"Учет.Налоги.Право", N 20, 2004

БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОЕ НА РАСХОДЫ НЕ СПИШЕШЬ?

(Комментарий к Письму МНС России

от 29.04.2004 N 02-5-10/33 "О применении норм

главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации")

В распоряжении редакции оказалось очень ценное для налогоплательщиков Письмо МНС России, которого пока нет в правовых базах. Проблема, которая в нем рассмотрена, актуальна для многих организаций. Речь идет о безвозмездно полученных материалах, материалах, выявленных в результате инвентаризации, а также материалах, полученных при разборке и ликвидации основных средств. На стоимость таких материальных ценностей организация увеличивает налогооблагаемую прибыль, так как ст.250 НК РФ они отнесены в состав внереализационных доходов. А вот вправе ли организация включить их стоимость в состав материальных расходов и уменьшить тем самым налогооблагаемую прибыль?

По Кодексу шансов нет

Налоговики говорят, что нет. Их логика проста. Согласно п.1 ст.254 НК РФ, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Стоимость материалов определяется исходя из цен приобретения (без учета налогов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением (п.2 ст.254 НК РФ). Безвозмездно полученные ценности, выявленные излишки материалов, а также материалы, оприходованные при ликвидации основных средств, расходов на приобретение не имеют. Следовательно, в целях налогообложения такое имущество не учитывается.

Лазейка - в методичках

На наш взгляд, налоговики правы. Действительно, в перечисленных случаях организация не несет затрат на приобретение материалов. А уплаченный с их стоимости налог на прибыль нельзя расценить как затраты, связанные с приобретением.

В то же время, сделав такой вывод в отношении безвозмездно полученного имущества, налоговики противоречат своим же Методическим рекомендациям по налогу на прибыль. В п.5.1 методичек сказано, что порядок формирования стоимости материально-производственных запасов аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости основных средств. А согласно п.1 ст.257 НК РФ, первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств формируется как сумма дохода, признанного в составе внереализационных доходов и сумма расходов, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. В налоговом учете амортизация безвозмездно полученного основного средства включается в расходы. По аналогии и стоимость безвозмездно полученных материалов, включенная во внереализационные доходы, должна переноситься на расходы для налога на прибыль. Так что в споре с налоговиками можно использовать их же методички. Тем более что они должны ими руководствоваться (п.2 ст.4 НК РФ).

К сведению. С недавних пор МНС России запрещает налоговикам при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на методические рекомендации (Письмо МНС России от 12.04.04 N САЭ-6-02/135 (опубликовано в приложении "Официальные документы" N 20, 2004)).

По материалам, полученным в результате ликвидации основных средств, а также выявленным в результате инвентаризации излишкам поспорить вряд ли удастся. Если опять провести аналогию с основными средствами, то в Налоговом кодексе нет специального порядка определения первоначальной стоимости поступивших тем же путем основных средств в отличие от безвозмездно полученного имущества.

О.Ю.Хохлова

Ведущий эксперт "УНП"

Подписано в печать

24.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——