 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Декларируем налог на имущество организаций по-новому ("Новая бухгалтерия", 2004, N 6)
"Новая бухгалтерия", N 6, 2004
ДЕКЛАРИРУЕМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ПО-НОВОМУ
Глава 30 Налогового кодекса существенно изменила налоговую базу и методику расчета налога на имущество организаций. В результате МНС утвердило новую форму декларации. О том, как правильно ее заполнить, читайте в этой статье.
О новой главе Налогового кодекса РФ и изменениях в налогообложении имущества организаций рассказано в журнале "Новая бухгалтерия" N 1 за 2004 г. Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению". Утвержденная МНС России новая декларация по налогу на имущество организаций может применяться только в тех субъектах Российской Федерации (далее - субъекты федерации), в которых законодательные органы не приняли другую форму отчетности по налогу на имущество. Так, например, свои особые формы декларации по налогу на имущество приняли Саратовская, Курская, Иркутская области, Ямало-Ненецкий автономный округ и некоторые другие субъекты РФ. Сроки уплаты налога (авансовых платежей) и его ставка (не более 2,2%) в разных регионах РФ также могут быть различными. А например, в Ивановской, Ленинградской, Мурманской областях, гг. Москве и Санкт-Петербурге для отчетности применяется форма декларации, утвержденная вышеназванным Приказом МНС.
В этой статье мы расскажем только о декларации, утвержденной Приказом МНС России N САЭ-3-21/224, и приведем пример ее заполнения. Говоря о декларации, мы будем так называть и расчет по авансовым платежам, и годовую декларацию.
Состав декларации, общие правила ее заполнения
Декларация состоит из типового титульного листа и пяти разделов. Титульный лист стал уже неотъемлемой частью любой налоговой декларации. Мы не раз рассказывали о его заполнении и надеемся, что сложностей это уже не вызывает <*>.
————————————————————————————————
<*> О заполнении титульного листа деклараций см. статьи в журнале "Новая бухгалтерия" N 1, 3, 4 за 2004 г.
В разд.1 декларации отражаются начисленные суммы налога. В разд.2 приводится расчет налоговой базы и суммы налога по облагаемому имуществу российских организаций и иностранных организаций, которые работают в РФ через постоянные представительства. В разд.3 приводится расчет налоговой базы и суммы налога по объекту недвижимости иностранной организации, не относящейся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство. В разд.4 представляется расчет по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС), и по объектам недвижимости российской организации, фактически находящимся в разных субъектах РФ или располагающимся и в субъекте РФ, и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). В разд.5 приводится расчет среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества. Налоговая декларация (расчет по авансовому платежу) представляется организациями в налоговые органы: - по месту нахождения российской организации; - по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство; - по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс; - по месту нахождения недвижимого имущества. Декларации сдаются по той форме, которая утверждена в регионе, где расположено имущество организации. Естественно, что если организация имеет имущество в различных субъектах РФ, то в каждом из них придется сдавать отчетность по тем формам, которые там приняты.
* * *
В г. Москве установлены особые правила для организаций, имеющих обособленные подразделения с отдельным балансом или имущество в разных районах города. Эти правила изложены в Письме УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 23-01/1/12408 "О порядке уплаты налога на имущество организациями, имеющими на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся в различных административно-территориальных районах г. Москвы". В Письме указано, что организации и их обособленные подразделения, имеющие самостоятельный баланс, расположенные на территории г. Москвы и состоящие на учете в межрайонных ИМНС по г. Москве, включают данные по всем объектам недвижимости, расположенным на территории г. Москвы, в свои декларации, представляемые в межрайонные инспекции МНС по месту их учета. Кроме того, организации, зарегистрированные на территории г. Москвы, имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в различных административно-территориальных районах г. Москвы, уплачивают налог, а также включают данные по этим объектам недвижимого имущества в декларации, представляемые в ИМНС г. Москвы по месту нахождения головной организации. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, но имеющие на территории г. Москвы собственное недвижимое имущество, уплачивают налог и представляют декларации в межрайонную ИМНС N 38 по г. Москве.
