"Главбух", N 10, 2004

Минфин высказал свое мнение о том, как учесть при налогообложении бесплатную раздачу товаров в рекламных целях (с. 10) и когда счет-фактура может быть признан недействительным (с. 11). Официально разъяснили, как фирме-"упрощенщику" учесть ошибочно зачисленные на ее счет деньги (с. 12) и вознаграждение, полученное по посредническому договору (с. 13). Объяснили, как фирмы, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, должны распределять общехозяйственные расходы (с. 14). Стало ясно, как учесть суммы, уплаченные за нотариальные услуги (с. 15).

Минфин России считает,

что раздача товаров в рекламных целях облагается НДС

Во время различных рекламных кампаний - выставок, ярмарок, распродаж и т.п. - многие фирмы бесплатно раздают посетителям сувениры, в том числе и свою продукцию. Так вот, Министерство финансов РФ выпустило 31 марта 2004 г. Письмо N 04-03-11/52, где утверждает, что такая операция облагается НДС как безвозмездная передача. Причем налог надо начислить исходя из рыночных цен.

Сразу скажем, что с данной позицией чиновников мы не согласны. В такой ситуации раздача товаров - лишь рекламные расходы фирмы в рамках производственной деятельности. К тому же здесь нельзя зафиксировать момент перехода права собственности, а уж тем более подтвердить это документами. Поэтому в данном случае говорить о безвозмездной передаче, которая облагается НДС согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ, нельзя.

И еще один важный момент. Есть официальное Письмо УМНС России по г. Москве от 31 июля 2001 г. N 02-14/35611 (оно издано на основе закрытого Письма МНС России от 2 июля 2001 г. N 01-4-03/858-Т245), где прямо сказано, что "стоимость рекламных материалов, сувениров, образцов выпускаемой продукции, стоимость призов и т.д. относится на издержки производства и обращения как расходы по рекламе, обороты по передаче во время проведения массовых рекламных кампаний не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость". Таким образом, налоговики четко выразили позицию: с рекламной продукции НДС платить не надо.

Что это дает налогоплательщикам? А то, что если фирма поступит так, как написано в официальных разъяснениях налоговых органов, то оштрафовать за такие действия ее уже не смогут. Об этом прямо сказано в пп.3 п.1 ст.111 Налогового кодекса РФ.

Вышесказанное подтверждается и судебной практикой - например Постановлением ФАС Московского округа от 19 августа 2003 г. N КА-А40/5796-03П. В нем судьи признали, что расходы на рекламу не могут быть квалифицированы как безвозмездная передача. Кроме того, суд учел, что фирма действовала на основании разъяснений налоговиков, а потому согласно ст.111 Налогового кодекса РФ ее вина исключается.

Письмо Минфина России от 31 марта 2004 г. N 04-03-11/52 "О налоге на добавленную стоимость" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 19, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 10, 2004.

Минфин запрещает возмещать НДС по тем счетам-фактурам,

где нет расшифровок подписей

В связи с тем что Постановление Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84 внесло изменения в форму счета-фактуры, Минфин России поспешил выпустить разъясняющее Письмо - от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54. В нем чиновники финансового ведомства обнародовали никак не основанное на законе утверждение, что нельзя применять вычеты НДС по тем счетам-фактурам, в которых не указаны фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера фирмы (или иного уполномоченного лица).

Мы уже писали о том, что такие придирки налоговиков незаконны и предприятие имеет полное право принять в таком случае налог к вычету (см. "Главбух" N 5, 2004, с. 16).

Повторим наши аргументы. В счете-фактуре обязательно должны быть лишь те реквизиты, которые указаны в п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса РФ. В этих пунктах ничего не говорится том, что в счете-фактуре должны быть расшифровки подписей.

А потому и без них фирма сможет принять НДС к вычету. Это следует из п.2 ст.169 Налогового кодекса РФ. И судебная практика в таких случаях всегда на стороне предприятий (см. "Главбух" N 8, 2004, с. 24).

А бухгалтеру, который не хочет спорить со своим инспектором, можно посоветовать следующее. Если поставщик передал счет-фактуру без расшифровки подписей, то необязательно обращаться с просьбой дооформить документ к самому поставщику.

Если бухгалтер знает фамилии руководителя и главного бухгалтера, которые подписали счет, он может сам вписать их фамилию, имя и отчество в документ - от руки. То, что документ будет частично оформлен на компьютере, а частично от руки, нарушением не является.

И с этим согласны даже налоговики - Письмо МНС России от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18.

Письмо Минфина России от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54 "О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 19, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 9, 2004.

Суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет,

"упрощенцы" должны отражать в Книге учета доходов и расходов

Специалисты Минфина России объяснили, как следует показывать в Книге учета доходов и расходов денежные средства, которые по ошибке поступили на расчетные счета организаций, применяющих "упрощенку".

Такие разъяснения потребовались потому, что зачастую фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, отражают в Книге только те операции, которые формируют базу по единому налогу.

