"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ИНСТРУКЦИИ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РФ ОТ 30.03.2004 N 111-И

"ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ ПРОДАЖЕ ЧАСТИ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ

НА ВНУТРЕННЕМ ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

С 18 июня 2004 г. вступает в силу Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" <*> (далее - Закон N 173-ФЗ). До 1 января 2007 г. ст.21 этого Закона сохраняет за экспортерами обязанность конвертировать в рубли часть полученной валютной выручки. Определять некоторые особенности применения ст.21 уполномочен Банк России.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Извлечения из документа опубликованы на с. 62.

Опубликованной Инструкцией Центробанк установил порядок обязательной продажи валюты, которая будет поступать на счета резидентов после введения в действие Закона N 173-ФЗ. С 18 июня этот документ заменит собой Инструкцию Банка России от 29.06.1992 N 7 в части, касающейся конвертации экспортной выручки. Правила покупки иностранной валюты на внутреннем рынке, установленные разд.III старой Инструкции, пока сохранят свою силу. Это предусмотрено Указанием Банка России от 30.03.2004 N 1413-У об отмене некоторых нормативных актов по валютному регулированию.

Валютные авансы можно не продавать

В новой Инструкции сохранен 25-процентный норматив обязательной продажи валютной выручки. Прежней осталась и принципиальная схема продажи валюты. Как и сейчас, уполномоченные банки станут открывать фирмам два валютных счета:

- текущий, на который будут зачисляться средства по валютным переводам в пределах одного банка (п.п.2.2.1 - 2.2.3 Инструкции);

- транзитный, на который будут поступать все остальные валютные средства.

Валюту, зачисленную на транзитный счет, можно будет использовать:

1) для обязательной покупки российских рублей (продавать можно любую сумму по желанию фирмы, но не менее установленного норматива);

2) для возврата ошибочно поступивших платежей;

3) для перевода на текущий счет:

- остатков валюты после частичной продажи;

- средств, освобожденных от обязательной конвертации;

- средств, поступивших в качестве компенсации разрешенных валютных расходов резидента;

4) для оплаты этих расходов.

Перечень разрешенных валютных расходов изменился незначительно. Причем теперь он содержится не в Инструкции Центробанка, а в пп.1 - 3 ст.21 Закона N 173-ФЗ. Для расчета суммы, которая подлежит обязательной продаже, из поступившей валютной выручки исключаются затраты, связанные:

- с оплатой транспортировки, страхования и экспедирования груза;

- с уплатой экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов;

- с выплатой комиссионного вознаграждения банкам и оплатой их услуг по исполнению функций агентов валютного контроля. Раньше расходы на оплату этих услуг не уменьшали объем валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.

Отметим, что Центробанк не воспользовался правом, которое предоставлено ему пп.4 ст.21 Закона N 173-ФЗ, и не стал расширять список расходов, учитываемых при определении норматива. Кроме того, новая Инструкция не уточняет, входит ли в состав валютной выручки предоплата, полученная в счет предстоящих экспортных поставок. Напомним, что п.3 старой Инструкции прямо указывал на то, что 25 процентов от авансов, поступивших в иностранной валюте, должно быть продано через уполномоченный банк. Определение валютной выручки, данное в Законе N 173-ФЗ, не дает однозначного ответа на этот вопрос. Следовательно, конвертировать четвертую часть полученных авансов необязательно. Ведь все сомнения, противоречия и неясности валютного законодательства толкуются в пользу резидентов и нерезидентов (п.6 ст.4 Закона N 173-ФЗ).

Перечень валют, подлежащих обязательной продаже (Приложение к Инструкции), тоже не изменился. Он сократился лишь внешне - из-за того, что 12 европейских стран теперь применяют единую валюту - евро.

Изменения в документообороте

В гл.3 новой Инструкции подробно описана схема документооборота, который будет сопутствовать операциям по частичной продаже валютной выручки. Для наглядности мы представили эту схему в табличной форме (см. с. 90).