* * *
На всей территории России Налоговым кодексом РФ установлены единые сроки сдачи отчетности по налогу на имущество. Годовую декларацию необходимо сдавать не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а расчеты по авансовым платежам за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев) - в срок сдачи бухгалтерской отчетности (30 дней после окончания отчетного периода). Титульный лист и разд.1 должны заполнять все организации. Необходимость заполнения остальных разделов определяется особенностями деятельности организации, ее организационной структурой и территориальным расположением ее имущества. Рассмотрим, в каких случаях представляются разд.2 - 5. Раздел 2 представляется по месту нахождения любой российской организации или ее обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Кроме этого разд.2 представляется по месту нахождения недвижимого имущества российской организации или ее обособленного подразделения (в том числе и не имеющего отдельного баланса), если данное имущество находится вне места нахождения организации или этого обособленного подразделения. Раздел 3 предназначен только для иностранных организаций, работающих через постоянное представительство и имеющих недвижимость, которая не используется в этой деятельности через постоянное представительство. Раздел 4 заполняется организацией в двух случаях. Во-первых, - если у организации (или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) есть недвижимое имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения. Во-вторых, - если недвижимое имущество организации фактически находится одновременно в разных субъектах РФ, в субъекте РФ и в ее территориальном море (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ). Такие объекты будем называть "протяженными". Раздел 5 заполняется для имущества, которое не облагается налогом на территории того муниципального образования, в налоговые органы которого представляется декларация. То есть этот раздел заполняется и для имущества, имеющего льготы, и для "протяженного" имущества. В декларации для каждой начисленной суммы налога указывается код ОКАТО (код административно-территориального деления) того муниципального образования, на территории которого находится имущество и в бюджет которого надлежит уплачивать налог.
Пример заполнения декларации
Заполнять декларацию будем на примере расчета авансового платежа по налогу на имущество за I полугодие 2004 г.
Пример. В городе N, который сам является субъектом федерации, назовем его СФ1, работает ООО "Привет". У этой организации имеются основные средства: здание офиса и установленные в нем кассовый аппарат и ксерокс, а также здание спортзала. Причем спортзал - это необлагаемое имущество в соответствии с п.7 ст.381 НК РФ, код льготы 2010229. В другом субъекте федерации, назовем его СФ2, на территории района Р2, входящего в состав субъекта СФ2, организация имеет собственное здание, которое в настоящее время сдает в аренду. Все необходимые сведения об остаточной стоимости всех объектов основных средств приведены в таблице.
———————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| По | Остаточная стоимость основных средств организации, руб. |
| состоянию+——————————————————————————————————————————————————————————————————T——————————+
| на | в субъекте СФ1 |в субъекте|
| | | СФ2 |
| +————————————————————————T—————————T————————T—————————T————————————+——————————+
| | ОФис | Всего | Льгота | Все | В т.ч. | Здание |
| | | по офису| 2010229| основные| вся | |
| | | | | средства|недвижимость| |
| +—————————T——————T———————+ +————————+ | | |
| | Здание | ККМ |Ксерокс| |Спортзал| | | |
+——————————+—————————+——————+———————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+
|01.01.2004|3 492 000|17 083| 15 375|3 524 458| 873 000|4 397 458| 4 365 000 | 1 568 000|
+——————————+—————————+——————+———————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+
|01.02.2004|3 489 000|16 875| 15 188|3 521 063| 872 250|4 393 313| 4 361 250 | 1 566 667|
+——————————+—————————+——————+———————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+
|01.03.2004|3 486 000|16 667| 15 001|3 517 668| 871 500|4 389 168| 4 357 500 | 1 565 333|
+——————————+—————————+——————+———————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+
|01.04.2004|3 483 000|16 459| 14 814|3 514 273| 870 750|4 385 023| 4 353 750 | 1 564 000|
+——————————+—————————+——————+———————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+
|01.05.2004|3 480 000|16 251| 14 627|3 510 878| 870 000|4 380 878| 4 350 000 | 1 562 667|
+——————————+—————————+——————+———————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+
|01.06.2004|3 477 000|16 043| 14 440|3 507 483| 869 250|4 376 733| 4 346 250 | 1 561 333|
+——————————+—————————+——————+———————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+
|01.07.2004|3 474 000|15 835| 14 253|3 504 088| 868 500|4 372 588| 4 342 500 | 1 560 000|
L——————————+—————————+——————+———————+—————————+————————+—————————+————————————+———————————
Ставка налога на имущество в обоих субъектах федерации (СФ1 и СФ2) равна 2,2%, но в субъекте СФ1 налог полностью зачисляется в его собственный бюджет, а на территории субъекта СФ2 сумма налога распределяется между субъектом СФ2 и его районом Р2 поровну (50 : 50).
