"Учет.Налоги.Право", N 20, 2004

СПЕЦРЕЖИМЫ: ЕНВД И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тамара Михайловна Ухина - советник налоговой службы РФ III ранга.

- Единственным учредителем нашей организации является закрытое акционерное общество, то есть 100 процентов уставного капитала принадлежит ему. Можем ли мы применять упрощенную систему налогообложения?

- Нет, вы не можете применять "упрощенку". Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Об этом прямо сказано в пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ.

* * *

- Торговая организация беспокоит. Мы на "упрощенке". Меня интересует учет транспортных расходов, которые выделены отдельно. Я слышала, что их можно учитывать как материальные расходы.

- По этому вопросу есть Письмо МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397. В нем разъяснено, что расходы по доставке товаров в закрытый перечень расходов не включены. А значит, при применении упрощенной системы налогообложения вы не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму указанных расходов. Конечно, если они не включены в цену товара.

* * *

- Вас беспокоит предприятие бытовых услуг из Московской области. По каким правилам при уплате единого налога на вмененный доход рассчитывается среднесписочная численность работников?

- По тем же правилам, что и при обычной системе налогообложения. Вам необходимо руководствоваться Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.

- А как часто, нужно рассчитывать среднесписочную численность?

- Каждый месяц. Дело в том, что п.9 ст.346.29 НК РФ предписывает в случае изменения в течение налогового периода физического показателя, в вашем случае количества работников, учесть эти изменения с начала того месяца, в котором они произошли.

- Совместители тоже включаются в расчет?

- Конечно, это прямо установлено в последнем абзаце ст.346.27 НК РФ.

* * *

- Тамара Михайловна, будет ли считаться нашим доходом полученная финансовая помощь от нашего учредителя?

- Это зависит от того, какая доля в уставном капитале принадлежит учредителю...

- Более 50 процентов.

- В этом случае полученная финансовая помощь не будет являться вашим доходом. Это связано с тем, что доходы в упрощенной системе налогообложения определяются по правилам ст.ст.249, 250 и с учетом ст.251 НК РФ. А в ст.251 Кодекса есть пп.11 п.1, согласно которому имущество, полученное безвозмездно от учредителя, имеющего долю в уставном капитале более 50 процентов, не признается доходом.

- Еще мы получили грант. Нужно его включать в доходы?

- Вы его получаете в качестве целевого финансирования?

- Да. Я правильно понимаю, что в этом случае мне также нужно руководствоваться ст.251 НК РФ, только пп.14 п.1?

- Совершенно верно. Если полученный вами грант соответствует условиям, перечисленным в ст.251 НК РФ, то вы можете его не учитывать при расчете единого налога.

* * *

- По договору коммерческой концессии нам предоставлено право пользования ноу-хау и использования товарного знака международной компании. Ежемесячная плата за полученное право составляет 50 долл. Но дело в том, что международная компания не зарегистрирована в России, поэтому мы как налоговые агенты уплачиваем НДС в бюджет. Скажите, эти расходы можно учесть в "упрощенке"?

- К сожалению, нет. Плату за право пользования ноу-хау и использование товарного знака нельзя включить в состав расходов, так как такой вид расходов не предусмотрен ст.346.16 НК РФ.

- А сумму НДС, которую мы перечисляем в бюджет как налоговые агенты?

- Ее тоже нельзя учесть. Раз не учитываются сами расходы, то и уплаченный по ним НДС также не может быть учтен в качестве расхода.

* * *

- Беспокоит фирма из Московской области. У нас два вида деятельности: по одному мы переведены на "вмененку", по второму с этого года перешли на "упрощенку"...

- Простите, у вас какой вид деятельности?

- В принципе один - бытовые услуги. Только мы их оказываем и населению, и организациям. Скажите, "упрощенка" и "вмененка" предусматривают освобождение от одних и тех же налогов?

- Да. Вы освобождаетесь от налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество и не признаетесь плательщиками НДС. Правда, вы обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

- Получается, что налог на рекламу мы должны платить?

- Конечно. Это местный налог, и он уплачивается как при применении упрощенной системы налогообложения, так и при уплате единого налога на вмененный доход.

- И еще вопрос. Можно ли нам учесть в "упрощенке" единый налог на вмененный доход, который мы уплачиваем по бытовым услугам населению?

- Разумеется, нет, вы не можете включить в состав расходов и учесть его по пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ.

- Тамара Михайловна, скажите, нужно ли мне вести бухгалтерский учет по виду деятельности, который находится на "упрощенке"?

- Упрощенная система налогообложения предусматривает освобождение от ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов. То есть вы не должны разрабатывать учетную политику, вести учет и составлять отчетность. Конечно, при этом вы должны вести раздельный учет имущества, имущественных прав по деятельности, подпадающей под ЕНВД. Об этом говорится в п.7 ст.346.26 НК РФ.

* * *

- Бухгалтер из Москвы. В 2003 г. мы работали на "упрощение". Объект налогообложения - доходы минус расходы. Причем при переходе на нее по рекомендации налоговиков восстановили и уплатили НДС с остаточной стоимости основных средств.

