"Главбух", N 10, 2004

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ИНВАЛИДАМ И ФИРМАМ, ГДЕ ОНИ РАБОТАЮТ

Недавно Минтруд России утвердил новую форму справки об инвалидности, выпустив Постановление от 30 марта 2004 г. N 41. Такую справку бухгалтер предприятия должен получить от каждого сотрудника, являющегося инвалидом. Нужно же это для того, чтобы организация смогла воспользоваться налоговыми льготами.

В этом материале рассказано о новом бланке. Но главное - здесь мы свели всю информацию о налоговых льготах, предусмотренных как для самих инвалидов, так и для фирм, где они работают. Для наглядности все эти сведения представлены в виде таблиц, которые снабжены ссылками на нормативные акты и дополнительными комментариями.

Документы, подтверждающие инвалидность

Итак, организация, в которой работают инвалиды, могут пользоваться определенными налоговыми льготами. Однако для того, чтобы подтвердить свое право на подобные поблажки в расчетах с бюджетом, фирме необходимо иметь копии справок, свидетельствующих об инвалидности сотрудников. Такие справки инвалидам выдает государственная служба медико-социальной экспертизы. Новая форма Справки, утвержденная Постановлением Минтруда России N 41, была официально опубликована 27 апреля 2004 г. Поэтому новый бланк вступил в силу с 7 мая 2004 г., то есть через десять дней после того, как было обнародовано данное Постановление.

Однако в Минтруде России нам сообщили, что новые бланки еще не отпечатаны в типографии. Поэтому специалисты медэкспертизы пока выдают справки, составленные по старой форме.

Впрочем, это вовсе не означает, что когда появятся новые бланки, то всем инвалидам сразу же придется обменять на них свои старые справки. Ведь по общему правилу такие подтверждающие документы выдаются на один год - инвалидам II и III групп, на два года - инвалидам I группы. И обновлять справку инвалид должен только после того, как истечет срок, на который он ее получил. Для этого человеку нужно пройти медицинский осмотр - так называемое переосвидетельствование.

Впрочем, в некоторых случаях инвалидам выдают бессрочную справку. Тогда проходить переосвидетельствование и обновлять справку им не нужно. Таким образом, справку, составленную по новой форме, получат только те инвалиды, которые пройдут переосвидетельствование после того, как бланки выйдут из типографии.

Налоговые льготы

Законодательство предусматривает налоговые льготы для самих инвалидов; коммерческих фирм, где работают инвалиды; общественных организаций инвалидов; предприятий, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; организаций, имущество которых принадлежит общественным организациям инвалидов.

Рассмотрим эти налоговые льготы подробно.

Льготы для коммерческих фирм, где работают инвалиды

     
   ————————————————————T———————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |       Налог       |          Льгота           |           Комментарий           |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на прибыль   |Налогооблагаемую прибыль   |Льготой могут воспользоваться    |
   |(пп.38 п.1 ст.264  |уменьшают все расходы,     |только те организации, где       |
   |Налогового кодекса |направленные на социальную |среднесписочная численность      |
   |РФ)                |защиту инвалидов (чтобы    |инвалидов не менее 50 процентов. |
   |                   |улучшить условия их труда, |При этом их зарплата должна      |
   |                   |обучить, установить        |составлять не менее 25 процентов |
   |                   |специальное оборудование и |от общей суммы расходов на оплату|
   |                   |т.п.). Но только при       |труда.                           |
   |                   |условии, что истраченные   |В среднесписочную численность    |
   |                   |средства выделил           |инвалидов не включаются те, кто  |
   |                   |собственник организации    |работает внешним совместителем   |
   |                   |                           |или по гражданско—правовому      |
   |                   |                           |договору                         |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |ЕСН (пп.1 п.1      |Налогом не облагаются      |Суммы, начисленные обычным       |
   |ст.239 Налогового  |суммы, начисленные         |сотрудникам, от уплаты ЕСН не    |
   |кодекса РФ)        |инвалидам I, II, III групп,|освобождаются                    |
   |                   |в пределах 100 000 руб.    |                                 |
   |                   |в год на каждого человека  |                                 |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Страховые взносы   |Организация вправе         |Таким организациям нужно         |
   |от несчастных      |начислять страховые взносы |составить список работающих      |
   |случаев (п.1 ст.2  |для инвалидов I, II, III   |инвалидов, указав в нем группу   |
   |Федерального закона|групп по ставкам, которые  |инвалидности каждого человека,   |
   |от 12 февраля      |составляют 60 процентов от |номер пенсионного удостоверения, |
   |2001 г. N 17—ФЗ)   |обычных тарифов            |номер и дату справки об          |
   |                   |                           |инвалидности. Затем руководитель |
   |                   |                           |и главный бухгалтер должны этот  |
   |                   |                           |перечень подписать и поставить   |
   |                   |                           |на нем печать фирмы              |
   L———————————————————+———————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Льготы для самих инвалидов

