. Расчетный период для его исчисления - с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2003 г. За это время фактический заработок составил 74 500 руб. (за минусом декабрьских больничных). А из 250 рабочих дней в 2003 г. Сомина отработала 218 дней (за минусом 4 рабочих дней декабря, приходящихся на болезнь). То есть сумма среднедневного заработка составит:

74 500 руб. : 218 дн. = 341,74 руб.

Максимальный размер дневного пособия, которое ООО "Нордикс" может выплатить за счет средств ФСС РФ, составит 615,79 руб. (11 700 руб. : 19 дн.).

615,79 руб. > 341,74 руб.

Поэтому сумма больничных, приходящихся на январь 2004 г., составит:

341,74 руб. х 7 дн. = 2392,18 руб.

Итак, общая сумма пособия за весь период временной нетрудоспособности составит 3483,10 руб. (1090,92 + 2392,18).

А как рассчитать пособие, если работник заболел в декабре, а вышел на работу уже в январе, при условии, что с нового года фирма перешла на "упрощенку" или переведена на ЕНВД.

Пример 3. ООО "Закат" платит работникам сдельно. Сотрудник Сергеев А.Н. болел, и с 27 декабря 2003 г. по 14 января 2004 г. его не было на работе. То есть 12 рабочих дней (3 дня в декабре и 11 дней в январе 2004 г.) Сергеев находился на больничном.

С 1 января 2004 г. ООО "Закат" перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Добровольно взносы на обязательное социальное страхование в ФСС РФ фирма не перечисляет.

В октябре 2003 г. Сергееву выплатили 7000 руб., а в ноябре 2003 г. - 8500 руб. Также в этих месяцах ему начислили премии - 3000 и 2500 руб. соответственно. В январе работнику было начислено 9100 руб.

Общий трудовой стаж Сергеева - 6 лет и 8 месяцев. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80 процентов от его фактического заработка. Рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели было: в октябре 2003 г. - 23, в ноябре 2003 г. - 19, а в декабре - 22. А в январе 2004 г. - 19.

Сначала о той части больничного, которая приходится на декабрь 2003 г.

Фактический заработок Сергеева за два месяца, предшествующие месяцу, в котором он заболел, составит:

7000 руб. + 8500 руб. + 3000 руб. + 2500 руб. = 21 000 руб.

Теперь рассчитаем сумму дневного заработка. Она составит:

21 000 руб. : (23 дн. + 19 дн.) = 500 руб.

А сумма дневного пособия с учетом непрерывного стажа будет такой:

500 руб. х 80% = 400 руб.

Теперь посмотрим, превышает ли рассчитанное дневное пособие максимальную сумму пособия, которую можно выплатить за счет средств соцстраха. Максимальная сумма дневного пособия составит:

11 700 руб. : 22 дн. = 531,82 руб.

Как видите, сумма рассчитанного пособия не превышает максимальной. Следовательно, в декабре 2003 г. за дни болезни Сергееву начислят:

400 руб. х 3 дн. = 1200 руб.

Теперь о пособии за январские дни болезни. Забегая вперед, скажем: фирмы, которые находятся на "упрощенке", могут выплатить за счет средств ФСС РФ пособие, которое за полный календарный месяц не превышает 600 руб. Следовательно, возместить из фонда вы можете такую сумму:

600 руб. : 19 дн. х 11 дн. = 347,37 руб.

Обратите внимание: полученную сумму не нужно корректировать в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Оставшуюся сумму пособия за январь можно выплатить только за счет собственных средств. Оно составит:

9100 руб. : 19 дн. х 11 дн. - 347,37 руб. = 4921,05 руб.

3.2. Порядок начисления пособия

при суммированном учете рабочего времени

В некоторых организациях работники трудятся посменно или вахтовым методом. В этом случае ведут суммированный учет рабочего времени. Тогда сумму пособия нужно исчислять исходя из среднечасового заработка. Чтобы рассчитать среднечасовой заработок, нужно фактически начисленную за расчетный период заработную плату разделить на количество часов, фактически отработанных за этот период (п.13 Положения).

Полученную сумму нужно скорректировать на непрерывный стаж. Затем рассчитывают, сколько рабочих часов приходится на дни болезни. Обратите внимание: в данном случае в расчет войдет то количество часов, которые заболевший сотрудник должен был бы отработать по своему графику. Кроме того, надо сравнить сумму часового пособия с максимальной суммой, которую фирма вправе выплатить за счет средств ФСС РФ. Если рассчитанное часовое пособие больше максимального размера, разницу можно выплатить из собственных средств предприятия. И наконец, умножив среднечасовой заработок сотрудника на число часов болезни, вы получите величину пособия.

Пример 4. Работник ООО "Греза" Сизов Ю.Б. трудится посменно. Ему установлен суммированный учет рабочего времени. В феврале 2004 г. он болел и пропустил 10 восьмичасовых смен. В этом месяце 152 рабочих часа (в соответствии с производственным календарем при 40-часовой рабочей неделе).

Общий трудовой стаж Сизова - 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 60 процентов от его фактического заработка.

В ООО "Греза" Сизов непрерывно трудится с 2000 г., поэтому вправе рассчитывать на пособие исходя из средней зарплаты. Расчетный период - февраль 2003 г. - январь 2004 г. За это время сотрудник был в отпуске в августе 2003 г.

В расчетном периоде ему было начислено:

     
   ——————————————————T———————————————————————————T——————————————————¬
   | Месяц расчетного|         Количество        | Заработная плата,|
   |     периода     +——————————————T————————————+       руб.       |
   |                 | рабочих дней | фактически |                  |
   |                 | по календарю |отработанных|                  |
   |                 |   5—дневной  |    дней    |                  |
   |                 |рабочей недели|            |                  |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Февраль 2003 г.  |       152    |      152   |       14 000     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Март 2003 г.     |       159    |      160   |       14 000     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Апрель 2003 г.   |       175    |      173   |       14 000     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Май 2003 г.      |       151    |      151   |       14 000     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Июнь 2003 г.     |       159    |      174   |       16 000     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Июль 2003 г.     |       184    |      184   |       16 500     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Август 2003 г.   |       168    |       16   |        1 600     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Сентябрь 2003 г. |       176    |      176   |       14 000     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Октябрь 2003 г.  |       184    |      184   |       16 400     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Ноябрь 2003 г.   |       151    |      151   |       14 000     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Декабрь 2003 г.  |       174    |      172   |       14 000     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Январь 2004 г.   |       151    |      151   |       14 000     |
   +—————————————————+——————————————+————————————+——————————————————+
   |Всего            |     1 984    |    1 844   |      162 500     |
   L—————————————————+——————————————+————————————+———————————————————
   

Для начала определяем среднечасовой заработок:

162 500 руб. : 1844 ч = 88,12 руб.

Теперь рассчитываем размер часового пособия в зависимости от непрерывного стажа:

88,12 руб. х 60% = 52,87 руб.

Следующий этап - определяем максимальное часовое пособие исходя из ограничения (11 700 руб.):

11 700 руб. : 152 ч = 76,97 руб.

Поскольку размер пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, больше максимального размера часового пособия, больничные выплачивают исходя из рассчитанного часового пособия - 52,87 руб.

Получается, что размер пособия по временной нетрудоспособности Сизову будет таким:

52,87 руб. х (10 смен х 8 ч) = 4229,60 руб.

3.3. Как определяют пособие, если сотрудник

трудится неполный день

На практике встречаются ситуации, когда люди работают неполный день или неполную неделю. Как в этом случае рассчитывать пособие? В п.8 Положения сказано, что в этом случае надо делить зарплату на количество дней, которые сотрудник должен был отработать исходя из пятидневной (или шестидневной) рабочей недели. Так мы получим среднедневной заработок. Его и нужно умножить на количество дней, которые работник болел. При этом дни болезни берутся также исходя из пятидневной (шестидневной) рабочей недели. Поясним на примере.

Пример 5. Сотрудник ООО "Падуя" Хохлов Е.А. заболел, и с 1 по 8 июля 2004 г. его на работе не было. Сотрудник работает только четыре дня в неделю. Должностной оклад Хохлова - 3000 руб. С 1 по 29 августа 2003 г. он был в очередном отпуске (в этом месяце 21 рабочий день). Сотрудник ООО "Падуя" постоянно трудится с 2000 г. А непрерывный трудовой стаж его - 7 лет.

Расчетный период: июль 2003 г. - июнь 2004 г. В этом расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели 251 день. Получается, что Хохлов должен был отработать 230 дней (251 - 21). За это время он заработал 44 500 руб. Значит, среднедневная зарплата - 193,48 руб. (44 500 руб. : 251 дн.).

Эту сумму надо умножить на количество дней, которые Хохлов провел на больничном. При этом учитываются дни, определяемые исходя из пятидневной (или шестидневной) рабочей недели. В нашем случае это 6 рабочих дней. В июле 22 рабочих дня.

А величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

193,48 руб. х 80% = 154,78 руб.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое ООО "Падуя" может выплатить за счет средств ФСС РФ. Он равен:

11 700 руб. : 22 дн. = 531,81 руб.

154,78 руб. < 531,81 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Хохлову выплачивают исходя из рассчитанного среднедневного пособия. То есть за время болезни сотруднику надо заплатить:

154,78 руб. х 6 дн. = 928,68 руб.

Обратите внимание: если человек трудится не весь день, то его оклад или тарифная ставка могут быть снижены, поскольку они зависят от того, выполнил человек установленную норму или проработал определенное время. Такую возможность работодателям предоставляет ст.93 Трудового кодекса РФ. Так вот, в Письме ФСС РФ от 17 февраля 2004 г. N 02-18/07-1034 уточнено, что при расчете больничных для сотрудников, не получающих по основной работе полного должностного оклада, учитываются и суммы, которые получены по совместительству. Однако максимальная сумма, исходя из которой считают пособие, не может превышать должностного оклада. Об этом говорит п.79 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному соцстрахованию.

Пример 6. У продавца ЗАО "Аркадия" Маленковой Ю.С. должностной оклад 5000 руб. Но так как она работает неполную неделю, то за свою работу получает 4500 руб. ежемесячно. Кроме того, она подрабатывает уборщицей в своей фирме (оклад 1000 руб.). В этом случае заработок для расчета пособия при условии, что Маленкова отработала не меньше трех месяцев из последних 12, составит 5000 руб. (4500 руб. + 500 руб. зарплаты уборщицы). Ведь максимальная сумма, от которой определяется пособие, не может превышать должностного оклада, суммы, причитающейся за полностью отработанное время.

Обратите внимание: специалисты ФСС РФ считают, что пособие по временной нетрудоспособности можно выплатить, если имеет место внутреннее совмещение. При этом они ссылаются на Постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 190. Там сказано, что оплата пособий производится только по месту основной работы тем работодателем, у которого находится трудовая книжка работника.

Кроме того, чиновники указывают на то, что основанием для выплаты пособия является больничный лист. А он выписывается всегда в одном экземпляре.

С этим можно поспорить. Дело в том, что в ст.287 Трудового кодекса РФ сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии, предусмотренные Кодексом, другими законами и иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций. Исключение сделано лишь для гарантий и компенсаций для лиц, совмещающих работу с обучением и работающих в районах Крайнего Севера.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности - как раз один из видов гарантий (ст.183 Трудового кодекса РФ). Следовательно, право на получение пособия имеют не только внутренние, но и внешние совместители. Есть еще один довод. В пп.1 п.1 ст.9 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" сказано: отношения по обязательному социальному страхованию возникают с момента заключения трудового договора. И работодатель обязан начислять и платить страховые взносы за каждого работника независимо от того, трудится он по основному месту работы или по совместительству.

Таким образом, если работник является совместителем не по своему основному месту работы, он также имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности. При этом законодательство не ограничивает круг работодателей, у которых работник может получить такое пособие.

Что касается листка временной нетрудоспособности, то совместитель вполне может принести по месту своей подработки его копию. Она лишь должна быть заверена в медицинском учреждении, в котором листок был выписан.

