"Российский налоговый курьер", N 11, 2004

НДС В СТРОИТЕЛЬСТВЕ: "ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ"

Очередная "горячая линия", состоявшаяся 13 апреля 2004 г., была посвящена проблемам исчисления НДС в строительстве. На вопросы читателей журнала отвечала Вера Александровна Жарова, специалист Департамента косвенных налогов МНС России, советник налоговой службы РФ III ранга.

Договор инвестирования

- Здравствуйте, Вера Александровна. Вопрос такой. По договору инвестирования функции заказчика возложены на одного из инвесторов. В качестве инвестиций один из инвесторов передает заказчику материалы, часть из которых приобретена с налогом на добавленную стоимость, а часть - без НДС. Впоследствии заказчик передает полученные материалы подрядчику. Как в этом случае учитывается НДС по материалам?

- Вклад инвестора по инвестиционному договору в виде имущества не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп.1 п.2 ст.146 Налогового кодекса. Таким образом, указанные материалы принимаются к учету заказчиком без налога на добавленную стоимость. Далее заказчик передает эти материалы подрядной организации. Вопрос в том, как он их передает.

Есть два варианта. Материалы можно передать, во-первых, в качестве оплаты за выполненные работы и, во-вторых, на давальческих условиях. В первом случае заказчик, по сути, реализует материалы подрядчику, следовательно, возникает объект налогообложения НДС. На стоимость материалов заказчик должен начислить налог на добавленную стоимость, выписать подрядчику счет-фактуру и уплатить налог в бюджет.

Во втором случае объекта налогообложения не возникает, потому что право собственности на материалы к подрядчику не переходит. Они учитываются на балансе заказчика как материалы, переданные в переработку. Выполнив работы, подрядчик выпишет заказчику счет-фактуру и составит акт выполненных работ. В акте он укажет стоимость строительно-монтажных работ с учетом стоимости материалов, а счет-фактуру заказчику выпишет только на стоимость выполненных работ - без учета стоимости материалов.

Расчеты векселями

- Вера Александровна, вас беспокоит главбух строительной организации. По разным договорам мы выступаем в качестве и субподрядчиков, и генподрядчиков. Заказчик расплачивается с нами векселями Сбербанка. Эти векселя мы передаем своим кредиторам за поставленные материалы и оказанные услуги. Нужно ли отдельно учитывать операции по деятельности, не облагаемой НДС, если заказчик платит не месяц в месяц? Например, за месяц он должен 1,5 млн руб., а вексель отдает всего на 20 или 30 тысяч.

- При передаче векселя в оплату за товары (работы, услуги) фактически совершаются две операции: оплата товара и реализация ценной бумаги. Вторая операция согласно пп.12 п.2 ст.149 НК РФ не облагается налогом на добавленную стоимость. Значит, в этом случае вы должны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций. Таково требование п.4 ст.149 НК РФ.

В том месяце, когда ваша организация передает полученный вексель в оплату товаров (работ, услуг) своим кредиторам, вы должны распределить "входной" НДС в пропорции, определяемой в соответствии с п.4 ст.170 Налогового кодекса. Это правило можно не применять в том налоговом периоде, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае налогоплательщик имеет право принять к вычету все суммы налога, предъявленные ему продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде, в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

- А если мы получили векселя, но никому их не передали?

- В том месяце, в котором ваша организация не передает векселя своим кредиторам, пропорцию определять не надо.

Раздельный учет

- В рамках инвестиционного договора мы выполняем функции заказчика и не имеем права на возмещение НДС. Но по строящемуся объекту мы выполняем также подрядные работы и привлекаем субподрядчиков. Может ли наша организация принять НДС к вычету как подрядчик?

- По сути, вы являетесь и заказчиком-застройщиком, и генеральным подрядчиком. Поэтому ваша организация должна вести раздельный учет финансовых потоков и как заказчик, и как генподрядчик.

А если функции заказчика-застройщика и генерального подрядчика выполняет одно юридическое лицо, средства, полученные им от инвесторов для выполнения генподрядных строительно-монтажных работ, являются авансами. Данные средства следует включить в налоговую базу по НДС в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ. Суммы налога по материалам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, и по принятым и оплаченным работам субподрядчиков вы вправе принять к вычету на основании п.2 ст.171 НК РФ. При этом необходимо соблюдать условия для применения вычета, установленные п.1 ст.172 НК РФ.

***

- Вера Александровна, ответьте, пожалуйста, на следующий вопрос. Наша организация строит для себя объект и привлекает подрядчиков. Часть работ организация выполняет хозспособом. Что в данном случае является объектом обложения НДС?

- Вы должны вести раздельный учет операций, выполненных подрядным и хозяйственным способом. Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, облагается НДС. Налог начисляется в момент постановки построенного объекта на учет в качестве основного средства в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ. А по работам, выполненным подрядным способом, подрядная организация предъявит вам счет-фактуру и укажет в нем стоимость выполненных работ и сумму НДС.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный подрядчику, вы можете принять к вычету на основании п.5 ст.172 НК РФ. Вычет налога производится в том месяце, в котором начнется начисление амортизации по объекту. А именно в следующем месяце после ввода объекта в эксплуатацию. Об этом гласит п.2 ст.259 НК РФ. Стоимость работ, выполненных подрядным способом, в налогооблагаемую базу не включается.

- А когда можно произвести вычет по НДС по оборудованию, приобретенному именно для этого строящегося объекта?

- По оборудованию, приобретенному для строящегося объекта и требующему монтажа, вычет НДС производится после осуществления монтажа оборудования и принятия к учету в качестве основного средства в том месяце, в котором организация начнет начислять амортизацию. Об этом говорится в п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса.

Долгострой

- Здравствуйте, Вера Александровна. У нас такая ситуация. В 1995 г. наша компания начала строить производственную базу: ангары для кабеля и административный корпус. В 2003 г. строительство этих объектов было завершено. Все суммы НДС, предъявленные нам подрядными организациями, оплачены и подтверждены счетами-фактурами. Однако в налоговой инспекции вычет по НДС принимают только в той части, которая приходится на период с 2001 по 2003 г. А как быть с "входным" НДС, относящимся к периоду с 1995 по 2001 г.?

- Эти суммы налога на добавленную стоимость следует отнести на увеличение стоимости производственной базы. НДС принять к вычету вы не можете на основании ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. В статье сказано, что суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства только в той части суммы налога, которая приходится на строительно-монтажные работы, выполненные после 31 декабря 2000 г.

НДС при ЕСХН

- Наше сельскохозяйственное предприятие с 2004 г. перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога. У нас есть объект незаконченного строительства. Мы строили его как подрядным, так и хозяйственным способом. Сейчас собираемся вводить объект в эксплуатацию. Как правильно начислить НДС?

- НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, начислять не надо. Дело в том, что согласно п.3 ст.346.1 Налогового кодекса вы не являетесь плательщиками НДС, так как перешли на уплату единого сельхозналога. И хотя вы начали строительство объекта, когда являлись плательщиком НДС, в эксплуатацию вводите объект в период применения специального налогового режима. Но имейте в виду: вы не сможете принять к вычету НДС, который заплатили подрядчикам за работы, а также суммы налога, уплаченные при приобретении материалов для строительства.

- А должны ли мы восстановить НДС со стоимости материалов, использованных при строительстве в прошлом году?

- Недавно был принят Федеральный закон от 05.04.2004 N 16-ФЗ. Он внес поправки в Налоговый кодекс именно в части восстановления налога на добавленную стоимость. В Законе прямо сказано, что при переходе на уплату единого сельхозналога восстанавливать НДС, который был правомерно принят к вычету, не нужно. Вместе с тем непонятно, о каком вычете НДС по материалам может идти речь. Вычеты сумм налога, которые предъявлены налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Таково требование п.5 ст.172 Налогового кодекса. Следовательно, вы не имели права производить вычет НДС по материалам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, до того месяца, в котором началось начисление амортизации по законченному строительством объекту.

Подписано в печать

25.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——