"Московский налоговый курьер", N 18, 2004

Вопрос: Организация признает доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления. Просьба разъяснить порядок учета налога на имущество в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 мая 2004 г. N 26-12/35053

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в пп.4, 19 и 33 ст.270 НК РФ.

Указанными выше подпунктами определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся:

- суммы налогов, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней, в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп.21 п.1 ст.251 НК РФ.

Порядок исчисления налога на имущество организаций определен гл.30 НК РФ. Согласно п.2 ст.383 НК РФ в течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество организаций, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п.2 ст.382 НК РФ.

Порядок отнесения расходов, связанных с уплатой налога на имущество организаций, зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Согласно ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

В частности, в соответствии с п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Кроме того, в п.1 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что налоги, подлежащие учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, учитываются в том периоде, за который представляется расчет (декларация).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——