"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 14.04.2004 N САЭ-3-23/286

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ)

О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ"

И ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 03.06.2002 N БГ-3-23/275

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ

НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ)

О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ

И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ" (В РЕД. ОТ 14.04.2004)>

В конце прошлого года наряду с другими формами налоговой отчетности МНС России утвердило новый образец Расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранным организациям, и о налогах, удержанных с этих сумм. Одновременно была выпущена и Инструкция по заполнению Расчета.

Прошло всего четыре месяца, и только что изданные документы вновь подверглись правке. Изменений немного, и все они носят технический характер. В комментарии мы коротко расскажем о том, что произошло.

Титульный лист

Начнем с титульного листа. Из него исключена строка, где указывалось название иностранной организации, получившей доход. Эта поправка не случайна. Она устранила неясности, с которыми сталкивались организации, выплачивающие в отчетном периоде доходы нескольким иностранным фирмам. Дело в том, что по этой строке можно было вписать название только одной компании. Поэтому, если российская сторона практиковала такие выплаты, бухгалтерам было непонятно, что здесь нужно записывать.

Теперь этой строки нет. Все остальные данные надо заполнять в прежнем порядке.

Разделы 1 и 2

Некоторые поправки внесены в порядок заполнения разд.1 и 2. Напомним, что в разд.1 отражаются доходы, выплаченные любым иностранным организациям, кроме банков. В разд.2 показываются выплаты в пользу банков. Оба раздела заполняются аналогично друг другу, и поскольку уточнения, внесенные в них, одинаковы, мы рассмотрим поправки на примере разд.1.

Как и раньше, разд.1 заполняется отдельно по каждой иностранной организации, которой выплачены доходы. Бланк позволяет указывать в нем не более пяти выплат. Однако таких выплат в одном отчетном периоде может быть и больше. Учитывая это, налоговики предложили организациям, которые "не укладываются" в установленную форму, заполнять дополнительные листы.

Помимо этого в разд.1 добавлены строки 051 и 052. В строке 051 указывается код бюджетной классификации (КБК), который соответствует налогу с доходов, перечисленному в бюджет. В строке 052 проставляется код ОКАТО. Напомним, что коды бюджетной классификации утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2003 N 115н, а коды ОКАТО - Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

При заполнении строки 051 нужно учитывать, что в ней может быть указан только один из трех кодов, которые присвоены налогу с доходов иностранных организаций в бюджетной классификации. Так, налогу, который удержан с дивидендов, соответствует код 1010107, а налогу с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам - 1010108. Когда налог перечисляется с остальных видов доходов, то в строке 051 указывается код 1010103.

Обратите внимание: если в одном и том же отчетном периоде организация выплачивает доходы и удерживает налоги, которым присвоены разные КБК, разд.1 бухгалтеру придется заполнять отдельно по каждому коду.

Уточнилось содержание графы 9 таблицы разд.1. Раньше здесь нужно было показывать сумму налога, которая фактически перечислена в бюджет. Теперь в ней отражается удержанный налог, то есть сумма, подлежащая перечислению в бюджет.

Исчисленный налог показывается в той же валюте, в которой он уплачивается. Так, если налог удержан в долларах, а перечисляется в бюджет в рублях, то в графе 9 он отражается в российской валюте. Пересчет налога производится по курсу Банка России, который действовал на дату перечисления налога в бюджет. Показатель графы 9 в этом случае определяется перемножением показателей граф 4, 8 и 12.

При оплате налога в той же валюте, в которой он удержан, значение графы 9 рассчитывается как произведение граф 4 и 8.

Пример 1. 17 апреля 2004 г. российская фирма "Вега" выплатила иностранной организации - резиденту Великобритании дивиденды. Их сумма составила 130 000 долл. США.

Дивиденды облагаются налогом по ставке 15 процентов. Предположим, что налог был перечислен в бюджет 20 апреля в рублях. Курс Центробанка в этот день составлял 28,6693 руб/USD. Показатель графы 9 разд.1 рассчитывается так:

130 000 USD х 15% х 28,6693 руб/USD = 559 051 руб.

Порядок заполнения графы 9 предполагает, что организации должны перечислять налог в бюджет своевременно. Вместе с тем на практике возможны случаи, когда организация выплатит доход и удержит налог, но по тем или иным причинам в бюджет его на момент составления расчета не перечислит. В этом случае у организаций, которые удерживают и перечисляют налог в одной и той же валюте, проблем с заполнением графы 9 не возникнет. Несвоевременная оплата налога в бюджет на порядок ее заполнения не повлияет. Те же агенты, которые удерживают налог в иностранной валюте, а перечисляют его в бюджет в рублях, в данной ситуации занести записи в графу 9 не смогут. Все данные для заполнения Расчета они будут иметь только после того, как налог будет перечислен в бюджет. Чтобы не нарушать сроки подачи декларации, можно отразить такие доходы в валюте. А после перечисления налога в рублях - представить в налоговую инспекцию уточненный Расчет.