Между тем такой подход неверен. Поэтому в Письме от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/2/10 Минфин России подчеркивает, что в Книге учета доходов и расходов нужно записывать все операции в хронологической последовательности, исходя при этом из первичных документов. Данное требование основано на положениях п.1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606).

Таким образом, если на расчетный счет фирмы, работающей по "упрощенке", ошибочно поступили деньги, то она обязана указать эту сумму в разд.I Книги в графе 4. Основанием для этого служит выписка банка.

Разъяснения Минфина России, приведенные в Письме N 04-02-05/2/10, касаются случая, когда возврат чужих денег происходит в том же периоде, что и их зачисление на расчетный счет. Но на практике бывает и так, что указанные суммы возвращаются в другом отчетном периоде. Нужно ли их включать в налогооблагаемый доход в этом случае? Специалисты финансового министерства не дают ответа на этот вопрос.

На наш взгляд, учитывать эти суммы в составе доходов, облагаемых единым налогом, не нужно. Ведь этот налог начисляют на выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав, а также на внереализационные доходы (п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ). Суммы же, по ошибке попавшие на расчетный счет, к налогооблагаемым доходам не относятся. А значит, их не следует отражать в графе 5 разд.I Книги.

Заметим, что в разъяснениях минфиновцев есть и еще одно упущение. Как правило, организация, которой перечислили чужие деньги, должна их вернуть. Эту операцию ей также необходимо отразить в Книге учета доходов и расходов. Но о том, как это следует делать, в Письме ничего не сказано.

Чтобы расставить все точки над i, мы обратились в Управление налогообложения малого бизнеса МНС России. По словам специалистов этого ведомства, возврат ошибочно зачисленных денежных средств в Книге учета доходов и расходов отражают методом красного сторно. Иными словами, перечисляя деньги их законному владельцу, организация уменьшает на данную сумму доходы, отраженные ранее в графе 4 разд.I Книги. В этом случае основанием служит письмо владельца денег с просьбой о возврате и платежное поручение своей организации. Обратите внимание: показать эту операцию в Книге учета доходов и расходов следует в тот день, когда фирма вернула деньги.

Пример. ООО "Селенит" работает по упрощенной системе налогообложения. Единый налог организация уплачивает с разницы между доходами и расходами.

Банк 15 марта 2004 г. по ошибке перечислил на расчетный счет ООО "Селенит" 40 000 руб. Бухгалтер организации указал эту сумму в Книге учета доходов и расходов.

А 26 марта 2004 г. в организацию пришло письмо от владельца денег - ООО "Хризолит" - с просьбой вернуть ошибочно зачисленную сумму. Бухгалтер ООО "Селенит" перевел деньги ООО "Хризолит" 29 марта 2004 г. платежным поручением N 67. Возврат денег он также отразил в Книге учета доходов и расходов. Вот как эти операции должны выглядеть в Книге учета доходов и расходов:

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |           Регистрация           |                    Сумма                     |
   +———T—————————————————T———————————+———————T——————————————T———————T———————————————+
   | N |  дата и номер   |содержание |доходы |в т.ч. доходы,|расходы|в т.ч. расходы,|
   |п/п|   первичного    | операции  |всего, | учитываемые  |всего, |  учитываемые  |
   |   |    документа    |           | руб.  | при расчете  | руб.  |  при расчете  |
   |   |                 |           |       |   единого    |       |единого налога,|
   |   |                 |           |       | налога, руб. |       |     руб.      |
   +———+—————————————————+———————————+———————+——————————————+———————+———————————————+
   | 1 |        2        |     3     |   4   |      5       |   6   |       7       |
   +———+—————————————————+———————————+———————+——————————————+———————+———————————————+
   |   |       ...       |           |       |     ...      |       |               |
   +———+—————————————————+———————————+———————+——————————————+———————+———————————————+
   |15 |15 марта 2004 г.,|Ошибочно   | 40 000|      —       |   —   |       —       |
   |   |выписка банка    |зачислены  |       |              |       |               |
   |   |                 |деньги на  |       |              |       |               |
   |   |                 |расчетный  |       |              |       |               |
   |   |                 |счет       |       |              |       |               |
   +———+—————————————————+———————————+———————+——————————————+———————+———————————————+
   |   |       ...       |           |       |     ...      |       |               |
   +———+—————————————————+———————————+———————+——————————————+———————+———————————————+
   |30 |29 марта 2004 г.,|Возвращены |—40 000|      —       |   —   |       —       |
   |   |письмо от        |ООО        |       |              |       |               |
   |   |ООО "Хризолит",  |"Хризолит" |       |              |       |               |
   |   |платежное        |ошибочно   |       |              |       |               |
   |   |поручение N 67   |зачисленные|       |              |       |               |
   |   |                 |деньги     |       |              |       |               |
   L———+—————————————————+———————————+———————+——————————————+———————+————————————————
   

Письмо Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/2/10 "О применении упрощенной системы налогообложения" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 19, 2004.

