"Московский налоговый курьер", N 17, 2004

Вопрос: В 1999 и 2000 гг. индивидуальный предприниматель закупил товар с целью дальнейшей реализации. Данный товар был реализован только в 2003 г. С апреля 2002 г. предприниматель перешел с общего режима налогообложения на работу по патенту, то есть на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, применяемую в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ, а с 2003 г. - на упрощенную систему налогообложения, установленную гл.26.2 НК РФ. Вправе ли он учесть расходы на оплату стоимости указанных товаров при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2003 г.? Ранее данные расходы не учитывались.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 мая 2004 г. N 21-09/33743

В соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде оплаты стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, без учета сумм НДС по таким товарам.

При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, после их фактической оплаты и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.268 НК РФ.

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Письмом МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, согласованным с Минфином России, разъяснено, что при применении кассового метода определения доходов и расходов:

- стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;

- расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Из запроса следует, что до перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 НК РФ, покупная стоимость товаров, приобретенных индивидуальным предпринимателем в 1999 и 2000 гг. с целью их дальнейшей реализации, в расходах не учитывалась.

Таким образом, если указанный факт подтвержден соответствующими записями в книгах учета доходов и расходов за период с 1999 по 2002 гг., заполненных в соответствии с выбранным режимом налогообложения, и в этом периоде применялся кассовый метод, расходы на оплату стоимости этих товаров могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом они учитываются в периоде получения доходов от реализации товаров в соответствии с порядком, описанным выше.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——