Прежде чем заполнять разд.1 для нашего примера, необходимо заполнить все остальные необходимые разделы декларации. Поэтому итоговое заполнение разд.1 мы покажем после заполнения разд.2 и 5.
Заполнение раздела 5
Если у организаций имеется не облагаемое налогом имущество, то она обязана заполнять отдельный разд.5 декларации именно для этого имущества. Кроме этого разд.5 заполняется отдельно: - по недвижимому имуществу Единой системы газоснабжения; - объектам недвижимого имущества российской организации, находящимся на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ); - прочему имуществу. О принадлежности имущества к одной их этих трех групп делается соответствующая отметка в строке с кодом 010 "Признак имущества (отметить знаком V)". Если у организации есть группы имущества, облагаемые по разным ставкам, и внутри каждой из этих групп есть необлагаемое имущество, то для каждой такой группы необходимо составлять отдельный разд.5. Если законом субъекта РФ установлены одинаковые ставки по всем имеющимся у организации видам имущества, то заполняется единый разд.5. В строке 020 указывается код льготы. По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, разд.5 не заполняется. Раздел 5 состоит из подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период". При заполнении расчета за I квартал заполняются строки 030 - 060, за полугодие - строки 030 - 090, за 9 месяцев - строки 030 - 120 и за год - строки 030 - 150. В графе 3 отражается остаточная стоимость льготируемых основных средств за налоговый (отчетный) период по состоянию на указанную в графе 1 дату. В строке 160 показывается средняя стоимость необлагаемого имущества за соответствующий период, которая равна сумме показателей в графе 3, деленной на число месяцев отчетного (налогового периода), плюс один (т.е. для расчета за полугодие сумму нужно разделить на 7). Средняя стоимость необлагаемого имущества (спортзала) составит 870 750 руб. ((873 000 руб. + 872 250 руб. + 871 500 руб. + 870 750 руб. + 870 000 руб. + 869 250 руб. + 868 500 руб.) : 7). В строке 170 МНС России все равно требует указывать налоговую ставку для облагаемого имущества, налог по которому уплачивается в то же самое муниципальное образование (с тем же самым кодом ОКАТО). В строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения не облагаемого налогом имущества. Для нашего примера необходимо составить разд.5 для необлагаемого имущества - спортзала, расположенного в городе N. Этот раздел входит в состав декларации, представляемой в ИМНС города N, и приведен на с. 73.