     
   ————————————————————T———————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |       Налог       |          Льгота           |           Комментарий           |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на доходы    |Уменьшается на 3000 руб. в |Чтобы воспользоваться налоговым  |
   |физических лиц     |месяц налогооблагаемый     |вычетом, инвалиду нужно написать |
   |(пп.1 и 2 п.1      |доход:                     |на имя организации, которая      |
   |ст.218 Налогового  |— граждан, получивших      |выплатила доход, заявление.      |
   |кодекса РФ)        |инвалидность во время      |Причем сделать это достаточно    |
   |                   |катастрофы на Чернобыльской|один раз — подавать новое        |
   |                   |АЭС или на работах по      |заявление каждый год не надо     |
   |                   |ликвидации ее последствий, |                                 |
   |                   |а также во время других    |                                 |
   |                   |радиационных катастроф;    |                                 |
   |                   |— инвалидов Великой        |                                 |
   |                   |Отечественной войны;       |                                 |
   |                   |— тех, кто получил         |                                 |
   |                   |инвалидность I, II, III    |                                 |
   |                   |групп на военной службе.   |                                 |
   |                   |Уменьшается на 500 руб. в  |                                 |
   |                   |месяц налогооблагаемый     |                                 |
   |                   |доход:                     |                                 |
   |                   |— инвалидов с детства;     |                                 |
   |                   |— инвалидов I и II групп   |                                 |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на доходы    |Не облагается НДФЛ         |Налогом не облагается только     |
   |физических лиц     |стоимость путевок инвалидам|стоимость путевок, которые       |
   |(п.9 ст.217        |(в том числе не работающим |приобретены за счет средств,     |
   |Налогового кодекса |на предприятии) в          |оставшихся в распоряжении        |
   |РФ)                |в санаторно—курортные и    |работодателя после уплаты налога |
   |                   |оздоровительные учреждения |на прибыль                       |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на доходы    |Не облагается налогом      |С суммы материальной помощи,     |
   |физических лиц     |материальная помощь,       |превышающей 2000 руб., придется  |
   |(п.28 ст.217       |полученная инвалидом—      |заплатить НДФЛ. Удержать и       |
   |Налогового кодекса |пенсионером от бывшего     |перечислить его в бюджет должна  |
   |РФ)                |работодателя в пределах    |фирма, которая выплатила деньги  |
   |                   |2000 руб. в год            |                                 |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на доходы    |Не нужно платить НДФЛ со   |Льготой можно воспользоваться    |
   |физических лиц     |стоимости медикаментов,    |только в том случае, если        |
   |(п.28 ст.217       |которую возместили         |лекарства назначены врачом и есть|
   |Налогового кодекса |инвалиду, в пределах       |документы, подтверждающие их     |
   |РФ)                |2000 руб. в год            |покупку                          |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Единый социальный  |Доходы индивидуальных      |Отчитываться по ЕСН в налоговой  |
   |налог (пп.3 п.1    |предпринимателей и         |инспекции предприниматели и      |
   |ст.239 Налогового  |адвокатов — инвалидов не   |адвокаты должны по форме,        |
   |кодекса РФ)        |облагаются ЕСН в пределах  |утвержденной Приказом МНС России |
   |                   |100 000 руб. в год         |от 13 ноября 2002 г.             |
   |                   |                           |N БГ—3—05/649                    |
   L———————————————————+———————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Льготы для общественных организаций инвалидов