В завершение приведем алгоритм расчета пособий.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |1. Проверяем условие расчета пособия:                           |
   |— исходя из среднего заработка;                                 |
   |— в размере за полный календарный месяц не более 1 МРОТ.        |
   |Для этого определяем период фактической работы  за  последние   |
   |12 месяцев, предшествующие месяцу, в котором работник заболел   |
   L——————————————————————————————T——————————————————————————————————
   

-----------------+----------------¬

¦ ¦

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————————————¬   ——————————————————————————————————¬
   |2. Если он менее трех     |   |2. Если период фактической работы|
   |месяцев, то пособие       |   |больше трех месяцев, то пособие  |
   |выплачивают не более      |   |выплачивается исходя из среднего |
   |600 руб. в месяц (с учетом|   |заработка. Порядок его расчета   |
   |районных коэффициентов,   |   |определен Положением об          |
   |если они установлены)     |   |особенностях порядка исчисления  |
   L—————————————T—————————————   |средней заработной платы         |
                 |                |(утв. Постановлением             |
                 |                |Правительства РФ от 11 апреля    |
                 |                |2003 г. N 213).                  |
                \|/               |При этом:                        |  
   ———————————————————————————¬   |— расчетный период определяется в|
   |3. Далее 600 руб. делят на|   |порядке, установленном п.п.4, 5, |
   |число рабочих дней (часов)|   |6 и 7 Положения;                 |
   |по графику 5(6)—дневной   |   |— среднедневной заработок        |
   |рабочей недели            |   |рассчитывают в порядке,          |
   L———————————————————————————   |установленном в п.п.8, 13 и 14   |
                                  |Положения.                       |
                                  |При повышении в расчетном периоде|
                                  |окладов или тарифных ставок      |
                                  |средний заработок не             |
                                  |пересчитывается. То есть         |
                                  |повышение учитывается с момента, |
                                  |когда выросла зарплата. Пункты 15|
                                  |и 16 Положения не применяют      |
                                  L——————————————————————————————————
   

4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСОБИЙ

Сначала налог на доходы физических лиц. Согласно п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ этим налогом не облагаются "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством". Получается, что пособие по временной нетрудоспособности является исключением. Поэтому заплатить с сумм больничного этот налог придется.

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом. Об этом сказано в пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Также на больничные не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Поскольку согласно ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" база для исчисления страховых взносов совпадает с базой по единому социальному налогу.

Кроме того, на сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые организация выплатила своим работникам, она может уменьшить ту часть единого социального налога, которую она должна уплатить в Фонд социального страхования РФ. Такой порядок описан в п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ.

Теперь определимся с налогом на прибыль. Больничные учитываются в следующем порядке. Та часть пособия, которая выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия. А вот доплата пособий по временной нетрудоспособности до фактического заработка, которую организация платит за счет собственных средств, - это расходы по оплате труда. Тут следует обратить внимание на такой момент. В п.15 ст.255 Налогового кодекса РФ сказано, что можно учесть при налогообложении сумму доплаты, установленную законодательством РФ. Максимальная сумма пособия - 11 700 руб. за месяц. Поэтому доплата до установленной пороговой суммы включается в расходы по оплате труда. А если вы выплатили больше положенного? Сумму доплаты до фактического заработка сверх 11 700 руб. также можно учесть при налогообложении. Правда, при условии, что данная доплата предусмотрена в трудовых и коллективных договорах. Основание - п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Конечно, в последнем случае возникает спорная ситуация с ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что от ЕСН, а соответственно, и от пенсионных взносов освобождаются "государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством" (ст.238 Налогового кодекса РФ). Другими словами, от ЕСН освобождается вся сумма пособия (независимо от источника финансирования), рассчитанная по правилам, установленным в законе. Ведь пособием в таком случае будет вся сумма, выплаченная работнику (ст.183 Трудового кодекса РФ). Конечно, с таким подходом согласятся не все налоговики. А значит, есть риск, что фирма может быть оштрафована.

Организациям, которые предпочитают не спорить с налоговиками, больше подойдет другой вариант: установить повышенный размер пособия не в трудовом или коллективном договоре, а, например, в приказе руководителя. Тогда они не учтут эту выплату в качестве расходов при налогообложении прибыли. Но одновременно пропадет и объект обложения ЕСН и пенсионными взносами (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ, ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). А из-за разницы в налоговых ставках - 24 и 35,6 процента (берем максимальную ставку по ЕСН) - это им может быть гораздо выгоднее.

И наконец, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их начислять также не нужно. Ведь в п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765), упомянуты пособия по временной нетрудоспособности. При этом раз там не уточнено, за счет каких источников должно быть выплачено пособие, можно сделать вывод, что не облагаются взносами как пособие за счет средств ФСС РФ, так и доплата до фактического заработка.

Пример. Сотрудник ООО "Карлсбад" Рязанов Е.А. заболел, и с 21 по 30 июня 2004 г. его на работе не было. Выходит, восемь рабочих дней Рязанов находился на больничном. Его должностной оклад составляет 10 000 руб. Кроме того, сотруднику положена ежемесячная премия в размере 25 процентов от оклада. Ее выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца.

А с 1 по 28 августа 2003 г. он был в очередном отпуске.

Непрерывный трудовой стаж Рязанова составляет 9 лет и 9 месяцев. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 100 процентов от его среднего заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В июне 2004 г. 21 рабочий день.

Рязанов трудится в ООО "Карлсбад" с декабря 2001 г. Так как он работал в течение расчетного периода (с 1 июня 2003 г. по 31 мая 2004 г.) более трех месяцев, то пособие ему рассчитают исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев:

     
   —————————————————T————————————T————————————T———————————T——————————————¬
   |      Месяц     | Количество | Количество | Заработная|  Доплаты за  |
   |   расчетного   |рабочих дней| фактически |плата, руб.|  расширение  |
   |     периода    |  по норме  |отработанных|           |     зоны     |
   |                |  5—дневной |    дней    |           | обслуживания |
   |                |   рабочей  |            |           |   и вредные  |
   |                |   недели   |            |           |условия труда,|
   |                |            |            |           |     руб.     |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Июнь 2003 г.    |      20    |      20    |   10 000  |     2 500    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Июль 2003 г.    |      23    |      23    |   10 000  |     2 500    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Август 2003 г.  |      21    |      —     |        0  |         0    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Сентябрь 2003 г.|      22    |      22    |   10 000  |     2 500    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Октябрь 2003 г. |      23    |      23    |   10 000  |     2 500    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Ноябрь 2003 г.  |      19    |      19    |   10 000  |     2 500    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Декабрь 2003 г. |      22    |      22    |   10 000  |     2 500    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Январь 2004 г.  |      19    |      19    |   10 000  |     2 500    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Февраль 2004 г. |      19    |      17    |    8 900  |     2 225    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Март 2004 г.    |      22    |      19    |    8 700  |     2 175    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Апрель 2004 г.  |      22    |      22    |   10 000  |     2 500    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Май 2004 г.     |      18    |      18    |   10 000  |     2 500    |
   +————————————————+————————————+————————————+———————————+——————————————+
   |Итого           |     250    |     224    |  107 600  |    26 900    |
   L————————————————+————————————+————————————+———————————+———————————————
   

Находим среднедневной заработок Рязанова:

(107 600 руб. + 26 900 руб.) : 224 дн. = 600,45 руб.

А величина дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит эту же сумму.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое ООО "Карлсбад" может выплатить за счет средств ФСС РФ. Оно равно:

11 700 руб. : 21 дн. = 557,14 руб.

557,14 руб. > 223,85 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ будет рассчитано исходя из максимально возможного, а не рассчитанного. Получается, что за время болезни работнику надо заплатить:

557,14 руб. х 8 дн. = 4457,12 руб.

Администрация ООО "Карлсбад" решила доплатить Рязанову пособие по временной нетрудоспособности до его фактического заработка. При этом доплата за каждый день болезни составляет:

600,45 руб. - 557,14 руб. = 43,31 руб.

То есть сумма общей доплаты будет такой:

43,31 руб. х 8 дн. = 346,48 руб.

Со всей суммы пособия бухгалтер ООО "Карлсбад" удерживает налог на доходы физических лиц (к моменту выплаты больничных Рязанов не имеет права на стандартные налоговые вычеты, так как его совокупный доход с начала года превысил 20 000 руб.):

(4457,12 руб. + 346,48 руб.) х 13% = 625 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Карлсбад" делают следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 4457,12 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ;

Дебет 26 Кредит 70

- 346,48 руб. - начислена доплата пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 625 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

5. ОПЛАТА БОЛЬНИЧНЫХ ФИРМАМИ,

ПРИМЕНЯЮЩИМИ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, переведенные на ЕНВД или единый сельхозналог, ЕСН не платят.

Могут ли в этом случае их работники рассчитывать на выплату пособий по временной нетрудоспособности? Да, могут.

Правда, львиную долю расходов должны взять на себя работодатели. Так сказано в Федеральном законе от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы" (далее - Федеральный закон N 190-ФЗ).

Согласно ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за счет двух источников:

- ФСС РФ возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц;

- средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.

Обратите внимание: в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС, определяется исходя из "минималки" без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п.1 Разъяснений Минтруда России и ФСС РФ "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", утвержденных Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 20/43 (далее - Разъяснения Минтруда России и ФСС РФ).

Итак, непосредственно из средств ФСС РФ организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут получить лишь 600 руб. за полный календарный месяц (с учетом коэффициентов). Остальное придется доплачивать из своего кармана.

И тут у бухгалтера возникает вопрос: сколько можно выплатить работнику? Есть установленный законом лимит - 11 700 руб. Но каких выплат касается данное ограничение - только финансируемых за счет средств бюджета или же всех без исключения? Ведь раз работодатели доплачивают пособия работникам сами, могут ли они не придерживаться ограничений, установленных законом?

Ответ на этот вопрос дал Минфин России в Письме от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15 "О порядке учета расходов на оплату пособий по нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств работодателя, и применении ограничения максимального размера пособий по нетрудоспособности". Так вот, чиновники финансового ведомства не дали организациям свободы в отношении максимального размера пособий. В Письме они указали, что ограничение в 11 700 руб. распространяется на все пособия по временной нетрудоспособности. Дело в том, что положения закона не устанавливают исключений из установленного правила для отдельных категорий работников.

5.1. Добровольная уплата взносов на страхование

Федеральный закон N 190-ФЗ установил альтернативный порядок выплаты пособий. Он предусматривает полную компенсацию фондом расходов работодателя на государственное социальное страхование.

Согласно ст.3 Федерального закона N 190-ФЗ ФСС РФ будет полностью возмещать расходы по оплате больничных листов, если организация добровольно будет уплачивать взносы на социальное страхование. Размер страхового тарифа добровольного взноса составляет 3 процента. А налоговую базу нужно определять в порядке, предусмотренном гл.24 Налогового кодекса РФ для исчисления единого социального налога.

Уплата взносов начинается с месяца, когда подано заявление о регистрации. Так сказано в п.4 Правил добровольной уплаты взносов (далее - Правила). Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144. Примерная форма такого заявления приведена в Приложении N 1 к Письму ФСС РФ от 24 марта 2003 г. N 02-10/05-1795 "О реализации Постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144". Выглядит оно так:

     
                               —————————¬                   ————————¬
                               |        |                   |       |
                               L————————+———————————————————+————————
   

(число) (месяц (прописью)) (год)

В ________________________________________________________________

(наименование исполнительного органа Фонда социального

страхования Российской Федерации)

ЗАЯВЛЕНИЕ <1>

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

1. Сведения о заявителе

__________________________________________________________________

(наименование юридического лица, Ф.И.О. физического лица)

2. Адрес

     
   ——T—T—T—T—T—T——————————————T—————————————————————————————————————¬
   | | | | | | |              |                                     |
   L—+—+—+—+—+—+——————————————+——————————————————————————————————————
   

(Почтовый (Государство) (Республика/Автономный округ/Область)

индекс)

     
   ——————————T—————————————————T——————T——————————T——————————————————¬
   |         |                 |      |          |                  |
   L—————————+—————————————————+——————+——————————+———————————————————
   

(Город) (Улица/Переулок/ (Дом) (Корпус) (Квартира/офис)

/Проспект/...)