Раздел 5 (фрагмент) Полугодовой расчет средней стоимости не облагаемого налогом имущества (спортзал). Представляется в составе декларации в ИМНС г. N (субъект Российской Федерации СФ1)
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| ——¬ ——¬ |
| Признак имущества (код строки 010) | | | | |
| L—— L—— |
| (отметить знаком V) недвижимое объекты недвижимого имущества |
| имущество ЕСГС российской организации, имеющие |
| место фактического нахождения |
| на территориях разных субъектов |
| Российской Федерации либо на |
| территории субъекта Российской |
| Федерации и в территориальном |
| море Российской Федерации |
| (на континентальном шельфе |
| Российской Федерации или в |
| исключительной экономической зоне |
| Российской Федерации) |
| ——¬ |
| |V| |
| L—— |
| прочее имущество |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код льготы (код строки 020) |2|0|1|0|2|2|9| |
| L—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ |
| (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД |
| |
| (руб.)|
|———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
|| На: |Код строки| Остаточная стоимость основных средств ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.01 | 030 | 873 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.02 | 040 | 872 250 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.03 | 050 | 871 500 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.04 | 060 | 870 750 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.05 | 070 | 870 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.06 | 080 | 869 250 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.07 | 090 | 868 500 ||
|L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
| |
| (руб.)|
|———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
|| Показатели | Код строки | Значение показателей ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Среднегодовая (средняя) стоимость| 160 | 870 750 ||
||необлагаемого налогом (подлежащего| | ||
||освобождению) имущества за налоговый| | ||
||(отчетный) период | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Налоговая ставка (%) | 170 | 2,2 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код по ОКАТО | 180 | 40268562700 ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Средняя стоимость спортзала в строке 160 этого раздела переносится в строку 150 разд.2, показанного на с. 71.
Раздел 2 (фрагмент) Полугодовой расчет налога на имущество, находящееся в г. N (субъект Российской Федерации СФ1)
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД |
| |
| (руб.)|
|———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
|| По состоянию на: |Код строки| Остаточная стоимость основных средств за налоговый ||
|| | | (отчетный) период для целей налогообложения ||
|| | +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
|| | | Всего | в том числе: ||
|| | | +——————————————————————————————+|
|| | | | стоимость недвижимого ||
|| | | | имущества ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.01 | 010 | 4 397 458 | 4 365 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.02 | 020 | 4 393 313 | 4 361 250 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.03 | 030 | 4 389 168 | 4 357 500 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.04 | 040 | 4 358 023 | 4 353 750 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.05 | 050 | 4 380 878 | 4 350 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.06 | 060 | 4 376 733 | 4 346 250 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.07 | 070 | 4 372 588 | 4 342 500 ||
|L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
| |
|———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
|| Показатели | Код строки | Значение показателей ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за| 140 | 4 385 023 ||
||налоговый (отчетный) период | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||в том числе среднегодовая (средняя) стоимость| | ||
||необлагаемого налогом имущества за налоговый| 150 | 870 750 ||
||(отчетный) период | | ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) |
| |
| (руб.)|
|———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
|| Показатели | Код строки | Значение показателей ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Налоговая база | 160 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код налоговой льготы (установленной в виде| 170 | — ||
||понижения налоговой ставки) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Налоговая ставка (%) | 180 | 2,2 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма налога за налоговый период | 190 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма авансового платежа | 200 | 19 329 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма авансовых платежей, исчисленная за| 210 | — ||
||предыдущие отчетные периоды | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы| 220 | — ||
||налога, подлежащей уплате в бюджет) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому| | — ||
||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового| 230 | ||
||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет| | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код по ОКАТО | 240 | 40268562700 ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Заполнение раздела 2
