"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.04.2004 N 04-02-05/1/33

<О ПРИЗНАНИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ

ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ>>

По Налоговому кодексу (п.1 ст.252) все расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, должны быть подтверждены первичными документами. К числу таких документов относятся, в частности, акты о приеме выполненных работ и об оказании услуг.

В опубликованном Письме Минфин пояснил, когда эти документы нужно составлять обязательно, а когда можно обойтись и без них. Кроме того, он рассказал, как должны оформляться указанные документы.

Акт и Гражданский кодекс

Как правило, свои взаимоотношения организации строят на основании гражданско-правовых договоров: посреднических, поручения и подряда, о возмездном оказании услуг и т.д. Порядок заключения и исполнения каждого из них установлен Гражданским кодексом. Причем в отношении двух видов договоров - договора подряда и договора о возмездном оказании услуг - законодательство предусматривает обязательное составление актов о приеме выполненных работ (оказании услуг).

Договор подряда заключается, когда одна организация должна выполнить для другой определенную работу. Важным условием такого договора является следующий момент. По окончании работы организация, которая выполнила ее, должна сдать работу заказчику. Заказчик, в свою очередь, обязан принять и оплатить ее (п.1 ст.702 ГК РФ). Сдача и прием работы оформляются актом.

По договору возмездного оказания услуг одна организация оказывает другой услуги. В гл.39 Гражданского кодекса, посвященной этому виду договора, прямо не сказано, что фактическое оказание услуг должно быть подтверждено актом. Однако это следует из ст.783 Гражданского кодекса, где сказано, что к договору о возмездном оказании услуг применяются положения, регулирующие порядок заключения и исполнения договоров подряда. Таким образом, факт оказания услуг тоже должен быть зафиксирован в акте, подписанном обеими сторонами договора.

При заключении других договоров гражданско-правового характера оформление приемо-сдаточных актов законодательством не предусмотрено. Следовательно, составление подобных документов обязательно лишь в тех ситуациях, когда между организациями заключены договоры подряда или возмездного оказания услуг. В остальных случаях, а именно при заключении агентских договоров, договоров поручения, комиссии и т.д., акты оформляются, только если это предусмотрено в самих договорах. Если таких оговорок нет, претензии налоговиков, возникающие из-за отсутствия этих актов, несостоятельны.

К такому же выводу пришел и Минфин в опубликованном Письме.

Формы актов приема выполненных работ

Документы, которыми подтверждаются расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны оформляться в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст.252 НК РФ).

Минфин пояснил, что при составлении акта о приеме выполненных работ (оказании услуг) нужно руководствоваться ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этой статье акты надо составлять либо по унифицированным формам (если они имеются), либо в произвольном виде.

Унифицированные бланки разработаны для приемо-сдаточных актов, которые оформляются при ремонте, реконструкции и модернизации основных средств (форма N ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), при выполнении работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (форма N КС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

В остальных случаях акты составляются в произвольной форме. Но они должны обязательно содержать реквизиты, указанные в п.2 ст.9 Закона "О бухгалтерском учете".

Приемо-сдаточные акты, которые составлены в произвольной форме, но имеют все обязательные реквизиты, обладают той же юридической силой, что и типовые. Однако на практике налоговые инспекторы очень часто отказываются принимать такие документы при проверках правильности начисления НДС и налога на прибыль. В результате организациям начисляют дополнительные суммы налогов, а также штрафы и пени.

Спешить с их уплатой не стоит. Как свидетельствует арбитражная практика, суды в подобных случаях обычно встают на сторону налогоплательщиков. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 13.01.2004 N КА-А/40/10978-03 указал, что первичные документы, составленные не по унифицированным формам, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, если они содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом "О бухгалтерском учете".

Акт произвольной формы может выглядеть так (полужирным шрифтом выделены обязательные реквизиты):

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Общество с ограниченной ответственностью "Электрон"       |
   |                                                                |
   |                              Акт                               |
   |                  о приемке выполненных работ                   |
   |                                                                |
   |                                               от 12 мая 2004 г.|
   |                                                                |
   |    В соответствии с договором подряда N 4 от 15  марта  2004 г.|
   |ООО "Электрон" выполнило работы по ремонту электродвигателей для|
   |ЗАО "Парус".  Отремонтировано  6 двигателей   на   общую   сумму|
   |13 720 руб. (в т.ч. 18% НДС).                                   |
   |    Работы выполнены полностью и в срок.                        |
   |    Заказчик претензий  по объему,  качеству и срокам выполнения|
   |работ не имеет.                                                 |
   |                                                                |
   |                                          Петров                |
   |    Работу сдал механик ООО "Электрон"  ————————— /Петров В.В./ |
   |                                         Краснов                |
   |    Работу принял энергетик ЗАО "Парус" ————————— /Краснов И.М./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Н.Г.Самарина

Аудитор

Подписано в печать

21.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——