3. <2> Вид специального налогового режима ________________________

4. Сведения о государственной регистрации в качестве юридического

лица

     
                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
      Регистрационный номер (ОГРН) | | | | | | | | | | | | | |
                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

5. <3> Серия _________ Номер паспорта _________

кем и когда выдан ____________________________________________

6. <3> Документ, подтверждающий занятие частной практикой:

Наименование документа _______________________________________

Наименование органа, выдавшего документ ______________________

N документа ______________________

дата выдачи ______________________

     
          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   7. ИНН | | | | | | | | | | |
          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ 8. <4> Регистрационный номер страхователя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— --T-T-T-T-¬ Код подчиненности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+-+-+-+ ————

В соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", Правилами добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 г. N 144, обязуюсь уплачивать в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности/на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за себя (нужное подчеркнуть).

<5> Руководитель ____________ __________________________

(подпись) (фамилия, имя, отчество)

М.П.

Гл. бухгалтер ___________ __________________________

(подпись) (фамилия, имя, отчество)

<6> Подпись заявителя ___________________

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В названии указывается: для работодателей - "об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности"; для лиц, уплачивающих страховые взносы за себя, - "о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

<2> Заполняется работодателями.

<3> Заполняется лицами, уплачивающими страховые взносы за себя.

<4> При наличии.

<5> Для юридических лиц.

<6> Для физических лиц.

А в каком порядке и в какие сроки уплачиваются добровольные взносы? В п.7 указанных Правил сказано, что сумма, подлежащая перечислению в ФСС, определяется так: из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате больничных. А страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены.

В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства.

А если плательщик добровольных взносов задолжал ФСС РФ и своевременно их не уплатил? В этом случае отделение ФСС РФ в письменной форме уведомляет страхователя о задолженности по страховым взносам и необходимости ее погашения не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Если уведомление проигнорировано, то есть страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение фонда принимает решение о прекращении отношений по добровольной уплате страховых взносов. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены страховые взносы. Об этом письменно сообщают страхователю. Такой порядок прописан в п.8 Правил добровольной уплаты взносов. Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности в общеустановленном порядке: частично - за счет средств соцстраха, а остальную часть - за счет собственных средств. Об этом же сказано и в п.2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (далее - Инструкция). Она утверждена Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22.

Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по окончании налогового периода (календарного года) вправе вернуться на общий режим налогообложения (п.6 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). Они также могут лишиться права на применение "упрощенки" в течение календарного года (п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). Если работодатель отказался от "упрощенки" либо утратил право на ее применение, то ему следует сообщить об этом в отделение Фонда социального страхования. Это установлено п.9 Правил добровольной уплаты взносов.

При переходе на обычный режим налогообложения налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы (включая ЕСН) в общеустановленном порядке. А это означает, что пособия по больничным листам фондом будут возмещаться работодателю в полном размере. Поэтому ему не нужно продолжать делать добровольные отчисления. А с какого момента следует прекратить начислять эти взносы? В п.9 Правил добровольной уплаты взносов сказано, что делать это нужно с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения.

Пример 1. В 2004 г. ООО "Старт" работало по упрощенной системе налогообложения. Добровольных взносов в ФСС РФ фирма не платила. Однако в начале мая выяснилось, что доход фирмы за январь - апрель превысил 15 000 000 руб. Поэтому со II квартала 2004 г. фирма должна платить обычные налоги (п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ).

Сотрудник ООО "Старт" Феофанов И.Н. болел пять рабочих дней (с 29 марта по 2 апреля включительно). Средний заработок Феофанова, исходя из которого ему рассчитали больничные, составил 5000 руб. И в марте, и в апреле 22 рабочих дня.

Сумма пособия за три дня болезни в марте (с 29-го по 31-е включительно) равна 681,82 руб. (5000 руб. : 22 дн. х 3 дн.), в том числе:

- 81,82 руб. (600 руб. : 22 дн. х 3 дн.) - пособие, выплаченное за счет средств ФСС РФ;

- 600 руб. (681,82 - 81,82) - пособие, выплаченное за счет средств предприятия.

Пособие за два дня болезни в апреле составило:

5000 руб. : 22 руб. х 2 дн. = 454,55 руб.

Поскольку начиная с апреля 2004 г. ООО "Старт" платит единый социальный налог, апрельскую часть пособия Феофанову выплатили полностью за счет средств ФСС РФ.

5.2. Как рассчитать больничные

Расчет больничных в организациях, которые применяют специальные налоговые режимы, ничем не отличается от расчета в фирмах, которые платят налоги в обычном порядке.

Как мы уже отметили, фонд возмещает работодателю выплаченное сотруднику пособие по больничному листу в размере не более 1 МРОТ в расчете за полный календарный месяц. А как же рассчитать сумму пособия, возмещаемого фондом, если сотрудник отработал не полный месяц? Для ответа на этот вопрос обратимся к Разъяснениям Минтруда России и ФСС РФ. Здесь сказано, что сумма возмещаемого пособия в этом случае определяется путем деления "минималки" на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Пример 2. ООО "Фортуната" занимается розничной торговлей. В регионе, где работает фирма, этот вид деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Менеджер фирмы Колосова была принята на работу в январе 2004 г. Непрерывный трудовой стаж сотрудницы - 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ей выплачивают в размере 60 процентов от ее заработка.

С 7 по 10 июня 2004 г. (четыре рабочих дня) Колосова была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. В июне 21 рабочий день.

Прежде всего надо определить, может ли Колосова претендовать на то, чтобы пособие ей рассчитывали исходя из средней зарплаты. В данном случае она имеет на это право, так как работала в течение последних трех месяцев, предшествующих июню, - месяцу, в котором заболела.

Для сотрудника, принятого в фирму меньше года назад, расчетный период - это время, которое он фактически отработал до месяца болезни. То есть январь - май 2004 г. За это время Колосова заработала 25 700 руб. А фактически отработала 93 дня.

Находим среднедневной заработок:

25 700 руб. : 93 дн. = 276,34 руб.

А величина дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

276,34 руб. х 60% = 165,80 руб.

Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия. Он равен:

11 700 руб. : 21 дн. = 557,14 руб.

557,14 руб. > 165,80 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Колосовой выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от трудового стажа. Получается, что за время болезни ей надо заплатить:

165,80 руб. х 4 дн. = 663,20 руб.

Теперь необходимо определить, какая сумма больничных будет оплачена за счет средств ФСС РФ, а какая - за счет денег ООО "Фортуната".

Поскольку сотрудница болела не полный календарный месяц, то сумму пособия, оплачиваемую за счет средств соцстраха, нужно определить расчетным путем:

600 руб. : 21 дн. х 4 дн. = 114,29 руб.

То есть за счет средств социального страхования работнице выплачивается пособие в сумме 114,29 руб., а за счет фирмы оставшаяся часть - 548,91 руб. (663,20 - 114,29).

В бухгалтерском учете ООО "Фортуната" сделаны следующие записи:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 114,29 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств соцстраха;

Дебет 44 Кредит 70

- 548,91 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы.

Если фирмы ведут несколько видов деятельности и наряду с обычными налогами уплачивают единый налог на вмененный доход, как они должны платить пособия? Ответ в п.2.10 Инструкции. Такие фирмы должны выплачивать пособия в счет начисленного ЕСН лишь тем работникам, на чью зарплату начисляется этот налог. Тем же сотрудникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются фондом либо за счет добровольных взносов, либо в пределах 1 МРОТ.

К сожалению, в Инструкции ничего не сказано о расчете пособий по временной нетрудоспособности для сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности фирмы - и в тех, что облагаются ЕНВД, и в тех, по которым платят обычные налоги. В ФСС РФ нам разъяснили, что таким работникам больничные надо платить так, как это указано в Письме МНС России от 5 ноября 2002 г. N СА-6-05/1697@. Суть этих указаний сводится к тому, что единый социальный налог, зачисляемый в ФСС, можно уменьшить лишь на ту часть пособия, которая пропорциональна выручке от деятельности, облагаемой обычными налогами.

Пример 3. ООО "Форум" занимается производственной и торговой деятельностью. По выручке, полученной от производства, предприятие платит обычные налоги, по торговле - ЕНВД. Добровольных взносов в ФСС РФ предприятие не перечисляет.

Выручка ООО "Форум" от продажи продукции собственного производства составила 60 процентов.

В апреле 2004 г. сотрудник ООО "Форум" Сидоров Г.Н. проболел пять рабочих дней. Сидоров занят в торговой деятельности фирмы, и его зарплата не облагается ЕСН. Средний заработок Сидорова, исходя из которого ООО "Форум" выплатило ему пособие, равен 10 000 руб. В апреле 22 рабочих дня. Пособие, выплаченное Сидорову, составило:

10 000 руб. : 22 дн. х 5 дн. = 2272,73 руб.

При этом за счет средств ФСС выплачено только 136,36 руб. (600 руб. / 22 дн. х 5 дн.). А разницу - 2136,37 руб. (2272,73 - 136,36) - ООО "Форум" выплатило из собственных средств.

Помимо Сидорова в апреле четыре рабочих дня болела Егорова М.С., финансовый директор ООО "Форум". Поскольку финдиректор одновременно занята во всех видах деятельности предприятия, ее зарплата частично облагается единым социальным налогом. Средний заработок Егоровой равен 30 000 руб. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности финансовому директору выплатили исходя из 11 700 руб. в месяц. Сумма пособия составила 2127,27 руб. (11 700 руб. : 22 дн. х 4 дн.), в том числе:

- 1276,36 руб. (11 700 руб. х 60% : 22 дн. х 4 дн.) - часть пособия, на которую можно уменьшить ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ по производственной деятельности;

- 109,09 руб. (600 руб. : 22 дн. х 4 дн.) - часть пособия, которая приходится на торговую деятельность и выплачивается за счет средств ФСС РФ исходя из 1 МРОТ;

- 741,82 руб. (2127,27 - 1276,36 - 109,09) - часть пособия, которая приходится на торговую деятельность и выплачивается за счет собственных средств предприятия.

Бухгалтер ООО "Форум" сделал в учете такие проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 2878,19 руб. (2136,37 + 741,82) - начислены Егоровой и Сидорову больничные, которые оплачиваются за счет средств предприятия;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию по торговой деятельности" Кредит 70

- 245,45 руб. (136,36 + 109,09) - начислены Егоровой и Сидорову больничные, которые приходятся на торговую деятельность и оплачиваются за счет средств ФСС РФ в пределах 1 МРОТ;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию по производственной деятельности" Кредит 70

- 1276,36 руб. - начислены больничные Егоровой, которые приходятся на производственную деятельность и оплачиваются за счет средств ФСС РФ.

5.3. Как учесть больничные и взносы тем,

кто применяет специальные налоговые режимы

5.3.1. Учет пособий

Если фирма переведена на уплату ЕНВД, то на сумму, выплаченную по больничному листу за счет своих средств работнику, налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Так сказано в ст.346.32 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. В г. Реутове Московской области, где работает ателье, оказание бытовых услуг населению облагается единым налогом на вмененный доход. А базовая доходность на одного человека - 5000 руб. в месяц. Корректирующий коэффициент для организаций, которые шьют швейные, меховые и кожаные изделия, К2 - 0,8 (Закон Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ). Значение коэффициента К3 на 2004 г. установлено 1,133.

В январе, феврале и марте 2004 г. в ателье работали 18 человек. Все они шьют и ремонтируют одежду. Вмененный доход предприятия в I квартале 2004 г. будет равен:

(18 чел. х 5000 руб. х 0,8 х 1,133) х 3 = 244 728 руб.