Раздел 2 заполняют только российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства. Если организация имеет обособленные подразделения с отдельным балансом, то разд.2 заполняется отдельно для головной организации и для каждого ее обособленного подразделения. Если имущество организации облагается по разным ставкам налога, то для каждой применяемой ставки налога надо тоже составлять отдельный разд.2. Отдельные разд.2 заполняют также для каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации (или обособленного подразделения). Раздел 2 состоит из двух подразделов: "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период" и "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)". Методика расчета налога на имущество была подробно рассмотрена в журнале "Новая бухгалтерия" N 1 за 2004 г. (с. 60 - 67). По условиям нашего примера необходимо заполнить два отдельных разд.2: - для основных средств предприятия, расположенных в городе N (субъект СФ1), - для здания, расположенного в субъекте федерации СФ2. В подразделе "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период" для расчета авансового платежа за I квартал заполняются строки 010 - 040, для полугодового - строки 010 - 070, для расчета за 9 месяцев - строки 010 - 100 и для расчета налога за год - строки 010 - 130. В графе 3 отражается остаточная стоимость всех основных средств за налоговый (отчетный) период по состоянию на указанную в графе 1 дату, а в графе 4 показывают соответствующую остаточную стоимость недвижимого имущества, входящую в показатель графы 3. Если организация имеет основные средства, которые она использует только для деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то остаточная стоимость таких основных средств в графе 3 не отражается. В строке 140 указывается средняя стоимость имущества за соответствующий период, которая равна сумме показателей в графе 3, деленной на число месяцев отчетного (налогового периода), плюс один (т.е. для расчета за полугодие сумму нужно разделить на 7). В нашем примере по имуществу организации, расположенному в городе N (СФ1), средняя стоимость имущества за полугодие будет равна 4 385 023 руб. ((4 397 458 руб. + 4 393 313 руб. + 4 389 168 руб. + 4 385 023 руб. + 4 380 878 руб. + 4 376 733 руб. + 4 372 588 руб.) : 7). Средняя стоимость необлагаемого имущества (спортзала) 870 750 руб. переносится в строку 150 из разд.5. Заполненный разд.2 за полугодие, который сдается в составе декларации в ИМНС города N, показан на с. 71. В подразделе "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)" строка 160 "Налоговая база" заполняется только в декларации за год. Сумма в этой строке равна разнице значений строк 140 и 150. По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная в данном субъекте РФ. Если организация имеет имущество, облагаемое по пониженной ставке, то в строке 170 указывается код такой льготы, а в строке 180 - соответствующая налоговая ставка (с учетом льготы). При отсутствии такой льготы строка 170 прочеркивается (классификатор льгот приведен в вышеназванном Приказе МНС России N САЭ-3-21/224). Строки 190 и 210 заполняются только в годовой декларации. Сумма налога за год в строке 190 рассчитывается как произведение строки 160 (налоговая база) на строку 180 (ставка налога), деленное на 100. При расчете авансового платежа за отчетный период в строке 190 ставится прочерк. В строке 210 отражается сумма авансовых платежей (за I квартал, полугодие и 9 месяцев). Она равна сумме значений строк 200 всех разд.2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками), представленных в течение налогового периода. При расчете авансовых платежей за отчетные периоды в строке 200 отражается сумма авансового платежа по налогу. Для этого разность строк 140 и 150 умножают на ставку налога (строка 180) и делят на 4. Для нашего примера значение строки 200 (сумма авансового платежа за полугодие) равно 19 329 руб. ((4 385 023 руб. - 870 750 руб.) х 2,2 : 100 : 4). Строки 220 и 230 заполняются, только если у организации имеется налоговая льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Например, если организация платит только 70% суммы налога, то в строке 230 будет указана сумма, составляющая 30% величины исчисленного авансового платежа или налога, а в строке 220 записывается код налоговой льготы. После заполнения разд.2 по авансовым платежам рассчитывают разность значений строк 200 и 230 (для каждого кода ОКАТО и КБК), и эта разность является одним из слагаемых при определении суммы налога в строке 030 разд.1 (с тем же кодом ОКАТО и КБК). В декларации за год строка 200 прочеркивается, а все суммы авансовых платежей, уплаченные в течение года, заносятся в строку 210. Для декларации за год после заполнения разд.2 из показателя в строке 190 вычитают показатели строк 210 и 230. Если полученный результат окажется положительным, то он будет одним из слагаемых при расчете общей суммы налога в строке 030 разд.1 по соответствующему коду ОКАТО. Если полученный результат окажется отрицательным, то его абсолютная величина будет одним из слагаемых при расчете налога к уменьшению в строке 040 разд.1 с соответствующим кодом ОКАТО. Аналогичным образом составляется разд.2 для здания организации, находящегося в районе Р2 субъекта федерации СФ2. Он сдается в составе декларации в ИМНС района Р2 и показан на с. 72.