     
   ————————————————————T———————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |       Налог       |          Льгота           |           Комментарий           |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на прибыль   |Расходы, направленные на   |В конце года организация должна  |
   |(пп.39 п.1 ст.264  |социальную защиту          |составить в произвольной форме   |
   |Налогового кодекса |инвалидов, уменьшают       |отчет о целевом использовании    |
   |РФ)                |налогооблагаемый доход     |средств, полученных на           |
   |                   |организации                |осуществление расходов на        |
   |                   |                           |социальную защиту инвалидов,     |
   |                   |                           |и представить его в налоговую    |
   |                   |                           |инспекцию                        |
   L———————————————————+———————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Льготы для организаций, уставный капитал которых полностью состоит

из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов,

среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет

не менее 50 процентов, а их зарплата - не менее 25 процентов

от общей суммы выплат сотрудникам

     
   ————————————————————T———————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |       Налог       |          Льгота           |           Комментарий           |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на           |Организация не платит налог|Льготой можно воспользоваться    |
   |имущество (п.3     |со стоимости имущества,    |только в том случае, если        |
   |ст.381 Налогового  |используемого для          |уставный капитал фирмы состоит из|
   |кодекса РФ)        |производства и реализации  |вкладов общественных организаций |
   |                   |продукции                  |инвалидов, среди членов которых  |
   |                   |                           |инвалиды и их законные           |
   |                   |                           |представители составляют не менее|
   |                   |                           |80 процентов.                    |
   |                   |                           |Налогом на имущество все же      |
   |                   |                           |облагаются основные средства,    |
   |                   |                           |с помощью которых фирма          |
   |                   |                           |производит или реализует         |
   |                   |                           |подакцизные товары, минеральное  |
   |                   |                           |сырье и иные полезные ископаемые,|
   |                   |                           |а также оказывает брокерские и   |
   |                   |                           |посреднические услуги. Также не  |
   |                   |                           |освобождается от налогообложения |
   |                   |                           |имущество, используемое при      |
   |                   |                           |производстве товаров, которые    |
   |                   |                           |перечислены в специальном        |
   |                   |                           |перечне. Он утвержден            |
   |                   |                           |Постановлением Правительства РФ  |
   |                   |                           |от 18 февраля 2004 г. N 90       |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на           |Не облагается НДС          |Данной льготой можно             |
   |добавленную        |стоимость товаров (работ,  |воспользоваться только в том     |
   |стоимость (пп.2 п.3|услуг) собственного        |случае, если учредителями фирмы  |
   |ст.149 Налогового  |производства, которые      |являются общественные организации|
   |кодекса РФ)        |реализует организация      |инвалидов, среди членов которых  |
   |                   |                           |инвалиды и их законные           |
   |                   |                           |представители составляют не менее|
   |                   |                           |80 процентов.                    |
   |                   |                           |Организация может отказаться от  |
   |                   |                           |льготы на срок не менее года,    |
   |                   |                           |написав в налоговую инспекцию    |
   |                   |                           |соответствующее заявление        |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Единый социальный  |Не надо платить ЕСН с сумм,|С начисленных сотрудникам сумм   |
   |налог (пп.2 п.1    |начисленных каждому        |организация должна платить в     |
   |ст.239 Налогового  |сотруднику в пределах      |обычном порядке пенсионные взносы|
   |кодекса РФ)        |100 000 руб. в год         |                                 |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Страховые взносы   |Организация вправе         |Сотрудники ФСС РФ могут          |
   |от несчастных      |начислять страховые взносы |потребовать при камеральной      |
   |случаев (п.2 ст.2  |по ставкам, которые        |проверке список работников,      |
   |Федерального закона|составляют 60 процентов от |в котором указана численность    |
   |от 12 февраля      |обычных тарифов            |инвалидов. Кроме того, могут     |
   |2001 г. N 17—ФЗ)   |                           |понадобиться сведения            |
   |                   |                           |о начисленной инвалидам          |
   |                   |                           |заработной плате. Также нужны    |
   |                   |                           |документы о средствах, которые   |
   |                   |                           |перечислили в уставный капитал   |
   |                   |                           |фирмы общественные организации   |
   |                   |                           |инвалидов                        |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Единый налог при   |Организации, уставный      |Новые организации вправе перейти |
   |упрощенной         |капитал которых полностью  |на "упрощенку", подав при        |
   |системе            |состоит из вкладов         |постановке на учет в налоговой   |
   |налогообложения    |общественных организаций   |инспекции соответствующее        |
   |(пп.14 п.3         |инвалидов, могут применять |заявление. Остальные фирмы могут |
   |ст.346.12          |"упрощенку"                |применять упрощенную систему     |
   |Налогового кодекса |                           |налогообложения с начала         |
   |РФ)                |                           |следующего года, если подадут    |
   |                   |                           |в инспекцию заявление с 1 октября|
   |                   |                           |по 30 ноября этого года          |
   L———————————————————+———————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Льготы для учреждений, имущество которых принадлежит

