"Учет.Налоги.Право", N 20, 2004

РОЛИК ДЛЯ ПАРТНЕРА

Ситуация. Организация в целях рекламы периодически приобретает видеокассеты, на которые рекламное агентство записывает ролики. Ролики демонстрируются на рекламных мониторах у партнеров. Как отразить данные операции в учете?

Бухгалтеру нужно различать учет видеокассет с одной стороны и создание и постановку на учет ролика - с другой. В то время как кассеты - это рекламные материалы, затраты по созданию ролика могут оказаться расходами по приобретению нематериального актива. Рассмотрим именно такую ситуацию.

Создали ролик

Аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы) являются объектами авторского права (п.1 ст.7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"). Поэтому в договоре на создание рекламного ролика нужно оговорить, какая из сторон будет владеть исключительными правами на объект после его создания. Как правило, владельцем становится заказчик. При этом, если организация планирует использовать ролик более 12 месяцев, для бухгалтерского и налогового учета она приобретает нематериальный актив (п.3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", п.3 ст.257 НК РФ).

Пример. Организация закупила кассеты на сумму 100 000 руб. и передала их рекламному агентству для записи видеоролика. По условиям договора она получила исключительные права на ролик. Стоимость услуг агентства по созданию ролика составила 20 000 руб., по записи его на кассеты - 16 000 руб. Ставка налога на рекламу в регионе - 5 процентов (г. Москва). Использовать ролик планируется в течение двух лет. Для упрощения примера считаем без НДС.

Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических расходов на их приобретение (п.6 ПБУ 14/2000, п.3 ст.257 НК РФ). Стоимость НМА списывается в течение срока его службы (п.17 ПБУ 14/2000, п.1 ст.256, п.1 ст.259 НК РФ):

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтены расходы по созданию ролика;

Дебет 04 Кредит 08

- 20 000 руб. - принят к учету объект НМА;

Дебет 44 Кредит 05

- 833,33 руб. (20 000 руб. : 24 мес.) - включена в состав коммерческих расходов амортизация ролика;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Налог на рекламу"

- 41,67 руб. (833,33 руб. х 5%) - начислен налог на рекламу.

Записываем рекламу на кассеты

Использовать кассеты по назначению можно только с записанной информацией. Поэтому в целях бухгалтерского учета расходы по записи роликов учитываются как расходы на доведение МПЗ до состояния, пригодного к использованию (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Для налогового учета стоимость материалов и стоимость услуги по записи ролика на кассеты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. При этом как косвенные расходы они в полном объеме относятся к расходам текущего периода (п.2 ст.318 НК РФ).

Приобретение видеокассет отражается проводками:

Дебет 10 субсчет "Сырье и материалы" Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы кассеты;

Дебет 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10 субсчет "Сырье и материалы"

- 100 000 руб. - переданы кассеты для записи рекламному агентству.

После подписания акта выполненных работ с рекламным агентством:

Дебет 10 субсчет "Рекламные материалы на складе" Кредит 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"

- 100 000 руб. - получены кассеты с записью от рекламного агентства;

Дебет 10 субсчет "Рекламные материалы на складе" Кредит 60

- 16 000 руб. - расходы по записи ролика включены в стоимость кассет.

Распространяем видеокассеты

Следующий этап - распространение кассеты в рекламных целях. Унифицированной формы документа, которым можно оформить передачу кассет, нет. Поэтому ее можно разработать самостоятельно. Но она должна содержать обязательные реквизиты, указанные в ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание и измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, подписи этих лиц).

После передачи кассет партнерам делаются следующие записи:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет "Рекламные материалы на складе"

- 116 000 руб. - стоимость переданных кассет отнесена на расходы;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Налог на рекламу"

- 800 руб. (16 000 руб. х 5%) - начислен налог на рекламу.

Обратите внимание, налог на рекламу начисляется только на стоимость услуги (16 000 руб.). Об этом говорят и пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и ст.6 Закона г. Москвы от 21.11.2001 N 59 "О налоге на рекламу".

Расходы на приобретение видеокассет и запись на них прямо не указаны среди ненормируемых расходов в п.4 ст.264 НК РФ. Значит, они признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

М.Б.Базина

Аудитор

Подписано в печать

24.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——