Раздел 2 (фрагмент) Полугодовой расчет налога на имущество, находящееся в районе Р2 (субъект Российской Федерации СФ2)
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД |
| |
| (руб.)|
|———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
|| По состоянию на: |Код строки| Остаточная стоимость основных средств за налоговый ||
|| | | (отчетный) период для целей налогообложения ||
|| | +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
|| | | Всего | в том числе: ||
|| | | +——————————————————————————————+|
|| | | | стоимость недвижимого ||
|| | | | имущества ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.01 | 010 | 1 568 000 | 1 568 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.02 | 020 | 1 566 667 | 1 566 667 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.03 | 030 | 1 565 333 | 1 565 333 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.04 | 040 | 1 564 000 | 1 564 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.05 | 050 | 1 562 667 | 1 562 667 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.06 | 060 | 1 561 333 | 1 561 333 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.07 | 070 | 1 560 000 | 1 560 000 ||
|L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
| |
|———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
|| Показатели | Код строки | Значение показателей ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за| 140 | 1 564 000 ||
||налоговый (отчетный) период | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||в том числе среднегодовая (средняя) стоимость| | ||
||необлагаемого налогом имущества за налоговый| 150 | — ||
||(отчетный) период | | ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) |
| |
| (руб.)|
|———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
|| Показатели | Код строки | Значение показателей ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Налоговая база | 160 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код налоговой льготы (установленной в виде| 170 | — ||
||понижения налоговой ставки) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Налоговая ставка (%) | 180 | 2,2 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма налога за налоговый период | 190 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма авансового платежа | 200 | 8 602 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма авансовых платежей, исчисленная за| 210 | — ||
||предыдущие отчетные периоды | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы| 220 | — ||
||налога, подлежащей уплате в бюджет) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому| | — ||
||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового| 230 | ||
||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет| | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код по ОКАТО | 240 | 41241000000 ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Средняя стоимость имущества за полугодие равна 1 564 000 руб. ((1 568 000 руб. + 1 566 667 руб. + 1 565 333 руб. + 1 564 000 руб. + 1 562 667 руб. + 1 561 333 руб. + 1 560 000 руб.) : 7), а сумма авансового платежа составит 8602 руб. (1 564 000 руб. х 2,2% : 4).
Заполнение раздела 1
В разд.1 представлены две группы одинаковых показателей с кодами строк 010 - 040. Если по законодательству субъекта РФ вся сумма налога направляется в бюджет этого субъекта, то заполняется только одна группа строк. Если налог распределяется между субъектом РФ и входящим в него другим муниципальным образованием, то заполняются одновременно и первая, и вторая группы строк (для субъекта РФ и этого муниципального образования). В строке 010 указываются код бюджетной классификации (КБК) налога на имущество организаций. Напомним, что с 1 января 2004 г. КБК для налога на имущество изменился в соответствии с Приказом Минфина России от 11.12.2003 N 115н "О внесении изменений и дополнений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 декабря 2002 г. N 127н". Для большинства организаций (за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения) КБК налога на имущество - 1040210. Для имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения, КБК налога на имущество - 1040220. Для погашения задолженности по "старому" налогу на имущество этим Приказом введен КБК - 1040600. В строке 020 записывают код ОКАТО, а в строке 030 - сумму налога или авансового платежа, причитающегося к уплате. Сумма налога в строке 030 складывается из трех величин, каждая из которых рассчитывается соответственно в разд.2, 3 и 4. Строка 040 заполняется только при представлении налоговой декларации за налоговый период (год). В ней указывают сумму налога к уменьшению по итогам налогового периода. Она рассчитывается как разница между величиной налога, начисленного за отчетный год, и суммой всех авансовых платежей, начисленных в течение этого года. Если в результате расчета сумма авансовых платежей окажется больше, чем сумма налога рассчитанного за год, то в строку 040 записывается абсолютная величина такого превышения. А если сумма авансовых платежей окажется меньше суммы налога за год, то результат записывается в строку 030, а строка 040 не заполняется. Раздел 1 заполняется после того, как заполнены все необходимые разделы декларации. Заполним этот раздел для нашего примера. Таких разделов в данном случае будет два, отдельно для субъекта федерации СФ1 (в ИМНС города N) и отдельно для субъекта федерации СФ2 (в ИМНС района Р2). Заполним сначала разд.1 для представления в ИМНС города N (субъект федерации СФ1). В строке 010 запишем КБК налога на имущество организации, а в строке 020 - код ОКАТО, соответствующий субъекту федерации СФ1. Сформируем показатель строки 030. Расчет суммы авансового платежа по налогу на имущество организации, расположенное непосредственно в городе N, уже был сделан при описании разд.2, результаты расчета показаны на с. 66. Из разд.2 (с. 71) для формирования строки 030 необходимо взять разность строк 200 и 230. У нас она будет равна 19 329 руб. Пример заполнения разд.1 для имущества в субъекте федерации СФ1 представлен на с. 69.