- Это не рекомендация, это требование гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

- Пусть так. С 2004 г. перешли на общий режим налогообложения. При обратном переходе можем мы принять к вычету восстановленный налог исходя из остаточной стоимости основных средств на момент перехода?

- Давайте сначала разберемся с судьбой восстановленного НДС. Вы могли включить его в остаточную стоимость основных средств, а затем все вместе включить в расходы. Такое разъяснение дано в Письме УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-14/26559.

- Мы так и сделали. А теперь при переходе на обычный режим хотим его принять к вычету.

- Здесь я должна вас огорчить. На данный момент вопрос с вычетом ранее восстановленного налога при возврате на общий режим не разрешен. В п.3 ст.346.25 НК РФ говорится об отражении остаточной стоимости основных средств на дату перехода на общий режим налогообложения и ничего не говорится о сумме НДС, включенной в стоимость основного средства. Давайте немного подождем, может быть, при внесении изменений в гл.26.2 НК РФ законодатели учтут и эту проблему.

* * *

- У нас розничный магазин. Имеется автомобиль. Можем ли мы учитывать расходы на приобретение запчастей и топлива как расходы на содержание служебного автотранспорта?

- Этот автомобиль у вас на балансе или вы его арендовали?

- Это наше основное средство. Меня интересует, на основании какого пункта я могу списывать на расходы топливо и запчасти.

- Вы можете их списывать на основании пп.12 п.1 ст.346.16 Кодекса как расходы на содержание служебного транспорта либо на основании пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ в составе материальных затрат. Здесь нет никаких проблем.

- Просто я не нашла категорию служебного транспорта.

- Да, действительно, такого понятия, как служебный транспорт, действующее законодательство не содержит. Как правило, этот термин обозначает транспорт, используемый для осуществления управленческих функций. При этом указанный транспорт должен принадлежать налогоплательщику на праве собственности или использоваться на основании договора аренды.

* * *

- В 2003 г. мы приобрели товар, поставщику его не оплатили. Товар был продан и деньги от покупателя получены. Расплатились за товар мы только в 2004 г. Могу ли я его теперь включить в расходы 2004 г.?

- В прошлом году вы тоже были на "упрощенке"?

- Да.

- То есть в 2003 г. вы реализовали неоплаченный товар и, значит, не смогли учесть расходы на его приобретение, поскольку в упрощенной системе налогообложения действует кассовый метод. Теперь после оплаты вы можете учесть стоимость товара в расходах. Статья 346.16 НК РФ не устанавливает никаких временных ограничений по признанию расходов.

- И еще момент. В пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса сказано, что доходы уменьшают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Но ничего не говорится, что для того, чтобы признать эти расходы, мы должны реализовать товары.

- Тем не менее это так. Объясню почему. Статьей 268 НК РФ установлено, что доходы от реализации товаров вы вправе уменьшить на стоимость их приобретения. Поэтому расходы по оплате покупной стоимости товаров вы вправе направить на уменьшение доходов только в момент фактического получения доходов от реализации этих товаров. Такое разъяснение МНС России дало в Письме от 23.07.2003 N 22-1-14/1707-Я291.

- А НДС я должна включать в расход тоже только в части проданного товара?

- Конечно, только в части проданного товара. Ведь НДС может быть принят только в той части, в которой признан сам расход. А расход у вас будет признан в части оплаченного реализованного товара.

* * *

- Вопрос по заполнению книги учета доходов и расходов. Я получила накладную на товар от поставщика. Оплатила ее поставщику. По какому, документу мне отражать в книге расход на приобретенные товары? Ведь накладная не учитывает факт продажи этого товара покупателю. Правильно?

- Абсолютно верно. Прежде всего, у вас должно быть платежное поручение на оплату приобретенного товара, так как при "упрощенке" для признания расхода товары должны быть не только приобретены, то есть оприходованы, но и оплачены. Далее. У вас должна быть накладная на приход. А при реализации соответственно накладная на отпуск этого товара.

- Это все есть. Меня интересует, какой первичный документ я должна вносить в книгу. Дело в том, что у нас розница. Продажа товара зафиксирована только в Z-отчете. У нас 5 тыс. наименований товара, и мы просто физически не можем отследить, по какой накладной этот товар получен. Могу ли я в книгу учета доходов и расходов вносить расход по отчетам на продажу?

- Отчет по продажам у вас ведется ежедневно?

- Да. Мы ведем количественно-суммовой учет, но не по накладным, а по партиям товара, полученного по одной цене. А товар по одной цене может быть получен по разным накладным. Соответственно мы не можем отследить, по какой конкретно накладной был продан тот или иной товар.

- И тем не менее иначе как в порядке, предусмотренном пп.3 п.1 ст.268, относить на расходы и отражать в книге учета доходов и расходов покупную стоимость товаров после получения дохода от их реализации нельзя.

Подписано в печать

24.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——