Посредники, применяющие "упрощенку",

включают в доходы только сумму вознаграждения

Какие суммы являются доходами агентов, применяющих упрощенную систему налогообложения, разъяснил Минфин России в своем Письме от 28 апреля 2004 г. N 04-03-11/67.

Как известно, "упрощенщики", у которых по итогам отчетного квартала доходы превысили 15 000 000 руб., должны перейти на обычную систему налогообложения. Это правило также действует для посредников (агентов, комиссионеров, поверенных).

Однако если посредник участвует в расчетах, то через него помимо вознаграждения проходят и деньги, которые покупатели перечислили за реализованные по договору товары. Данные суммы в доходы агента (комиссионера, поверенного) не включаются.

Дело в том, что в состав налогооблагаемых доходов "упрощенщик" включает только суммы, перечисленные в ст.ст.249 и 250 Налогового кодекса РФ. То есть выручку от реализации посреднической услуги (вознаграждение) и внереализационные доходы.

А вот суммы, полученные посредником в связи с исполнением договора и которые не являются его вознаграждением, единым налогом не облагаются. Дело в том, что они перечислены в пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ. А раз так, то такие суммы не являются доходом посредника. Это следует из п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ.

Полученные суммы организации, применяющие "упрощенку", должны отражать в Книге учета доходов и расходов. При этом в Книгу нужно заносить и те суммы, которые не считаются доходами агента (комиссионера, поверенного). Ведь других регистров, где организация-"упрощенщик" могла бы учитывать эти суммы, нет.

Так, организации-агенты должны указывать свое вознаграждение одновременно в графах 4 и 5 разд.I Книги. А деньги, полученные в связи с исполнением посреднического договора, - только в графе 4.

Письмо Минфина России от 28 апреля 2004 г. N 04-03-11/67 "Об учете доходов посредниками, применяющими упрощенную систему налогообложения" опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 10, 2004.

Общехозяйственные расходы надо распределять

пропорционально выручке нарастающим итогом с начала года

Такое разъяснение выпустил Минфин для организаций, которые наряду с деятельностью, переведенной на ЕНВД, занимаются предпринимательством, с которого платят обычные налоги (Письмо Минфина России от 28 апреля 2004 г. N 04-03-1/59).

Известно, что расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, должны распределяться в порядке, предусмотренном п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что делить расходы, относящиеся к обоим видам деятельности, нужно пропорционально доле выручки от ЕНВД в общем доходе, который получила организация без учета НДС.

Так вот, в Минфине пояснили, что доходы и расходы нужно брать нарастающим итогом с начала года. При этом распределять общехозяйственные расходы нужно по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль. Это могут быть I квартал, полугодие и 9 месяцев или месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Пример. ЗАО "Муссон" расположено в Московской области. У фирмы два вида деятельности: розничная и оптовая торговля тканями. В регионе, где работает ЗАО "Муссон", розница облагается ЕНВД, а оптовая торговля подпадает под общий режим налогообложения.

У ЗАО "Муссон" отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

За I квартал 2004 г. от продажи тканей было выручено 1 340 000 руб. (без НДС). Причем оптом было продано ткани на 780 000 руб. (без НДС), а в розничном магазине - на 560 000 руб. То есть доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, составит:

560 000 руб. : 1 340 000 руб. х 100% = 41,79%.

Расходы ЗАО "Муссон", которые относятся к обоим видам деятельности (аренда офиса, зарплата администрации и т.д.), за этот же период времени составили 430 000 руб. Часть из них, которая относится к розничной торговле, составит:

430 000 руб. х 41,79% = 179 697 руб.

Следовательно, на оптовую торговлю приходится:

430 000 руб. - 179 697 руб. = 250 303 руб.

Эту сумму ЗАО "Муссон" включит в расходы при расчете налога на прибыль по итогам I квартала.

Суммы, уплаченные нотариусам,

можно включать в расходы без чека ККТ

Использовать кассовую технику при оплате нотариальных услуг не нужно. Налоговое ведомство разъяснило, что положения ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ не распространяются на нотариальные действия (Письмо МНС России от 14 апреля 2004 г. N 33-0-11/285@).

Напомним: еще недавно позиция налоговиков была прямо противоположной. Это создавало проблемы многим фирмам, которые обращались к услугам нотариусов. Скажем, когда нужно было заверить банковскую карточку с образцами подписей и оттисками печатей или копии учредительных документов. Дело в том, что в МНС России считали, что такие расходы без чека ККТ документально не подтверждены. А раз так, то включить суммы, уплаченные за нотариальные услуги, в расходы при расчете налога на прибыль нельзя - делали вывод налоговики. Однако такая позиция противоречит законодательству. И об этом журнал "Главбух" уже писал на своих страницах (см. "Главбух" N 2, 2004, с. 90).

Теперь налоговики наконец-то признали очевидное. А потому включить в расходы суммы, уплаченные за нотариальные услуги, можно без чека ККТ на основании документа, выписанного нотариусом.

Письмо МНС России от 14 апреля 2004 г. N 33-0-11/285@ "О применении контрольно-кассовой техники нотариусами" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 18, 2004.

Подписано в печать

19.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——