"Учет.Налоги.Право", N 20, 2004

ГСМ ПО КАРТОЧКАМ

Для удобства, а также для того, чтобы избежать проблем с вычетом НДС, все больше организаций приобретают ГСМ в безналичном порядке. А затем заправляются по карточкам либо по талонам. Бухгалтерский и налоговый учет, а также вычет НДС будут зависеть от условий договора купли-продажи топлива.

По договору купли-продажи право собственности на приобретенные ГСМ может переходить по мере заправки автомобилей либо сразу после оплаты и передачи пластиковых карт или талонов. Чаще право собственности на бензин переходит в момент заправки автомобилей.

Пример 1. Организация приобрела 1000 л бензина марки АИ-95 по цене 11,80 руб. за литр, в том числе НДС - 1,80 руб., всего на сумму 11 800 руб. Для заправки продавец передал покупателю пластиковые карты. Право собственности на бензин по договору переходит к покупателю в момент заправки автомобиля.

По окончании месяца продавец выставил покупателю накладную на фактически отгруженное топливо (900 л) на сумму 10 620 руб., в том числе НДС - 1620 руб., и счет-фактуру. Остаток бензина в баках автомобилей на конец месяца - 40 л на сумму 400 руб.

В бухгалтерском учете отражены проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачен бензин;

Дебет 50-3 Кредит 60

- 11 800 руб. - оприходованы пластиковые карточки;

Дебет 71 Кредит 50-3

- 11 800 руб. - выданы карточки под отчет водителям;

Дебет 10-3 Кредит 71

- 9000 руб. - оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 71

- 1620 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1620 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 20 (23, 26) Кредит 10-3

- 8600 руб. (9000 - 400) - списан на затраты израсходованный бензин.

Если право собственности на бензин переходит сразу после оплаты и передачи пластиковых карточек либо талонов, проводки будут иными.

Пример 2. Организация приобрела 6000 л бензина марки АИ-92 по цене 9,44 руб. за литр, в том числе НДС - 1,44 руб., всего на сумму 56 640 руб., в том числе НДС - 8640 руб.

За месяц организации отпущено 5000 л бензина, а израсходовано по данным путевых листов 4900 л.

Право собственности на бензин по договору переходит к покупателю после оплаты ГСМ.

После оплаты стоимости ГСМ организация получила пластиковые карточки, акт их приема-передачи, накладную на бензин и счет-фактуру.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 56 640 руб. - перечислена оплата;

Дебет 10 субсчет "Пластиковые карточки на получение ГСМ" Кредит 60

- 48 000 руб. - оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 60

- 8640 руб. - учтен НДС.

На основании счета-фактуры организация примет НДС к вычету. Причем неважно, сколько фактически бензина "выберет" организация в данном налоговом периоде, вычет НДС от этого не зависит (п.1 ст.172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

- 8640 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 10 субсчет "ГСМ в баках автомобилей" Кредит 10 субсчет "Пластиковые карточки на получение ГСМ"

- 40 000 руб. (5000 л х 8 руб/л) - учтен полученный на АЗС бензин;

Дебет 20 (23, 26) Кредит 10 субсчет "ГСМ в баках автомобилей"

- 39 200 руб. (4900 л х 8 руб/л) - списан на основании путевых листов израсходованный бензин.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

24.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——