общественным организациям инвалидов

     
   ————————————————————T———————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |       Налог       |          Льгота           |           Комментарий           |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на           |Не облагается налогом      |Льготой можно воспользоваться    |
   |имущество (п.3     |имущество, которое         |только в том случае, если        |
   |ст.381 Налогового  |учреждение использует в    |имущество учреждения состоит из  |
   |кодекса РФ)        |образовательных,           |вкладов общественных организаций |
   |                   |культурных, лечебно—       |инвалидов, среди членов которых  |
   |                   |оздоровительных,           |инвалиды и их законные           |
   |                   |физкультурно—спортивных,   |представители составляют не менее|
   |                   |научных, информационных    |80 процентов.                    |
   |                   |целях, а также для         |Региональные власти могут        |
   |                   |реабилитации, социальной   |предусмотреть дополнительные     |
   |                   |защиты, правовой и иной    |льготы для учреждений, имущество |
   |                   |помощи инвалидам, детям—   |которых принадлежит общественным |
   |                   |инвалидам и их родителям   |организациям инвалидов           |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на           |Не облагается НДС стоимость|Льготой могут воспользоваться    |
   |добавленную        |собственной продукции,     |только те учреждения, которые    |
   |стоимость (пп.2 п.3|которую реализует          |созданы для образовательных,     |
   |ст.149 Налогового  |учреждение                 |культурных, лечебно—             |
   |кодекса РФ)        |                           |оздоровительных, физкультурно—   |
   |                   |                           |спортивных, научных,             |
   |                   |                           |информационных и иных социальных |
   |                   |                           |целей, а также для оказания      |
   |                   |                           |правовой и иной помощи инвалидам,|
   |                   |                           |детям—инвалидам и их родителям.  |
   |                   |                           |При условии, что их имущество    |
   |                   |                           |принадлежит общественным         |
   |                   |                           |организациям инвалидов, среди    |
   |                   |                           |членов которых инвалиды и их     |
   |                   |                           |законные представители составляют|
   |                   |                           |не менее 80 процентов            |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на прибыль   |Включаются в прочие расходы|Средства, полученные на          |
   |(пп.39 п.1 ст.264  |суммы, истраченные на      |осуществление расходов на        |
   |Налогового кодекса |социальную защиту          |социальную защиту инвалидов      |
   |РФ)                |инвалидов, а также на      |и потраченные в других целях,    |
   |                   |уставную деятельность      |включаются в состав              |
   |                   |общественных организаций   |налогооблагаемых доходов         |
   |                   |инвалидов                  |                                 |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |ЕСН (пп.2 п.1      |ЕСН не облагаются суммы,   |Льготой могут воспользоваться    |
   |ст.239 Налогового  |начисленные каждому        |только те учреждения, которые    |
   |кодекса РФ)        |сотруднику в пределах      |созданы для социальных целей или |
   |                   |100 000 руб. в год         |для оказания правовой и иной     |
   |                   |                           |помощи инвалидам, детям—инвалидам|
   |                   |                           |и их родителям. При условии, что |
   |                   |                           |их имущество принадлежит         |
   |                   |                           |общественным организациям        |
   |                   |                           |инвалидов, среди членов которых  |
   |                   |                           |инвалиды и их законные           |
   |                   |                           |представители составляют не менее|
   |                   |                           |80 процентов                     |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Страховые взносы   |Организация вправе         |Льготой могут воспользоваться    |
   |от несчастных      |начислять страховые взносы |только учреждения, созданные     |
   |случаев (п.2 ст.2  |по ставкам, которые        |для социальных целей или оказания|
   |Федерального закона|составляют 60 процентов от |правовой и иной помощи инвалидам,|
   |от 12 февраля      |обычных тарифов            |детям—инвалидам и их родителям.  |
   |2001 г. N 17—ФЗ)   |                           |Организациям, которые            |
   |                   |                           |воспользовались пониженными      |
   |                   |                           |ставками, нужно при камеральной  |
   |                   |                           |проверке представить сотрудникам |
   |                   |                           |ФСС РФ учредительные документы   |
   L———————————————————+———————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Льготы для общественных организаций инвалидов,

среди членов которых инвалиды и их законные представители

составляют не менее 80 процентов <*>

     
   ————————————————————T———————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |       Налог       |          Льгота           |           Комментарий           |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на           |Не облагается налогом      |Если общественная организация    |
   |имущество (п.3     |имущество, которое         |инвалидов ведет коммерческую     |
   |ст.381 Налогового  |организация использует     |деятельность, то со стоимости    |
   |кодекса РФ)        |в уставной деятельности    |используемых в ней основных      |
   |                   |                           |средств налог на имущество       |
   |                   |                           |платить нужно                    |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налог на           |Организации не нужно       |Со стоимости реализованных       |
   |добавленную        |платить НДС со стоимости   |покупных товаров платить НДС     |
   |стоимость (пп.2 п.3|реализованной продукции    |придется. Об этом сказано в      |
   |ст.149 Налогового  |собственного производства  |Определении Конституционного Суда|
   |кодекса РФ)        |                           |РФ от 8 апреля 2003 г. N 156—О   |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Единый социальный  |ЕСН не облагаются суммы,   |Если организация ежемесячно      |
   |налог (пп.2 п.1    |начисленные каждому        |начисляет каждому работнику      |
   |ст.239 Налогового  |сотруднику в пределах      |не менее 2500 руб., то с выплат, |
   |кодекса РФ)        |100 000 руб. в год         |превышающих 100 000 руб. в год,  |
   |                   |                           |платить ЕСН нужно по регрессивным|
   |                   |                           |ставкам                          |
   +———————————————————+———————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Страховые взносы   |Организация вправе         |Общественная организация         |
   |от несчастных      |начислять страховые взносы |инвалидов, которая               |
   |случаев (п.2 ст.2  |по ставкам, которые        |воспользовалась пониженной       |
   |Федерального       |составляют 60 процентов от |ставкой, должна составить список |
   |закона             |обычных тарифов            |всех своих членов и поставить    |
   |от 12 февраля      |                           |на нем свою печать.              |
   |2001 г. N 17—ФЗ)   |                           |Данный документ сотрудники       |
   |                   |                           |отделения ФСС РФ могут           |
   |                   |                           |потребовать при камеральной      |
   |                   |                           |проверке (Письмо ФСС РФ от       |
   |                   |                           |5 января 2004 г. N 02—18/07—15)  |
   L———————————————————+———————————————————————————+——————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Эти общественные организации имеют право также на льготу по налогу на прибыль, указанную на с. 36.

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

19.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——