Расчет за полугодие по имуществу, находящемуся в городе N субъекта РФ СФ1
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ), |
| ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА |
| |
| |
| Показатели Код Значение показателей |
| строки |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 010 |1|0|4|0|2|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 |4|0|2|6|8|5|6|2|7|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога (авансового платежа ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
|по налогу), подлежащая уплате в 030 | | | | | | | | | | |1|9|3|2|9||
|бюджет, руб. <*> L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| |
|Сумма налога, исчисленная к ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
|уменьшению, руб. <*> 040 | | | | | | | | | | | | | | | ||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к уменьшению) по итогам|
|налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за|
|налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение|
|налогового периода. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Теперь заполним разд.1 налоговой декларации, которая представляется в ИМНС района Р2 в субъекте федерации СФ2. В строке 010 запишем КБК налога на имущество организации, а в строке 020 - код ОКАТО этого района. Среднюю стоимость здания, расположенного в субъекте федерации СФ2, и сумму авансового платежа для него мы уже рассчитывали на с. 67. Для этого здания также составляется отдельно разд.2 (см. с. 72). Разность строк 200 и 230 для этого раздела равна 8602 руб. Эта сумма должна распределяться между самим субъектом федерации и его районом поровну (50 : 50), т.е. бюджет субъекта организации СФ2 получит сумму 4301 руб. (8602 руб. : 2), и такую же сумму организация должна уплатить в бюджет района Р2. Пример заполнения разд.1 для района Р2 в субъекте федерации СФ2 представлен на с. 70.
Расчет за полугодие по имуществу, находящемуся в районе Р2 субъекта РФ СФ2
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ), |
| ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА |
| |
| |
| Показатели Код Значение показателей |
| строки |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 010 |1|0|4|0|2|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 |4|1|2|0|0|0|0|0|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога (авансового платежа ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
|по налогу), подлежащая уплате в 030 | | | | | | | | | | | |4|3|0|1||
|бюджет, руб. <*> L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| |
|Сумма налога, исчисленная к ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
|уменьшению, руб. <*> 040 | | | | | | | | | | | | | | | ||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| |
| Показатели Код Значение показателей |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 010 |1|0|4|0|2|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 |4|1|2|4|1|0|0|0|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога (авансового платежа ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
|по налогу), подлежащая уплате в 030 | | | | | | | | | | | |4|3|0|1||
|бюджет, руб. <*> L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| |
|Сумма налога, исчисленная к ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
|уменьшению, руб. <*> 040 | | | | | | | | | | | | | | | ||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к уменьшению) по итогам|
|налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за|
|налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение|
|налогового периода. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таким образом, в ИМНС города N (субъект федерации СФ1) организация представляет декларацию за первое полугодие 2004 г. в составе титульного листа, разд.1, 2 (для офиса) и 5 (для спортзала). В ИМНС района Р2 организация представляет декларацию за первое полугодие 2004 г. в составе титульного листа, разд.1 и 2 (для здания в районе Р2).
Е.Капкова АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 24.05.2004
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации