"Московский налоговый курьер", N 17, 2004

Вопрос: В декабре 2003 г. организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила аванс от заказчика на оказание услуг в I квартале 2004 г. При расчете единого налога за 2003 г. сумма аванса была включена в налоговую базу. По инициативе заказчика в I квартале 2004 г. договор был приостановлен, и часть аванса была возвращена заказчику. Уменьшается ли в данной ситуации налогооблагаемый доход на сумму возвращенного аванса при исчислении единого налога за I квартал 2004 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 мая 2004 г. N 21-09/34822

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы, установлен ст.346.16 НК РФ. Данный перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы организации в виде возврата части полученных доходов в нем не поименованы.

Вместе с тем при определении налоговой базы следует иметь в виду следующее.

В соответствии со ст.450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Согласно ст.453 ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не следует из соглашения или характера изменения договора.

На основании ст.54 НК РФ перерасчет налоговых обязательств в истекших налоговых периодах производится лишь в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Поэтому изменения, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору, должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.81 НК РФ. Сумма аванса, подлежащая уменьшению в связи с изменением условий договора, отражается в декларации по единому налогу за тот отчетный (налоговый) период, в котором сторонами произведены такие изменения. Перерассчитывать налоговую базу и составлять уточненные декларации по единому налогу за прошлые отчетные (налоговые) периоды не следует.

Таким образом, возврат в 2004 г. части аванса, уплаченного в 2003 г., в связи с изменениями условий договора учитывается в целях налогообложения в текущем отчетном периоде (то есть в I квартале 2004 г.). Это значит, что доходы организации уменьшаются на часть аванса, возвращенного заказчику, на дату списания денежных средств с расчетного счета. Указанную операцию нужно отразить в книге учета доходов и расходов и налоговой декларации по единому налогу за I квартал 2004 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——