То есть сумма единого налога на вмененный доход в I квартале 2004 г. составит 36 709 руб. (244 728 руб. х 15%).

За I квартал 2004 г. сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников ателье равна 21 000 руб. Эта сумма была перечислена 15 апреля 2004 г. Несмотря на то что взносы были уплачены уже после окончания квартала, на их сумму можно уменьшить ЕНВД за I квартал на 18 355 руб. (36 709 руб. х 50%). А сумма выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности составила 6800 руб.

То есть сумма налога к уплате по итогам квартала составит:

36 709 руб. - 18 355 руб. - 6800 руб. = 11 554 руб.

Тем фирмам, которые применяют "упрощенку", следует поступать следующим образом. Если фирма выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, Налоговый кодекс РФ предоставляет право уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму, выплаченную работнику по больничному листу (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ). Тем, кто платит единый налог с разницы между доходами и расходами, еще проще. Ведь больничные упомянуты в составе расходов, приведенных в ст.346.16 Налогового кодекса РФ (пп.6 п.1).

Как и в случае с ЕНВД, тут речь идет только о больничных, которые выплачены за счет средств работодателя. При этом нужно руководствоваться порядком, установленным для налога на прибыль. А именно ст.255 Налогового кодекса РФ (п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). То есть можно учесть расходы на доплату пособия вплоть до фактического заработка, но в пределах максимального размера пособия - 11 700 руб. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15.

Если организация решит добровольно застраховать своих работников в системе социального страхования, то в этом случае вся сумма больничных листов будет выплачиваться за счет средств ФСС РФ. В этом случае организация не сможет уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов ни сумму единого налога (если платит налог с доходов), ни полученный ею доход (если платит налог с разницы между доходами и расходами). Поскольку это не ее расходы.

У плательщиков единого сельскохозяйственного налога в целях налогообложения также учитываются расходы на оплату больничного листа. Об этом прямо сказано в пп.6 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. Понятно, что речь тут также идет о взносах, которые выплачены за счет фирмы.

5.3.2. Учет страховых взносов

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", могут учесть страховые взносы в составе расходов. На это указано в пп.22 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Что касается плательщиков единого сельскохозяйственного налога, то они также могут включить в состав расходов взносы, добровольно уплаченные в ФСС РФ (пп.23 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

5.3.3. Налогообложение

Организации, которые применяют специальные налоговые режимы, должны по-прежнему уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, а также перечислять взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Тут хотелось бы обратить внимание вот на что. Налоговики на местах часто требуют уплачивать с доплат в пределах максимального размера пособия пенсионные взносы и взносы от несчастных случаев. По общему правилу их не нужно платить с государственных пособий. Так говорится в пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса и в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Однако некоторые налоговики на местах считают, что в данном случае речь идет о суммах, которые фирма выплачивает из средств ФСС РФ.

Имейте в виду: подобные утверждения налоговиков не имеют под собой никаких оснований. Ведь организация, применяющая "упрощенку", платит работникам больничные исходя из 11 700 руб., потому что этого требует законодательство. А значит, суммы, которые получают сотрудники, являются государственными пособиями независимо от источника их выплаты. Следовательно, вся сумма больничных не облагается как пенсионными взносами, так и взносами от несчастных случаев на производстве. Это подтверждают и в ПФР, и в ФСС РФ.

Конечно, организация вправе доплатить работнику за дни болезни любую сумму. Иногда общая сумма пособий превышает 11 700 руб. Эти деньги выдают за счет собственных средств фирмы. Более того, доплата до фактического заработка (сверх максимального размера), к сожалению, считается обычным вознаграждением работника. И выводы, которые можно из этого сделать, для предприятия неутешительны.

Во-первых, фирма не сможет уменьшить на сумму доплаты единый налог. Объясним, почему. В п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются по правилам ст.255 Налогового кодекса РФ. В ней упомянута доплата до фактического заработка. Но ее можно учесть при налогообложении только в размерах, предусмотренных законодательством (то есть не больше 11 700 руб.). Конечно, можно прописать такую доплату в коллективном договоре и тогда ее можно будет учесть согласно п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ. Однако, как мы уже писали выше, налоговики вряд ли согласятся с такой позицией.

На сумму доплаты до фактического заработка придется начислить еще пенсионные и страховые взносы. А если эту доплату предусмотреть не в коллективном договоре, а, скажем, в приказе директора? Надо ли на такие суммы начислять пенсионные взносы? Многие бухгалтеры считают, что нет. При этом они ссылаются на п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что ЕСН (а следовательно, и пенсионными взносами) не облагаются суммы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Данное правило бухгалтеры фирм-"упрощенцев" пытаются распространить и на единый налог.

Сразу скажем, налоговики с такой позицией категорически не согласны (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 20 августа 2003 г. N 28-11/45782). По мнению чиновников, фирмы, которые применяют "упрощенку", могут не платить пенсионные взносы только с сумм, предусмотренных ст.238 Налогового кодекса РФ. А там выплаты, не уменьшающие единый налог, не упомянуты. Поэтому такие суммы облагаются пенсионными взносами в обычном порядке.

Что же касается п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ, то его положения, по мнению налоговиков, к упрощенцам никакого отношения не имеют, а распространяются только на плательщиков налога на прибыль. Кстати, такой же вывод сделали и чиновники Минфина России в Письме от 29 августа 2003 г. N 04-04-04/100. Правда, в этом документе речь идет о фирмах, которые платят ЕНВД. Но, как нам пояснили в Минфине России, абсолютно такой же подход следует использовать и для "упрощенцев".

Если с логикой чиновников вы не согласны, имейте в виду: отстаивать свою позицию вам, скорее всего, придется в суде. Исход дела предсказать трудно, ведь подобной арбитражной практики пока не сложилось. Можем лишь посоветовать: в подобной ситуации используйте аргументы, приведенные в Информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 июля 2000 г. N 55.

В этом постановлении судьи указали на то, что страховыми взносами в Пенсионный фонд облагаются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, а также вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Выплаты же, не уменьшающие единый налог (такие, например, как материальная помощь или подарки), по своему содержанию таковыми, как правило, не являются. А раз так, пенсионные взносы на них начислять не нужно.

Пример 5. ООО "Тополь" применяет "упрощенку". Добровольно взносы в ФСС РФ фирма не платит. Иванова, секретарь фирмы, болела в марте 2004 г. три дня (с 29-го по 31-е число). Средний заработок сотрудницы, исходя из которого ООО "Тополь" оплатило ей больничные, - 4500 руб.

Стаж Ивановой - два года. Поэтому ей полагается пособие в размере 60 процентов от фактического заработка. В марте 22 рабочих дня. Поэтому организация выплатила Ивановой пособие в сумме:

4500 руб. : 22 дн. х 3 дн. х 60% = 368,18 руб.

При этом за счет ФСС РФ фирма выплатила только 49,09 руб. (600 руб. : 22 дн. х 3 дн. х 60%). Оставшуюся сумму пособия - 319,09 руб. (368,18 - 49,09) - ООО "Тополь" выдало из собственных средств.

Кроме того, ООО "Тополь" решило оплатить сотруднице дни болезни исходя из фактического заработка. То есть помимо пособия по временной нетрудоспособности Иванова получила еще и доплату в размере 245,46 руб. (4500 руб. : 22 дн. х 3 дн. - 368,18 руб.).

Нужно ли начислять на нее страховые взносы? Чтобы ответить на этот вопрос, надо определить сумму доплаты в пределах максимального размера пособия. Она будет такой:

(11 700 руб. - 600 руб.) : 22 дн. х 3 дн. = 1513,64 руб.

Фактически за три дня Ивановой доплатили 245,46 руб. Между тем величина доплаты в пределах максимального размера пособия - 1513,64 руб. А раз так, то начислять на нее пенсионные и страховые взносы не нужно.

6. ОТЧЕТНОСТЬ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ

Как мы уже сказали выше, на сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые организация выплатила своим работникам, она может уменьшить ту часть единого социального налога, которую она должна уплатить в Фонд социального страхования РФ. Такой порядок описан в п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ. Это нужно показать и в отчетности. В частности, в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ. С 2004 г. действует новая форма расчетной ведомости. Она утверждена Постановлением ФСС РФ от 1 декабря 2003 г. N 130.

6.1. Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (4-ФСС)

Расчетная ведомость предназначена для всех предприятий, которые перечисляют деньги в ФСС РФ. Она состоит из титульного листа и трех разделов (двенадцати таблиц). Организации, уплачивающие обычные налоги, заполняют разд.I (данные о ЕСН) и разд.III (сведения о взносах от несчастных случаев).

Фирмам же, которые применяют "упрощенку", платят ЕНВД или единый сельхозналог, надо сдавать разд.II и III. А вот разд.I они не заполняют, так как ЕСН не платят. Впрочем, такие организации могут перечислять взносы в ФСС РФ добровольно. Это предусмотрено в ст.3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ. В таком случае они все равно заполняют только разд.II и III. Ведь по взносам, которые фирма перечисляет добровольно, нужно отчитываться отдельно - по форме 4а-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46.

В тех таблицах, которые предприятие не заполняет, надо ставить прочерки. Расчетную ведомость нужно сдать в отделение ФСС РФ в двух экземплярах. Первый остается в фонде. Второй экземпляр с отметкой о том, что отчет принят, чиновники возвращают фирме.

Теперь давайте посмотрим, какие изменения претерпела форма. Что в ней появилось нового?

На титульном листе теперь есть поле, где нужно указывать основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Его значение можно взять из свидетельства о регистрации фирмы или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Кроме того, на титульном листе появились строки, которые заполняет сотрудник фонда, - "Дата проведения камеральной проверки" и "Дата направления требования".

Раздел I должны заполнять организации, которые платят единый социальный налог. Как и раньше, раздел состоит из трех таблиц. В них заносят данные из расчета по авансовым платежам по ЕСН (в части страховых взносов в ФСС РФ).

В таблицах 1 и 3 появилась новая строка - "Контрольный итог", где отражается сумма значений, взятых из всех строк таблицы.

В таблице 2 задолженность на конец и начало отчетного периода теперь расшифровывается в строках 10 и 11, а также 13 и 14. То есть отныне задолженность за отделением фонда и переплату по единому социальному налогу показывают отдельно.

Обратите внимание: в таблице 2 по строке 16 фирме нужно отразить суммы, уплаченные в отчетном квартале. Сюда входит и налог, который организация перечислила за прошлый год в I квартале 2004 г. Кроме того, вместе с расчетной ведомостью надо представить в отделение ФСС РФ копии документов, подтверждающих уплату ЕСН за отчетный квартал.

Раздел II заполняют фирмы, которые применяют специальные налоговые режимы. Он состоит из трех таблиц (4 - 6). В начале раздела организация должна поставить шифр своего вида деятельности. Теперь шифров осталось всего три (вместо шести). Это:

- 011 - для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- 021 - шифр фирм, которые переведены на уплату ЕНВД;

- 032 - записывают предприятия, которые платят единый сельскохозяйственный налог.

А как быть организации, которая, перечисляя единый налог на вмененный доход, одновременно применяет и "упрощенку"? Напомним, такое право фирмам дал п.4 ст.346.12 Налогового кодекса РФ. В этом случае бухгалтеру нужно заполнить разд.II дважды - отдельно по "упрощенке" (шифр 011) и отдельно по ЕНВД (шифр 021).

Из таблицы 4 исключили графу, где раньше бухгалтер предприятия, применяющего специальный режим, указывал сумму уплаченного налога. Кроме того, строки и графы в этой таблице поменялись местами.

В таблице 4, как и раньше, нужно показать среднесписочную численность работников. В порядке заполнения ведомости сказано, что такая численность определяется в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 4 августа 2003 г. N 72. Однако Минюст России отказал в регистрации этого документа. Поэтому организация, рассчитывая среднесписочную численность своих сотрудников, вправе руководствоваться такими документами Госкомстата России: Постановлением от 28 октября 2003 г. N 98 или Постановлением от 1 декабря 2003 г. N 105. Тем более что порядок, предусмотренный данными документами, не отличается от правил, прописанных в Постановлении N 72.