     
   ————————————————T——————————————————————————T—————————————————————¬
   |      Срок     |    Содержание операции   |      Примечание     |
   +———————————————+——————————————————————————+—————————————————————+
   |Первый рабочий |Банк направляет резиденту |Форма уведомления    |
   |день, следующий|уведомление о поступлении |устанавливается      |
   |за днем        |валюты и устанавливает ему|банком. Срок         |
   |поступления    |срок подачи документов,   |определяется с таким |
   |валюты на      |необходимых для совершения|расчетом, чтобы вся  |
   |транзитный счет|дальнейших действий, в том|операция по продаже  |
   |               |числе и для обязательной  |валюты заняла не     |
   |               |продажи части валютной    |более семи рабочих   |
   |               |выручки                   |дней (п.2 ст.21      |
   |               |                          |Закона N 173—ФЗ)     |
   +———————————————+——————————————————————————+—————————————————————+
   |Не позднее     |Резидент направляет банку:|                     |
   |даты, указанной|— распоряжение о продаже  |Форма распоряжения   |
   |в уведомлении  |валюты (если поступившая  |устанавливается      |
   |банка          |сумма подлежит частичной  |банком               |
   |               |конвертации) и о          |                     |
   |               |зачислении рублевого      |                     |
   |               |эквивалента вырученной    |                     |
   |               |суммы и остатков валютных |                     |
   |               |средств на свои текущие   |                     |
   |               |счета;                    |                     |
   |               |— справку об идентификации|Форма справки        |
   |               |поступивших сумм по видам |устанавливается      |
   |               |валютных операций (если   |Банком России        |
   |               |валюта поступила из—за    |                     |
   |               |границы)                  |                     |
   +———————————————+——————————————————————————+—————————————————————+
   |Первый рабочий |Банк переводит на         |                     |
   |день, следующий|отдельный лицевой счет    |                     |
   |за днем        |часть валютной выручки,   |                     |
   |поступления    |предназначенную для       |                     |
   |распоряжения и |обязательной продажи.     |                     |
   |справки        |Остальная сумма           |                     |
   |               |зачисляется на текущий    |                     |
   |               |валютный счет резидента   |                     |
   +———————————————+——————————————————————————+—————————————————————+
   |В течение двух |Банк продает валюту и     |                     |
   |рабочих дней   |зачисляет полученную сумму|                     |
   |после          |на рублевый текущий счет  |                     |
   |зачисления     |резидента                 |                     |
   |части выручки  |                          |                     |
   |на отдельный   |                          |                     |
   |лицевой счет   |                          |                     |
   L———————————————+——————————————————————————+——————————————————————
   

Обратите внимание: если резидент не передаст в банк распоряжение о продаже валюты и справку, поступившая сумма будет заморожена на транзитном счете, и до тех пор, пока все проблемы не будут решены, воспользоваться этими деньгами фирма не сможет. Неприятностей не возникнет, если в договор о банковском обслуживании включить два дополнительных пункта:

- о безакцептном списании 25 процентов валютной выручки для обязательной продажи;

- о передаче банку функций по заполнению идентификационных справок.

Продажа валюты при посреднических операциях

Этому вопросу посвящена гл.4 новой Инструкции. Общая схема проста: если валюта поступает посреднику для перевода за рубеж, то она не подлежит обязательной продаже. Если же посредник получает валюту для зачисления на счет российского резидента, то часть ее должна быть конвертирована в рубли.

Валютную выручку может продать как посредник, так и "поручитель"-комитент, принципал или доверитель. Но в любом случае справку об идентификации валютных поступлений в банк должен представить посредник, участвующий в расчетах.

Обычно продажей валюты занимается комиссионер. В таких ситуациях порядок дальнейшего движения средств будет зависеть от того, в одном или в разных банках он и комитент имеют валютные счета. Если в разных, то остаток валюты может быть перечислен либо на текущий счет комиссионера, либо на транзитный счет комитента. Если в одном, то валюта сразу же может быть зачислена на текущий счет комитента. При этом в платежном документе банк должен сделать отметку "обязательная продажа произведена".

Если валюта поступила на транзитный счет комиссионера, но продавать ее будет комитент, то помимо идентификационной справки посреднику придется передать в банк распоряжение, в котором должны быть указаны все необходимые реквизиты "поручителя". В этом случае валютная выручка переводится на транзитный счет комитента, а в платежном документе делается отметка "обязательная продажа не произведена".

Учет операций, связанных с продажей валютной выручки

Как правило, при продаже валюты экспортеры несут убытки. Во-первых, они вынуждены платить банку как агенту валютного контроля и начислять ему комиссионное вознаграждение за услуги. А во вторых, чаще всего валюта продается по курсу более низкому, чем официальный. Следовательно, в учете появляются отрицательные курсовые разницы.

В бухгалтерском учете расходы в виде комиссионного вознаграждения банку и отрицательных курсовых разниц, связанных с продажей валюты, отражаются как операционные (п.11 ПБУ 10/99), а в налоговом учете - как внереализационные (пп.5, 6, 15 п.1 ст.265 НК РФ).