Пример 2. Российская фирма "Вега" выплатила иностранной организации - резиденту Великобритании во II квартале 2004 г. следующие доходы:

- доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы от продажи недвижимого имущества;

- доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества.

Сумма доходов от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, которая выплачена британской фирме 26 апреля 2004 г., составила 50 000 евро. В соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения эти доходы на территории Российской Федерации налогом не облагаются.

Доходы иностранной фирмы от продажи недвижимого имущества составляют 380 000 долл. США. Деньги перечислены ей 19 мая 2004 г. Документы, которые бы подтверждали расходы, связанные с получением этих доходов, заграничная организация не представила. Поэтому налог исчислен по ставке 20 процентов. Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет, составила 76 000 долл. США (380 000 USD х 20%). Организация перечислила налог в бюджет в рублях одновременно с выплатой дохода иностранной организации.

Курс Центробанка на 19 мая составлял 28,9983 руб/USD. Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет в рублях, равна 2 203 871 руб. (76 000 USD х 28,9983 руб/USD).

Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества перечислены загранфирме 21 мая в сумме 600 долл. США. В этот же день уплачен налог. Он начислен по ставке 20 процентов. Эта сумма составила 120 долл. США (600 USD х 20%).

Налоги с указанных видов доходов уплачиваются по одному коду - 1010103. Поэтому организация заполнит одну форму раздела 1. Она будет выглядеть так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |1.2. Расчет суммы налога                                                                          |
   |                                                                                                  |
   +———T————————————————T——————T————————————T——————————————T—————T——————T—————————T—————T—————T———————+
   | N |   Вид дохода   | Код  |Сумма дохода|Валюта выплаты|Дата |Ставка|Сумма на—|Код  |Дата |Курс   |
   |п/п|                | вида |до удержания|    дохода    |вып— |нало— |лога,    |валю—|пере—|рубля  |
   |   |                |дохода|   налога   +———————T——————+латы |га, % |подлежа— |ты   |чис— |на дату|
   |   |                | <*>  |            |наиме— |код   |дохо—|      |щая пере—|пере—|ления|пере—  |
   |   |                |      |            |нование|валю— |да   |      |числению |чис— |нало—|числе— |
   |   |                |      |            |валюты |ты по |     |      |в бюджет |ления|га в |ния на—|
   |   |                |      |            |       |ОКВ   |     |      |         |нало—|бюд— |лога   |
   |   |                |      |            |       |      |     |      |         |га по|жет  |       |
   |   |                |      |            |       |      |     |      |         |ОКВ  |     |       |
   +———+————————————————+——————+————————————+———————+——————+—————+——————+—————————+—————+—————+———————+
   | 1 |       2        |   3  |      4     |   5   |   6  |  7  |   8  |    9    |  10 |  11 |   12  |
   +———+————————————————+——————+————————————+———————+——————+—————+——————+—————————+—————+—————+———————+
   | 1.|Доходы от       |  05  |    50 000  |евро   |EUR   |26.04|   —  |    —    |  —  |  —  |   —   |
   |   |использования   |      |            |       |      |     |      |         |     |     |       |
   |   |прав на объекты |      |            |       |      |     |      |         |     |     |       |
   |   |интеллектуальной|      |            |       |      |     |      |         |     |     |       |
   |   |собственности   |      |            |       |      |     |      |         |     |     |       |
   +———+————————————————+——————+————————————+———————+——————+—————+——————+—————————+—————+—————+———————+
   | 2.|Доходы от       |  11  |   380 000  |доллар |USD   |19.05|  20  |2 203 871|RUB  |19.05|28,9983|
   |   |реализации      |      |            |США    |      |     |      |         |     |     |       |
   |   |недвижимого     |      |            |       |      |     |      |         |     |     |       |
   |   |имущества       |      |            |       |      |     |      |         |     |     |       |
   +———+————————————————+——————+————————————+———————+——————+—————+——————+—————————+—————+—————+———————+
   | 3.|Доходы от сдачи |  13  |       600  |доллар |USD   |21.05|  20  |      120|USD  |21.05|   —   |
   |   |в аренду        |      |            |США    |      |     |      |         |     |     |       |
   |   |недвижимого     |      |            |       |      |     |      |         |     |     |       |
   |   |имущества       |      |            |       |      |     |      |         |     |     |       |
   +———+————————————————+——————+————————————+———————+——————+—————+——————+—————————+—————+—————+———————+
   |...|      ...       |  ... |     ...    |  ...  |  ... | ... |  ... |   ...   | ... | ... |  ...  |
   L———+————————————————+——————+————————————+———————+——————+—————+——————+—————————+—————+—————+————————
   

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

21.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——