Из таблицы 5 исключена строка 2, где фирма отражала расходы, не принятые фондом. Также из таблицы убрали строку, где бухгалтер расшифровывал расходы по социальному страхованию. А именно: отдельно показывал сумму, потраченную на начало квартала и за каждый месяц квартала.

Таблицы 7 и 8 относятся к разд.I и II. То есть их заполняют и фирмы, которые работают на специальных режимах налогообложения, и организации - плательщики ЕСН.

В таблицу 7 предприятие должно занести сведения о путевках. Здесь отражают количество и стоимость путевок, полученных и выданных в отчетном квартале, а также остаток путевок на начало и конец этого периода.

В таблице две новые строки. Они предназначены для путевок в санатории, санатории-профилактории, а также лечебные пансионаты, включая и те, куда направляют взрослого с ребенком.

Наибольшие изменения затронули разд.III, где отражаются данные о взносах от несчастных случаев на производстве. Раздел состоит из четырех таблиц (9 - 12).

Теперь в таблице 9 в графе 5 нужно отразить выплаты, на которые страховые взносы не начисляются. До сих пор такую информацию предприятие в ведомость не заносило. Напомним, Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами от несчастных случаев, утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Зато в таблице 9 бухгалтеру больше не надо указывать класс профессионального риска предприятия. Эти сведения уже есть в отделении ФСС РФ. Как известно, каждый год до 1 апреля организации должны представить в фонд документы, подтверждающие основной вид их деятельности. На основании этих документов предприятию присваивают класс профессионального риска и соответствующий ему тариф.

Из таблицы 10 исключены строки, где следовало показывать суммы начисленных пеней. Это связано с тем, что с 2004 г. пособия по несчастным случаям организация может выдавать только за счет страховых взносов. За счет пеней же теперь ничего выплатить не удастся. Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 11 декабря 2003 г. N 754.

В таблице 10 по строке 5 обновленного бланка бухгалтер должен привести расходы, которые фонд не признал в результате не только выездных, но и камеральных проверок.

Учтите: предприятие не обязано представлять вместе с расчетной ведомостью копии поручений, подтверждающих уплату страховых взносов. Поэтому сотрудник фонда не может отказаться принять форму, если у организации нет копий платежек.

Из таблицы 11 убрали первые две строки, в которых указывались суммы единовременных и ежемесячных страховых выплат пострадавшим на предприятии. Дело в том, что такие суммы отделение ФСС РФ непосредственно перечисляет на лицевой счет работника. А предприятие оплачивает только больничные и отпуск на санаторно-курортное лечение.

В таблице 11, как и раньше, бухгалтер отражает суммы, которые предприятие истратило, чтобы сократить количество несчастных случаев на производстве. Правда, перечень таких расходов еще должен утвердить Минтруд России, а их размер должен определить ФСС РФ. Пока это не будет сделано, строку 7 заполнять не надо. Зато в таблице появилась новая строка - "Контрольный итог".

А в таблице 12 появилась новая графа, где бухгалтер отражает общее количество календарных дней, которые работники фирмы проболели в отчетном периоде.

Пример заполнения

Бухгалтер ООО "Уральские дороги" 9 апреля 2004 г. заполнил расчетную ведомость за I квартал. На титульном листе он указал следующие данные:

- ОКПО - 59080104;

- ИНН/КПП организации - 6601357634/660101001;

- ОГРН - 1026610003483;

- вид деятельности по ОКВЭД - 63.40 (организация перевозок грузов);

- ОКОПФ - 65;

- ОКФС - 16;

- код ИМНС - 6605;

- адрес - г. Екатеринбург, ул. Стрелочников, 1;

- регистрационный номер страхователя - 6605148562.

Далее бухгалтер ООО "Уральские дороги" заполнил таблицу 1 разд.I ведомости. Сумма выплат, с которых организация начислила в отчетном периоде ЕСН, составила 150 000 руб. (графа 3 строки 1, 3 и 4). ООО "Уральские дороги" не применяет регрессивную шкалу налоговых ставок. Поэтому взносы на социальное страхование бухгалтер начисляет по ставке 4 процента (графа 4 строки 4). Таким образом, сумма ЕСН, которую нужно перечислить в ФСС РФ, равна 6000 руб. (150 000 руб. х 4%). Эту сумму необходимо отразить в графе 5 по строкам 3 и 4.

В ООО "Уральские дороги" работают 16 человек, из них 9 женщин. Численность сотрудников бухгалтер занес в графы 6 и 7 по строке 3.

В таблице 2 разд.II ведомости бухгалтер отразил следующие сведения. Задолженность за фирмой на начало года - 1700 руб. (строка 1). Сумма ЕСН, начисленная в ФСС РФ за I квартал 2004 г., равна 6000 руб. (строка 3).

В том числе за:

- январь - 2100 руб.;

- февраль - 1700 руб.;

- март - 2200 руб.

В отчетном периоде ООО "Уральские дороги" выплачивало больничные и пособия по уходу за ребенком. Всего предприятие истратило 3000 руб. Эту сумму бухгалтер занес в строку 15 таблицы 2.

За I квартал 2004 г. ООО "Уральские дороги" заплатило в ФСС РФ 3000 руб. (строка 16), из них:

- январь - 1700 руб. (платежное поручение от 12 января 2004 г. N 10);

- февраль - 100 руб. (платежное поручение от 12 февраля 2004 г. N 24);

- март - 1200 руб. (платежное поручение от 15 марта 2004 г. N 30).

Таким образом, задолженность за организацией перед фондом на конец I квартала равна 1700 руб. (1700 + 6000 - 3000 - 1700 - 100 - 1200). Эту сумму бухгалтер привел в строке 18.

В таблице 3 бухгалтер расшифровал расходы предприятия по социальному страхованию:

- пособие по временной нетрудоспособности - 1500 руб. (болел один сотрудник в течение 10 дней) - строка 1;

- пособие по уходу за ребенком до полутора лет - 1500 руб. (пособие выплачивалось три раза - в январе, феврале и марте) - строка 3.

В таблице 9 бухгалтер отразил такие данные. Среднесписочная численность работников ООО "Уральские дороги" составляет 15 человек (графа 1). Сумма выплат (150 000 руб.), на которые начисляются страховые взносы от несчастных случаев, показана в графе 3:

- январь - 52 500 руб.;

- февраль - 42 500 руб.;

- март - 55 000 руб.

Больничные и пособия по уходу за ребенком взносами от несчастных случаев не облагаются. Поэтому их сумма (3000 руб.) отражается в графе 5 таблицы 9:

- январь - 2000 руб.;

- февраль - 500 руб.;

- март - 500 руб.

ООО "Уральские дороги" рассчитывает страховые взносы по ставке 0,2 процента (графа 6).

На начало квартала остаток задолженности за страхователем - 200 руб. Эту сумму организация покажет в строке 1 таблицы 10.

За I квартал ООО "Уральские дороги" начислило взносов на обязательное страхование от несчастных случаев в размере 300 руб. (в январе - 105 руб., в феврале - 85 руб., в марте - 110 руб.). Эти суммы бухгалтер занес в строку 2 таблицы 10.

Общая сумма, перечисленная за этот период, составила 390 руб. В том числе:

- январь - 200 руб. (платежное поручение от 12 марта 2004 г. N 9);

- февраль - 105 руб. (платежное поручение от 10 февраля 2004 г. N 20);

- март - 85 руб. (платежное поручение от 10 марта 2004 г. N 27).

Эти суммы бухгалтер отразил в строке 11 таблицы.

Таким образом, задолженность ООО "Уральские дороги" на конец квартала равна 110 руб.

За указанный период на предприятии не было несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому таблицы 11 и 12 бухгалтер не заполнял.

Перед тем как привести сам бланк, напомним требования к его заполнению.

Записи в отчете делают шариковой или перьевой ручкой. Также его можно заполнить на компьютере и распечатать на принтере. В каждую графу отчета вписывается только один показатель. Если у плательщика нет показателя, предусмотренного какой-либо графой, то в ней ставится прочерк. Все суммы округляются до целых рублей.

Если, заполняя форму, вы допустили ошибку, то исправить ее надо так. Зачеркните неверную цифру и рядом напишите правильный показатель. Каждое исправление заверьте подписью и печатью.

В фонд вы можете отвезти отчет сами, но можно передать его и с курьером. Кроме того, законодательство позволяет отправлять отчет по электронной почте либо заказным письмом, но тогда обязательно с описью вложения.

Форма-4 ФСС РФ

Составляется и представляется

ежеквартально нарастающим итогом

не позднее 15 числа месяца,

следующего за истекшим кварталом,

в исполнительный орган Фонда

по месту регистрации.

Заполняется в рублях.

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

I квартал 4

за ----------- 200- г.

Общество с ограниченной ответственностью "Уральские дороги"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Полное наименование организации (обособленного

подразделения)/Ф.И.О. физического лица

Коды

     
                                                              —————————————————————¬
                                               по ОКПО        |      59080104      |
                                                              +————————————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика   ИНН/КПП        |6601357634/660101001|
                                                              +————————————————————+
   Основной государственный регистрационный                   |    1026610003483   |
   номер                                       ОГРН           |                    |
                                                              +————————————————————+
                   Организация перевозок грузов               |                    |
   Вид деятельности —————————————————————————  по ОКВЭД       |        63.40       |
                                                              +————————————————————+
                                               по ОКОНХ/ОКДП  |          /         |
                                                              +————————————————————+
   Организационно—правовая форма, форма                       |                    |
   собственности                                              |                    |
   Общество с ограниченной ответственностью,                  |                    |  
   ——————————————————————————————————————————                 |                    |
   частная                                     по ОКОПФ/ОКФС  |        65/16       |  
   ——————————————————————————————————————————                 +————————————————————+
                                               ИМНС           |        6605        |
         г. Екатеринбург, ул. Стрелочников, 1                 |                    |
   Адрес ————————————————————————————————————                 L—————————————————————
   

__________________________________________________________ 6605148562 Регистрационный номер (код) страхователя -------- ———— 09.04.2004

Дата представления -------------- Дата проведения камеральной

проверки __________________

(заполняется

сотрудником Фонда)

Дата принятия ___________________ Дата направления требования

(заполняется ___________________________

сотрудником (заполняется сотрудником

Фонда) Фонда)

Раздел I. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Таблица 1

     
   ————————————————————T—————T———————T———————T————————————T———————————¬
   |                   | Код | Сумма |Ставка |Сумма начис—|Численность|
   |                   |строк|       |в руб./|ленного еди—+————T——————+
   |                   |     |       |   %   |ного соци—  |Все—|в т.ч.|
   |                   |     |       |       |ального на— |го  |женщин|
   |                   |     |       |       |лога (руб.) |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |          1        |  2  |   3   |   4   |      5     |  6 |   7  |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Налоговая база   за|  1  |150 000|   Х   |      Х     |  Х |   Х  |
   |отчетный период    |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Суммы     налоговых|  2  |       |   Х   |      Х     |  Х |   Х  |
   |льгот              |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Налоговая база  для|  3  |150 000|   Х   |    6 000   | 16 |   9  |
   |исчисления   налога|     |       |       |            |    |      |
   |за отчетный период,|     |       |       |            |    |      |
   |всего:             |     |       |       |            |    |      |
   |(стр. 1 минус  стр.|     |       |       |            |    |      |
   |2)                 |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |в том числе:       |  4  |150 000|   4   |    6 000   | 16 |   Х  |
   |до 100000 руб.     |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |От 100001 руб.   до|  5  |       |       |            |    |   Х  |
   |300000 руб.        |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |из   них     сумма,|  6  |       |       |            |  Х |   Х  |
   |превышающая  100000|     |       |       |            |    |      |
   |руб.               |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |От 300001 руб.   до|  7  |       |       |            |    |   Х  |
   |600000 руб.        |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |из   них     сумма,|  8  |       |       |            |  Х |   Х  |
   |превышающая  300000|     |       |       |            |    |      |
   |руб.               |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Свыше 600001 руб.  |  9  |       |       |            |    |   Х  |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Контрольный    итог| 10  |450 000|   4   |   12 000   | 32 |   9  |
   |(стр. 1 — 9)       |     |       |       |            |    |      |
   L———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+———————
   

РАСЧЕТЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬
   |                                                    | Код |Сумма|
   |                                                    |строк|     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |                          1                         |  2  |  3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |   1 | 1700|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Изменение начисленного единого социального налога  в|     |     |
   |соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы|   2 |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Начислен единый социальный налог                    |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 | 6000 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |январь                                       | 2100 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |февраль                                      | 1700 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |март                                         | 2200 |   3 | 6000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Начислено по актам налоговых органов                |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |   4 |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|     |     |
   |Фонда                                               |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |   5 |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|     |     |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |   6 |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Получено от налогового органа на   банковский   счет|     |     |
   |страхователя   возврат   переплаты    по     единому|     |     |
   |социальному налогу                                  |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |   7 |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Всего (стр. 1 — 7)                                  |   8 | 7700|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность на конец отчетного периода            |   9 |     |
   +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |в том|за исполнительным органом Фонда               |  10 |     |
   |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |     |переплата по единому социальному налогу       |  11 |     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность на начало года                        |  12 |     |
   +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |в том|за исполнительным органом Фонда               |  13 |     |
   |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |     |переплата по единому социальному налогу       |  14 |     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Расходы   на    цели    обязательного    социального|     |     |
   |страхования                                         |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |   —  |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 | 3000 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |январь                                       | 2000 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |февраль                                      |  500 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |март                                         |  500 |  15 | 3000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Перечислен единый социальный налог                  |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |   —  |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За  отчетный     квартал     (месяцы)   дата,|      |     |     |
   |N платежного поручения <*>                   |      |     |     |
   +——————————T——————————————————————————————————+——————+     |     |
   |январь    |12.01.2004 N 10                   | 1700 |     |     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————+     |     |
   |февраль   |12.02.2004 N 24                   |  100 |     |     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————+     |     |
   |март      |15/03/2004 N 30                   | 1200 |  16 | 3000|
   +——————————+——————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Всего (стр. 12, 15, 16)                             |  17 | 6000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на  конец   отчетного|     |     |
   |периода                                             |  18 | 1700|
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Перечисления единого социального налога подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 3

     
   ———————————————————————————T—————T——————————T————————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество|      Расходы       |
   |                          |строк|дней, вып—+—————T——————————————+
   |                          |     |лат посо— |Всего|в т.ч. выплаты|
   |                          |     |бий, путе—|     |сверх установ—|
   |                          |     |вок       |     |ленных норм   |
   |                          |     |          |     |лицам, постра—|
   |                          |     |          |     |давшим от ра— |
   |                          |     |          |     |диационных    |
   |                          |     |          |     |воздействий в |
   |                          |     |          |     |случаях, уста—|
   |                          |     |          |     |новленных за— |
   |                          |     |          |     |конодательст— |
   |                          |     |          |     |вом           |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |             1            |  2  |     3    |  4  |       5      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |      ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ     |     |          |     |              |
   |                          |     |          |     |              |
   |По               временной|     |          |     |              |
   |нетрудоспособности        |     |          |     |              |
   |                    1     |     |          |     |              |
   |(число случаев ——————————)|   1 |    10    | 1500|              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |По беременности и родам   |   2 |    <*>   |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |По уходу за  ребенком   до|     |          |     |              |
   |достижения   им   возраста|     |          |     |              |
   |полутора лет              |   3 |     3    | 1500|              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |При рождении ребенка      |   4 |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Социальное   пособие    на|     |          |     |              |
   |погребение или  возмещение|     |          |     |              |
   |стоимости гарантированного|     |          |     |              |
   |перечня    услуг        по|     |          |     |              |
   |погребению                |   5 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Оплата      дополнительных|     |          |     |              |
   |выходных дней по уходу  за|     |          |     |              |
   |детьми—инвалидами         |   6 |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Единовременное     пособие|     |          |     |              |
   |женщинам, вставшим на учет|     |          |     |              |
   |в медицинских  учреждениях|     |          |     |              |
   |в     ранние         сроки|     |          |     |              |
   |беременности              |   7 |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Пособие  при   усыновлении|     |          |     |              |
   |ребенка                   |   8 |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 1 — 8)        |   9 |    Х     | 3000|              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |    ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ    |     |          |     |              |
   |                          |     |          |     |              |
   |Утверждено ассигнований на|     |          |     |              |
   |200_ год                  |     |          |     |              |
   |__________________ (сумма)|     |          |     |              |
   +——————————————————————————+     |          |     |              |
   |Детские    оздоровительные|     |          |     |              |
   |лагеря                    |  10 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Санаторные оздоровительные|     |          |     |              |
   |лагеря                    |  11 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Возмещение командировочных|     |          |     |              |
   |расходов            лицам,|     |          |     |              |
   |сопровождающим   детей   в|     |          |     |              |
   |детские         санаторные|     |          |     |              |
   |оздоровительные     лагеря|     |          |     |              |
   |круглогодичного действия и|     |          |     |              |
   |обратно                   |  12 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |                          |  13 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 10 — 13)      |  14 |     Х    |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Выплата           денежной|     |          |     |              |
   |компенсации    в    случае|     |          |     |              |
   |невозможности             |     |          |     |              |
   |предоставления     путевки|     |          |     |              |
   |<**>                      |  15 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |                          |  16 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 15, 16)       |  17 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ  (стр.   9,|     |          |     |              |
   |14, 17)                   |  18 |     Х    | 3000|              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Контрольный итог (стр. 1 —|     |          |     |              |
   |18)                       |  19 |    13    | 9000|              |
   L——————————————————————————+—————+——————————+—————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федерального бюджета (________).

<**> Денежная компенсация лицам, имеющим право в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 21, ст. 699) и приравненным к ним лицам, Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 2, ст. 128).

Раздел III. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 9

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————T————————————T———————T————————————————T—————————————¬
   |Среднесписочная|      Выплаты в пользу работников       |Размер стра—|Скидка |Надбавка к стра—|Размер стра— |
   |численность ра—+—————————————————————————————T——————————+хового тари—|к стра—|ховому тарифу   |хового тарифа|
   |ботающих (чел.)|    на которые начисляются   |на которые|фа в соот—  |ховому |(%)             |с учетом     |
   +—————T—————————+       страховые взносы      |не начис— |ветствии с  |тарифу +————————T———————+скидки (над— |
   |Всего|в т.ч.   +————————————————T————————————+ляются    |классом про—|(%)    |дата ус—|процент|бавки) (%)   |
   |     |работаю— |     Всего      |в т.ч. вып— |страховые |фессиональ— |       |тановле—|  (%)  |(заполняется |
   |     |щих ин—  |                |латы в поль—|взносы    |ного риска  |       |ния     |       |с двумя деся—|
   |     |валидов  |                |зу работаю— |          |(%)         |       |        |       |тичными зна— |
   |     |         |                |щих инвали— |          |            |       |        |       |ками после   |
   |     |         |                |дов         |          |            |       |        |       |запятой)     |
   +—————+—————————+————————————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  1  |    2    |        3       |      4     |     5    |      6     |   7   |    8   |   9   |      10     |
   +—————+—————————+————————T———————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |     |         |Всего за|       |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |отчетный|       |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |период  |150 000|            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |За  отчетный    |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |квартал (месяцы)|            |   3 000  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————T———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |январь  | 52 500|            |   2 000  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |февраль | 42 500|            |     500  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |  15 |         |март    | 55 000|            |     500  |     0,2    |       |        |       |     0,2     |
   L—————+—————————+————————+———————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+——————————————
   

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 10

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬
   |                                                    | Код |Сумма|
   |                                                    |строк|     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |                          1                         |  2  |  3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  | 200 |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Начислено страховых взносов                         |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |   —  |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                    300 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |январь                                       |  105 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |февраль                                      |   85 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |март                                         |  110 |  2  | 300 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Начислено взносов по актам выездных проверок        |  3  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Начислено взносов                                   |  4  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|     |     |
   |Фонда                                               |  5  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Получено от исполнительного   органа    Фонда     на|     |     |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |  6  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Всего следует к платежу (стр. 1 — 6)                |  7  | 500 |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |     |
   |конец отчетного периода                             |  8  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |     |
   |начало года                                         |  9  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Расходы по обязательному социальному страхованию    |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      | 10  |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Перечислено страхователем                           |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |   —  |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |     |
   |дата, N пл. поручения                           390 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |январь 12.03.2004 N 9                        |  200 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |февраль 10.02.2004 N 20                      |  105 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |март 10.03.2004 N 27                         |   85 | 11  | 390 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Списано                                             | 12  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Всего (стр. 9 — 12)                                 | 13  | 390 |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на конец    отчетного|     |     |
   |периода                                             | 14  | 110 |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |в том числе                                         |     |     |
   |просроченная задолженность                          | 15  |     |
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————
   

6.2. Отчет по страховым взносам,

добровольно уплачиваемым в ФСС РФ (форма 4а-ФСС)

Организации, которые применяют специальные налоговые режимы и добровольно уплачивают страховые взносы в ФСС РФ, должны представлять в региональные отделения фонда по месту регистрации отчет по форме N 4а-ФСС РФ. Делать это надо в те же сроки, что и расчетную ведомость 4-ФСС, то есть не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Отчет состоит из титульного листа и двух разделов. На титульном листе плательщики указывают сведения о себе. Здесь бухгалтер должен отразить период, за который представляется отчет (I квартал, полугодие, 9 месяцев или год). Далее необходимо записать полное наименование организации - то, которое стоит в учредительных документах. Физическое лицо указывает свою фамилию, имя, отчество. Титульный лист содержит следующие данные о страхователе:

- ОГРН - основной государственный регистрационный номер;

- ИНН - идентификационный номер налогоплательщика;

- ИМНС - код инспекции Министерства РФ по налогам и сборам, в которой налогоплательщик состоит на учете;

- КПП - код причины постановки на учет.

Кроме того, здесь отражают адрес плательщика и его регистрационный номер. Еще на титульном листе надо указать дату, когда вы представили отчет в ФСС РФ. Тут же сотрудник фонда отмечает, когда он принял форму.

Первый раздел отчета заполняют работодатели, которые платят взносы на социальное страхование своих сотрудников. Второй раздел предназначен для адвокатов, индивидуальных предпринимателей и других страхователей, которые перечисляют добровольные взносы за себя. Последнюю таблицу под номером шесть заполняют все плательщики взносов в случае, если они выплачивают пособия лицам, пострадавшим от радиации.

Первый раздел

Таблица 1

По строке 1 бухгалтер указывает среднесписочную численность работающих на предприятии. О том, как ее определить, сказано в Постановлении Госкомстата от 7 декабря 1998 г. N 121. В расчет среднесписочной численности включают работников, с которыми заключены трудовые договоры. Также сюда входят собственники организации, которым выплачивается заработная плата. Не надо учитывать сотрудников, которые находятся в отпуске:

- по беременности и родам, по уходу за ребенком, в связи с усыновлением новорожденного;

- взятом для поступления в образовательное учреждение или сдачи очередной сессии.

По строке 2 бухгалтер показывает выплаты, с которых организация начислила страховые взносы. Обратите внимание: показатели, которые нужно занести в строки 1 и 2, рассчитываются нарастающим итогом в течение года. Показатели за каждый месяц последнего квартала бухгалтер должен указать в строках 4, 5, 6.