Налогом на добавленную стоимость продажа валюты не облагается - это не реализация (пп.1 п.3 ст.39 НК РФ). Не облагаются НДС и банковские услуги, связанные с куплей-продажей иностранной валюты (пп.3 п.3 ст.149 НК РФ). Но если банки оказывают предприятиям другие услуги, например, оформляют экспортерам паспорт сделки, то НДС начисляется. Налог, уплаченный и выделенный в счете-фактуре, фирма может принять к вычету.

По новой Инструкции процедура продажи валюты может занять два рабочих дня. Поэтому в бухгалтерском учете используется счет 57 "Переводы в пути".

Финансовый результат от реализации валюты отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Здесь же учитываются комиссионные вознаграждения и курсовые разницы.

Пример 1. 1 июля 2004 г. российская фирма "Аметист" реализовала итальянской компании "Палермо" партию товаров на сумму 110 000 евро.

9 июля деньги от иностранного покупателя в полной сумме поступили на транзитный счет "Аметиста". В этот же день российская сторона оплатила из полученных средств транспортно-экспедиционные расходы, связанные с доставкой груза (9900 евро), и комиссию банка за выполнение функций агента валютного контроля (100 евро, в т.ч. НДС - 15,25 евро).

13 июля "Аметист" передал в банк идентификационную справку и распоряжение на продажу обязательной доли валютной выручки - 25 000 евро ((110 000 EUR - 9900 EUR - 100 EUR) х 25%). В этот же день банк депонировал указанную сумму на отдельный лицевой счет и зачислил остаток валюты на текущий счет "Аметиста".

15 июля банк продал валюту по рыночному курсу (33,9 руб/EUR), а вырученные деньги зачислил на расчетный счет фирмы. При продаже валюты была удержана комиссия в размере 855 руб. (НДС не облагается).

Предположим, что курс Банка России составляет:

- на 9 июля - 34,6 руб/EUR;

- на 13 июля - 34,4 руб/EUR;

- на 15 июля - 34,2 руб/EUR.

В бухгалтерском учете "Аметиста" выполняются следующие проводки:

9 июля

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- 3 806 000 руб. (110 000 EUR х 34,6 руб/EUR) - поступила валютная выручка;

Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 342 540 руб. (9900 EUR х 34,6 руб/EUR) - оплачены транспортно-экспедиционные услуги;

Дебет 76 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 3460 руб. (100 EUR х 34,6 руб/EUR) - удержана комиссия за выполнение банком функций агента валютного контроля;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 2932 руб. (84,75 EUR х 34,6 руб/EUR) - комиссия банка отражена в составе операционных расходов;

Дебет 19 Кредит 76

- 528 руб. (15,25 EUR х 34,6 руб/EUR) - учтен НДС по комиссии банка (при наличии счета-фактуры);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 528 руб. - принят к вычету НДС по комиссии банка;

13 июля

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 860 000 руб. (25 000 EUR х 34,4 руб/EUR) - депонирована банком сумма валютной выручки для обязательной продажи;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 2 580 000 руб. (75 000 EUR х 34,4 руб/EUR) - зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки;

Дебет 91-2 "Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 20 000 руб. (100 000 EUR х (34,6 руб/EUR - 34,4 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету за период с 9 по 13 июля;

15 июля

Дебет 91-2 Кредит 57

- 855 000 руб. (25 000 EUR х 34,2 руб/EUR) - продана иностранная валюта;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 847 500 руб. (25 000 EUR х 33,9 руб/EUR) - зачислены на расчетный счет рубли, вырученные от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 5000 руб. (25 000 EUR х (34,4 руб/EUR - 34,2 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница за период с 13 по 15 июля;

Дебет 76 Кредит 51

- 855 руб. - удержана комиссия банка за продажу валютной выручки;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 855 руб. - комиссия банка отражена в составе операционных расходов;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 36 287 руб. (847 500 - 855 000 - 2932 - 20 000 - 5000 - 855) - отражен убыток от операции по продаже валюты.

В налоговом учете в состав внереализационных расходов включены:

- комиссионное вознаграждение коммерческому банку - 3787 руб. (2932 + 855);

- убыток от продажи валюты (разница между курсом, по которому валюта была продана, и официальным курсом на 15 июля) - 7500 руб. (25 000 EUR х (34,2 руб/EUR - 33,9 руб/EUR));

- отрицательная курсовая разница, сложившаяся в результате переоценки валюты, - 25 000 руб. (20 000 + 5000).

Н.С.Буданцева

Аудитор

Подписано в печать

21.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——