"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.05.2004 N 04-05-12/23

<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>>

На практике довольно часто встречаются ситуации, когда организация или индивидуальный предприниматель, действуя на основании агентского договора, торгуют в розницу в магазине площадью менее 150 кв. м. В публикуемом Письме Минфин ответил на вопрос, кто из сторон посреднического договора - агент или принципал - является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Ранее налоговики делали акцент на то, что отношения в рамках агентского договора - это услуги, доходом от которых является агентское вознаграждение. Эти операции являются посредническими (Письма УМНС по г. Москве от 27.02.2001 N 03-12/9955 и от 24.03.2000 N 02-11/10370). А значит, с них придется платить все налоги независимо от вида деятельности. Действительно, на первый взгляд кажется, что посреднические операции и "вмененка" не могут существовать вместе. Однако Минфин разъясняет, что это не совсем так. Порядок налогообложения доходов посредника зависит от вида агентского договора.

Юридические тонкости агентских отношений

По агентскому договору одна сторона (агент) за вознаграждение выполняет поручения другой стороны (принципала). Такое определение дает ст.1005 Гражданского кодекса. В этом он похож на договор комиссии и поручения - ведь и комиссионер выполняет определенные действия для комитента, а поверенный - для доверителя.

Так в чем же особенность агентского договора? Он универсальный. Дело в том, что комиссионер всегда действует от своего имени. Это означает, что именно он получает все права и несет все обязанности по сделке, совершенной по заданию комитента. С договором поручения все наоборот. Поверенный может выступать только от имени доверителя. И лишь агент вправе действовать как от себя, так и от имени принципала. От этого и будет зависеть порядок налогообложения его доходов от деятельности в рамках агентского договора.

Если агент действует от имени принципала

Налоговый кодекс не ставит возможность применения "вмененки" в зависимость от того, кто продает товар - собственник или посредник. Важна лишь форма расчета - наличная, и площадь торгового зала - не более 150 кв. м. Однако в случае заключения посреднического договора положения гл.26.3 нужно рассматривать во взаимосвязи с нормами Гражданского кодекса.

Как разъяснил Минфин, возможность применения ЕНВД зависит от того, кто в результате агентского договора приобретает права и обязанности по операциям. Если в договоре прописано, что агент совершает сделки от имени и за счет принципала, то он не наделен никакими правами, а является лишь исполнителем договора. Действует агент на основании доверенности.

В этом случае именно принципал будет являться плательщиком ЕНВД. А агент будет платить налоги со своего вознаграждения по общей схеме или "упрощенке".

Обратите внимание: принципал может перейти на ЕНВД только в том случае, если торговая площадь, на которой агент торгует в розницу, принадлежит принципалу на праве собственности или аренды (ст.346.27 НК РФ).

Пример 1. ООО "Трейд" занимается оптовой торговлей книгопечатной продукцией. 15 мая 2004 г. организация заключила агентский договор с ООО "Лира" на реализацию книг на общую стоимость 30 680 руб. (в т.ч. НДС - 4680 руб.). Себестоимость товара - 20 000 руб. По условиям договора агент обязуется продавать книги от имени и за счет принципала за вознаграждение в размере 7 процентов от цены реализации.

Розничная торговля книгами подпадает под ЕНВД. Но из-за условий договора на доходы ООО "Лира", которые получены от оказания агентских услуг, налоги начисляются в общем порядке.

Договор аренды магазина с торговой площадью 110 кв. м заключен от имени агента. Поэтому принципал также не может применять ЕНВД.

Агент выполнил условия по договору полностью. Бухгалтер ООО "Трейд" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 10

- 20 000 руб. - отражена передача товара агенту;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с агентом" Кредит 90-1

- 30 680 руб. - отражена выручка от продажи товара (на основании отчета агента);

Дебет 90-2 Кредит 45

- 20 000 руб. - списывается себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4680 руб. - начислен НДС с суммы выручки от реализации;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с агентом"

- 2148 руб. (30 680 руб. х 7%) - начислена задолженность перед агентом;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с агентом"

- 328 руб. (2148 руб. х 18% : 118%) - отражена сумма НДС по агентскому договору;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 2148 руб. - списаны расходы на продажу товара;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с агентом"

- 28 532 руб. (30 680 - 2148) - получены от агента деньги за товар за минусом агентского вознаграждения.

Если агент действует от своего имени

Если в договоре сказано, что агент выступает в сделках от своего имени, то ситуация меняется. Именно он приобретает права и обязанности по посредническим операциям. В этом случае, как разъяснил Минфин, его деятельность относится к розничной торговле. В тех регионах, где введен ЕНВД, со своих доходов агент будет платить единый налог.

Нетрудно заметить, что такой поворот событий выгоден агенту. Если посредник помимо товаров принципала торгует в магазине и другой продукцией, то сумма ЕНВД от этого не изменится. Зато с суммы комиссионного вознаграждения не нужно будет платить ни НДС, ни налог на прибыль.

Обратите внимание: магазин должен принадлежать агенту на праве собственности или аренды. Если торговая точка принадлежит принципалу, то доходы агента облагаются налогами на общих основаниях.

Кроме того, торговая площадь, на которой агент торгует товарами принципала, должна составлять не более 150 кв. м. Напомним, что площадь определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст.346.27 НК РФ). К таким документам относятся: договор передачи или договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части, разрешение на право торговли на открытой площадке и т.п.

Пример 2. ООО "Грэти" заключило агентский договор на реализацию 300 банок зеленого горошка по цене 11 руб. за банку через магазин ООО "Бриз" с торговой площадью 70 кв. м. По условиям договора агент обязуется от своего имени и за счет принципала реализовать продукты питания за вознаграждение. Вознаграждение составляет 10 процентов от цены реализации.

Во II квартале 2004 г. агент реализовал 270 банок горошка.

Согласно разъяснениям Минфина деятельность ООО "Бриз" подпадает под ЕНВД. Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки:

Дебет 004

- 3300 руб. (300 шт. х 11 руб.) - оприходован товар, полученный от принципала;

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты с принципалом"

- 2970 руб. (270 шт. х 11 руб.) - поступили в кассу деньги от покупателей;

Кредит 004

- 2970 руб. - отражена продажа товара покупателям;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 90-1

- 297 руб. (2970 руб. х 10%) - отражена сумма вознаграждения по агентскому договору;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 51

- 2673 руб. (2970 - 297) - перечислены деньги принципалу за минусом агентского вознаграждения.

Таким образом, агент и принципал могут легко и в рамках закона сами выбирать ту систему налогообложения, которая им выгодна. Для этого достаточно правильно составить агентский договор.

Е.С.Алексеева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

21.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——