Таблица 2 "Расчеты по добровольным страховым взносам"

По строке 1 бухгалтер указывает задолженность за страхователем на начало года. Поскольку добровольные взносы введены только в 2003 г., по строке 1 сейчас надо ставить прочерк. В строке 2 отражают страховые взносы, которые начислило предприятие. При этом бухгалтер должен привести сумму взносов, начисленную на начало отчетного квартала, а также за каждый месяц этого квартала.

По строке 3 записывают суммы, которые страхователь доначислил по результатам проверок. По строке 4 бухгалтер отражает расходы, которые ФСС РФ отказался возмещать. По строке 5 организация показывает суммы, превышающие начисленные взносы и полученные от ФСС РФ. Значения, приведенные в строках 1 - 5, надо сложить, а итог записать по строке 6.

По строке 7 бухгалтер отражает сумму задолженности ФСС РФ на конец отчетного квартала. Задолженность за фондом на начало отчетного года показывают по строке 8. В строке 9 организация приводит пособия по временной нетрудоспособности, выданные в текущем году. При этом надо указать суммы пособий, выплаченные на начало отчетного квартала, а также в течение квартала. Внизу таблицы под сносками, помеченными значком "*", записывают количество пособий и общее число дней, которые проболели сотрудники.

Если ваша организация оплатила больничный пострадавшему от радиации сотруднику и выплаты превысили установленные нормы, суммы сверх норм отражают в строке 10 формы N 4а-ФСС РФ.

По строке 11 показывают взносы, которые организация перечислила в ФСС РФ. Значения, записанные в строках 8, 9, 11, суммируют, а итог вносят в строку 12. И наконец, по строке 13 показывают задолженность страхователя на конец отчетного квартала.

Второй раздел

Таблица 3

По строке 1 отражают полученные предпринимателем доходы, на которые начисляются взносы. Сумму, перечисленную в ФСС РФ, приводят в строке 2. При этом надо указать номер платежного поручения и число, которым оно датировано.

Таблица 4 "Расчеты со страхователем"

По строке 1 предприниматели показывают суммы, которые ФСС РФ перечислил им в качестве пособий по нетрудоспособности и в связи с материнством. По строке 2 отражают сумму задолженности за ФСС РФ на конец отчетного квартала.

Свои расходы на социальное страхование предприниматели записывают по строке 3. По строке 4 они приводят свою задолженность на конец отчетного квартала.

Таблица 5 "Расшифровка выплат на цели

обязательного страхования с начала года"

В данной таблице отражаются взносы по социальному страхованию, начисленные с начала года. Так, в строках 2, 3, 4, 5 и 6 приводят информацию о выплатах в случаях: временной нетрудоспособности, беременности и родов, отпуска по уходу за ребенком и усыновления новорожденного. В графе 3 каждой строки показывают число дней, за которые выплачивалось пособие. Под таблицей надо уточнить, сколько дней отпуска по беременности и родам оплачено за счет средств ФСС РФ. В графе 4 указывают размер выплаты. А вот выплаты, начисленные сверх установленных норм лицам, которые пострадали от радиации, записывают в графе 5.

Таблица 6 "Расшифровка выплат,

произведенных сверх установленных норм лицам,

пострадавшим от радиационных воздействий в случаях,

установленных законодательством"

Как мы уже сказали, ее заполняют и работодатели, и индивидуальные предприниматели. Если работодатель выплатил пособия сотрудникам, пострадавшим от радиации, сверх установленных норм, то он включает эту таблицу в разд.I отчета. Если же предприниматель пострадал от радиационного воздействия, он прилагает таблицу к разд.II отчета. В графе 3 указывают число получателей пособий. В графе 4 отражают сумму выплат сверх установленных норм. В графах 5 - 14 уточняются эти данные по группам получателей: пострадавшим на Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк", Семипалатинском полигоне и др.

Форму N 4а-ФСС РФ подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Или же только индивидуальный предприниматель. Документ заверяется печатью.

Не забудьте указать дату составления отчета, а также Ф.И.О. и телефон человека, который его составлял.

Пример заполнения

ООО "Аспект" применяет упрощенную систему налогообложения. Организация добровольно уплачивает страховые взносы в ФСС РФ. В ООО "Аспект" работают десять человек. На начало II квартала 2004 г. предприятие выплатило работникам 179 000 руб. С этой суммы было начислено 5370 руб. (179 000 руб. х 3%) страховых взносов.

Заработная плата сотрудников во II квартале 2004 г. составила 254 000 руб., в том числе:

в апреле - 85 000 руб.;

в мае - 97 000 руб.;

в июне - 72 000 руб.

Следовательно, с начала года ООО "Аспект" выплатило сотрудникам 433 000 руб. (179 000 + 254 000). Страховые взносы за II квартал равны 7620 руб. (254 000 руб. х 3%). А именно: за апрель - 2550 руб. (85 000 руб. х 3%), за май - 2910 руб. (97 000 руб. х 3%), за июнь - 2160 руб. (72 000 руб. х 3%).

Один из сотрудников, Смирнов Ю.М., болел с 12 по 22 апреля 2004 г. (9 рабочих дней). На основании больничного ему выплатили пособие.

Непрерывный рабочий стаж Смирнова - 7 лет. Поэтому он имеет право на пособие в размере 80 процентов от заработка. Работает в ООО "Аспект" с июня 2000 г. То есть больничные ему рассчитывают исходя из его среднего заработка.

Фактический заработок Смирнова за 12 календарных месяцев, предшествующих апрелю, - 84 000 руб. В расчетном периоде он отработал 247 дней.

В апреле 22 рабочих дня.

Среднедневной заработок данного сотрудника составляет 340,08 руб. (84 000 руб. : 247 дн.). Пособие с учетом процента за непрерывный стаж - 272,06 руб. (340,08 руб. х 80%).

Максимальная сумма пособия в апреле 2004 г. составляет 531,82 руб. (11 700 руб. : 22 дн.).

Значит, больничные ему считают исходя из 272,06 руб. Общая сумма пособия Смирнову - 2448,54 руб.

Во II квартале 2004 г. ООО "Аспект" перечислило на счет, предназначенный для взносов по социальному страхованию, следующие суммы:

- 1790 руб. - по платежному поручению N 118 от 14 апреля 2004 г.;

- 2550 руб. - по поручению N 164 от 12 мая 2004 г.;

- 2910 руб. - по поручению N 210 от 11 июня 2004 г.

На начало квартала в фонд было перечислено 3580 руб. То есть с начала года ООО "Аспект" заплатило в ФСС РФ 10 830 руб.

Предположим, что 15 июля 2004 г. ООО "Аспект" представило отчет по страховым взносам в региональный орган ФСС РФ.

У предприятия следующие реквизиты:

адрес - г. Москва, ул. Усиевича, д. 2;

ИНН/КПП - 7712015858/771201001;

ОГРН - 100513;

код налоговой инспекции, где предприятие состоит на учете, - 7712;

регистрационный номер в ФСС РФ - 77-100-41134.

Заполняя таблицу 1 разд.I отчета, бухгалтер укажет в:

- строке 1 - 10 чел.;

- строке 2 - 433 000 руб.;

- строке 3 - 254 000 руб.;

- строке 4 - 85 000 руб.;

- строке 5 - 97 000 руб.;

- строке 6 - 72 000 руб.

А в таблице 2 разд.I следует записать по:

- строке 2 - 5370 руб. (на начало квартала) и 7620 руб. (за отчетный квартал);

- строке 6 - 12 990 руб. (5370 + 7620);

- строке 7 - 289 руб. (13 279 - 12 990);

- строке 9 - 2449 руб.;

- строке 11 - 3580 руб. (на начало квартала) и 7250 руб. (за отчетный квартал);

- строке 12 - 13 279 руб. (2449 + 7250).

В таблице 3 разд.II показывают по:

- строке 1 - 433 000 руб. (всего с начала года) и 254 000 руб. (за отчетный квартал);

- строке 2 - 10 830 руб. (всего с начала года) и 7250 руб. (за отчетный квартал).

В табл.4 разд.II приводят по:

- строке 2 - 289 руб.;

- строке 3 - 2449 руб.

В таблице 5 разд.II записывают по:

- строке 1 графе 3 - 9 дн.;

- строке 1 графе 4 - 2449 руб.;

- строке 7 графе 4 - 2449 руб.

Отчет заверили своими подписями:

- руководитель ООО "Аспект" Константинов Александр Николаевич (ИНН 771601152114, тел. 737-24-12);

- главный бухгалтер Анискина Мария Олеговна (ИНН 772189512239, тел. 737-24-11).

Образец заполнения смотрите на следующей странице.

Форма-4а ФСС РФ

Составляется и представляется

ежеквартально нарастающим

итогом не позднее 15 числа

месяца, следующего за истекшим

кварталом, в исполнительный

орган Фонда по месту

регистрации.

Заполняется в рублях.

ОТЧЕТ

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ, ДОБРОВОЛЬНО УПЛАЧИВАЕМЫМ

В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ СТРАХОВАТЕЛЕЙ

полугодие 4

за -------------------- 200- г.

Общество с ограниченной ответственностью "Аспект"

     
       ————————————————————————————————————————————————————————
   

Полное наименование страхователя/Ф.И.О.

физического лица

Коды

     
                                                    ————————————————¬
                                               ОГРН |     100513    |
                                                    +———————————————+
                                               ИНН  |   7712015858  |
                                                    +———————————————+
                                               ИМНС |      7712     |
             г. Москва, ул. Усиевича, д. 2          +———————————————+
   Адрес ————————————————————————————————————— КПП  |   771201001   |
   ________________________________________________ L————————————————
   

15.07.2004 Регистрационный номер (код) Дата представления ------------- ———— страхователя

77-100-41134 15.07.2004

     
   ———————————————————————————     Дата принятия ————————————————————
   

РАЗДЕЛ I

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-РАБОТОДАТЕЛЕЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ В ДОБРОВОЛЬНОМ ПОРЯДКЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ НА СЛУЧАЙ

ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————T—————T———————————————————————¬
   |                                  | Код |                       |
   |                                  |строк|                       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |                 1                |  2  |           3           |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Среднесписочная численность рабо— |     |                       |
   |тающих с начала года (всего), чел.|  1  |             10        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Выплаты в пользу работающих с на— |     |                       |
   |чала года (всего)                 |  2  |        433 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |в том числе                       |     |                       |
   |за отчетный квартал (месяцы)      |  3  |        254 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |                                  |  4  |         85 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |                                  |  5  |         97 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |                                  |  6  |         72 000        |
   L——————————————————————————————————+—————+————————————————————————
   

РАСЧЕТЫ ПО ДОБРОВОЛЬНЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Таблица 2

     
   ——————————————————————————————T—————T——————¬——————————————————————————————T—————T——————¬
   |                             | Код | Сумма||                             | Код | Сумма|
   |                             |строк|      ||                             |строк|      |
   +—————————————————————————————+—————+——————++—————————————————————————————+—————+——————+
   |              1              |  2  |   3  ||              1              |  2  |   3  |
   +—————————————————————————————+—————+——————++—————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страховате— |     |      ||Задолженность за исполнитель—|     |      |
   |лем на начало года           |  1  |   —  ||ным органом Фонда на начало  |     |      |
   +—————————————————————————————+—————+——————+|года                         |   8 |   —  |
   |Начислено страховых взносов  |     |      |+—————————————————————————————+—————+——————+
   +———————————————————T—————————+     |      ||Зачтено расходов по временной|     |      |
   |На начало квартала |  5 370  |     |      ||нетрудоспособности <*>       |     |      |
   +———————————————————+—————————+     |      |+———————————————————T—————————+     |      |
   |За отчетный квартал|         |     |      ||На начало квартала |         |     |      |
   |(месяцы)           |  7 620  |     |      |+———————————————————+—————————+     |      |
   +———————————————————+—————————+     |      ||За отчетный квартал|         |     |      |
   |апрель             |  2 550  |     |      ||(месяцы)           |  2 449  |     |      |
   +———————————————————+—————————+     |      |+———————————————————+—————————+     |      |
   |май                |  2 910  |     |      ||апрель             |  2 449  |     |      |
   +———————————————————+—————————+     |      |+———————————————————+—————————+     |      |
   |июнь               |  2 160  |  2  |   —  ||                   |         |     |      |
   +———————————————————+—————————+—————+——————++———————————————————+—————————+     |      |
   |Начислено по актам           |  3  |      ||                   |         |   9 |      |
   +—————————————————————————————+—————+——————++———————————————————+—————————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов |     |      ||в том числе                  |     |      |
   |исполнительным органом Фонда |  4  |   —  ||выплаты сверх установленных  |     |      |
   +—————————————————————————————+—————+——————+|норм лицам, пострадавшим от  |     |      |
   |Получено от исполнительного  |     |      ||радиационных воздействий в   |     |      |
   |органа Фонда на банковский   |     |      ||случаях, установленных зако— |     |      |
   |счет в возмещение произведен—|     |      ||нодательством                |  10 |   —  |
   |ных расходов                 |  5  |   —  |+—————————————————————————————+—————+——————+
   +—————————————————————————————+—————+——————+|Перечислено на текущий счет  |     |      |
   |Всего (стр. 1 — 5)           |  6  |12 990||по социальному страхованию   |     |      |
   +—————————————————————————————+—————+——————++———————————————————T—————————+     |      |
   |Задолженность за исполнитель—|     |      ||На начало квартала |  3 580  |     |      |
   |ным органом Фонда на конец   |     |      |+———————————————————+—————————+     |      |
   |отчетного периода            |  7  |   289||За отчетный квартал|         |     |      |
   L—————————————————————————————+—————+———————|(месяцы)           |         |     |      |
                                               |дата,              |         |     |      |
                                               |N платежного пору— |         |     |      |
                                               |чения <**>         |  7 250  |     |      |
                                               +——————T————————————+—————————+     |      |
                                               |март  |N 118, 14.04|  1 790  |     |      |
                                               +——————+————————————+—————————+     |      |
                                               |апрель|N 164, 12.05|  2 550  |     |      |
                                               +——————+————————————+—————————+     |      |
                                               |май   |N 210, 11.06|  2 910  |     |      |
                                               +——————+————————————+—————————+     |      |
                                               |      |            |         |  11 |      |
                                               +——————+————————————+—————————+—————+——————+
                                               |Всего зачтено и уплачено     |  12 |13 279|
                                               |(стр. 8, 9, 11)              |     |      |
                                               +—————————————————————————————+—————+——————+
                                               |Задолженность за страховате— |     |      |
                                               |лем на конец отчетного перио—|     |      |
                                               |да                           |  13 |   —  |
                                               L—————————————————————————————+—————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Количество случаев ______________

количество дней _____________________.

<**> Перечисления страховых взносов подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.

РАЗДЕЛ II

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ, ДОБРОВОЛЬНО

УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

Таблица 3

     
   ————————————————————T—————T———————T————————————————————T—————T——————¬
   |                   | Код | Сумма |                    | Код | Сумма|
   |                   |строк|       |                    |строк|      |
   +———————————————————+—————+———————+————————————————————+—————+——————+
   |         1         |  2  |   3   |         1          |  2  |   3  |
   +———————————————————+—————+———————+————————————————————+—————+——————+
   |Доходы для начисле—|     |       |Сумма уплаченных    |     |      |
   |ния страховых взно—|     |       |страховых взносов,  |     |      |
   |сов, всего         |     |       |всего <*>           |     |      |
   +———————————T———————+     |       +———————————T————————+     |      |
   |в том числе|       |     |       |в том числе|        |     |      |
   |за отчетный|       |     |       |за отчетный|        |     |      |
   |квартал    |254 000|  1  |433 000|квартал    |  7 250 |  2  |10 830|
   L———————————+———————+—————+———————+———————————+————————+—————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечисления страховых взносов подтверждаются опиями платежных документов за отчетный квартал.

РАСЧЕТЫ СО СТРАХОВАТЕЛЕМ

Таблица 4

     
   ————————————————————T—————T—————T————————————————————T—————T—————¬
   |                   | Код |Сумма|                    | Код |Сумма|
   |                   |строк|     |                    |строк|     |
   +———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+—————+
   |         1         |  2  |  3  |         1          |  2  |  3  |
   +———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+—————+
   |Получено от испол— |     |     |Выплата на цели обя—|     |     |
   |нительного органа  |     |     |зательного социаль— |     |     |
   |Фонда на цели обя— |     |     |ного страхования,   |     |     |
   |зательного социаль—|     |     |всего               |     |     |
   |ного страхования   |  1  |  —  |                    |  3  | 2449|
   +———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за   |     |     |Задолженность за    |     |     |
   |исполнительным ор— |     |     |страхователем на ко—|     |     |
   |ганом Фонда на ко— |     |     |нец отчетного перио—|     |     |
   |нец отчетного пе—  |     |     |да                  |     |     |
   |риода              |  2  | 289 |                    |  4  |  —  |
   L———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+——————
   

РАСШИФРОВКА ВЫПЛАТ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 5

     
   ———————————————————————————T—————T———————————T———————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество |  Выплата пособий  |
   |                          |строк|дней, вып— +—————T—————————————+
   |                          |     |лат пособий|всего|в том числе  |
   |                          |     |           |     |выплаты сверх|
   |                          |     |           |     |установленных|
   |                          |     |           |     |норм лицам,  |
   |                          |     |           |     |пострадавшим |
   |                          |     |           |     |от радиацион—|
   |                          |     |           |     |ных воздейст—|
   |                          |     |           |     |вий в случа— |
   |                          |     |           |     |ях, установ— |
   |                          |     |           |     |ленных зако— |
   |                          |     |           |     |нодательством|
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |            1             |  2  |     3     |  4  |      5      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |По временной нетрудоспо—  |     |           |     |             |
   |собности (число случаев __|     |           |     |             |
   |            1             |     |           |     |             |
   |—————————————————————————)|  1  |     9     | 2449|      —      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |По беременности и родам   |  2  |   — <*>   |  —  |      —      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |По уходу за ребенком до   |     |           |     |             |
   |достижения им возраста по—|     |           |     |             |
   |лутора лет                |  3  |     —     |  —  |      —      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |При рождении ребенка      |  4  |     —     |  —  |      Х      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |Единовременное пособие    |     |           |     |             |
   |женщинам, вставшим на учет|     |           |     |             |
   |в медицинских учреждениях |     |           |     |             |
   |в ранние сроки беременнос—|     |           |     |             |
   |ти                        |  5  |     —     |  —  |      Х      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |Пособие при усыновлении   |     |           |     |             |
   |ребенка                   |  6  |           |     |      Х      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ (стр. 1 —  |     |           |     |             |
   |6)                        |  7  |     Х     | 2449|      —      |
   L——————————————————————————+—————+———————————+—————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств Федерального бюджета (______________).

РАСШИФРОВКА ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ СВЕРХ

УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ ЛИЦАМ, ПОСТРАДАВШИМ

ОТ РАДИАЦИОННЫХ ВОЗДЕЙСТВИЙ В СЛУЧАЯХ,

УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

Таблица 6

     
   ————————————————————T—————T—————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование статей| Код |    Всего    |                            В том числе                              |
   |                   |строк|             +—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |                   |     |             |Чернобыльская| ПО "Маяк"   |Семипалатин— |Подразделения|Иные случаи, |
   |                   |     |             |    АЭС      |             |ский полигон |особого риска|установленные|
   |                   |     |             |             |             |             |             |законодатель—|
   |                   |     |             |             |             |             |             |ством        |
   |                   |     +—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+
   |                   |     |число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|
   |                   |     |полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|
   |                   |     |чате—|       |чате—|       |чате—|       |чате—|       |чате—|       |чате—|       |
   |                   |     |лей  |       |лей  |       |лей  |       |лей  |       |лей  |       |лей  |       |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |        1          |  2  |  3  |   4   |  5  |   6   |  7  |   8   |  9  |  10   |  11 |  12   | 13  |  14   |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |По временной нетру—|     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |доспособности      |  1  |  —  |   —   |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |По беременности и  |     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |родам <*>          |  2  |  —  |   —   |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |По уходу за ребен— |     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |ком до достижения  |     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |им возраста полуто—|     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |ра лет <*>         |  3  |  —  |   —   |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |ВСЕГО (стр. 1 — 3) |  4  |  —  |   —   |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   L———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Строки 2 и 3 заполняются страхователями, добровольно уплачивающими страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. 15 июля 4 М.П. "--" ------------ 200- г. Константинов Константинов А.Н. Руководитель ----------------- --------------- ———— (физическое лицо) (подпись) (Ф.И.О.) Анискина Анискина М.О. Главный бухгалтер ------------ ----------- ———— (физическое лицо) (подпись) (Ф.И.О.)

___________________________

(фамилия, имя, отчество

и телефон исполнителя)

ПРИЛОЖЕНИЕ

Федеральный закон от 08.10.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год"

Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"

Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

Постановление Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 24.12.2003 N 89 "Об утверждении Разъяснения "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году"

Разъяснение Министерства труда и социального развития РФ от 24.12.2003 N 5 "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году"

Постановление Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования"

Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования

Постановление Министерства труда и социального развития РФ N 20, Фонда социального страхования РФ N 43 от 18.04.2003 "Об утверждении Разъяснения "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"

Разъяснение Министерства труда и социального развития РФ, Фонда социального страхования РФ от 18.04.2003 N 2 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"

Письмо Фонда социального страхования РФ от 25.12.2003 N 02-18/05-8404 "О применении отдельных статей Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год", касающихся размеров пособий и иных выплат из средств Фонда"

Письмо Фонда социального страхования РФ от 13.02.2002 N 02-18/07-1031

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 04.03.2004 N 04-02-05/3/15

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПОСОБИЙ

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 13 февраля 2004 г. N 05 по вопросу учета в расходах при налогообложении сумм на выплату пособий по временной нетрудоспособности налогоплательщиками, применяющими с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" установлен порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан, а также порядок уплаты страховых взносов отдельными категориями страхователей.

При этом ст.2 указанного Федерального закона, в частности, установлено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 1 октября 2003 г. - 600 руб. в месяц);

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер труда, установленный федеральным законом.

Иные пособия по обязательному социальному страхованию (в частности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие при усыновление ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет) выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Исчисления пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

По вопросу, касающемуся обеспечения пособием по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, следует также руководствоваться Письмом Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 января 2003 г. N 02-18/05-195.

В соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ, для целей налогообложения учитываются средства, израсходованные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. Указанные средства учитываются при налогообложении (в зависимости от выбора налогоплательщиком объекта налогообложения) - в соответствии с пп.3 ст.346.21 Кодекса. Так, если налогоплательщиком приняты в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, средства на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности учитываются для целей налогообложения в расходах на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.21 Кодекса) применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций, - в соответствии с п.15 ст.255 Кодекса (расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации (п.3 ст.346.21 Кодекса).

Относительно установленной Федеральным законом от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ нормы, касающейся максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, необходимо иметь в виду следующее.

Статьей 15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ), в частности, установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 11 700 руб. Положения данного Федерального закона не предусматривают исключений из установленной нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан, ограничение максимальным размером применятся при выплате указанных пособий всем категориям работников.

Следует иметь в виду, что ст.3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ для работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусмотрена возможность добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 Кодекса для соответствующей категории плательщиков.

В этих условиях выплата пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации по общим правилам, то есть в соответствии со ст.15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ, установившей максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, в сумме 11 700 руб. (а не по нормам ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ - относительно возмещения Фондом социального страхования Российской Федерации части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного пособия минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом).

По вопросу, касающемуся применения максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, следует также руководствоваться Письмом Фонда социального страхования Российской Федерации от 18 февраля 2002 г. N 02-18/05/1136.

Руководитель

Департамента налоговой политики

Министерства финансов РФ

А.И.Иванеев

Подписано в печать

25.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——