"Главбух", N 10, 2004

Вопрос: Когда фирма привлекает к работе внештатника, с ним обычно заключают договор подряда. При этом со всей суммы, выплаченной работнику (если он не индивидуальный предприниматель), фирма должна заплатить в бюджет ЕСН. Однако если правильно оформить документы, на налоговых платежах можно существенно сэкономить.

Ответ:

Чем грозит?

Выплаты по договорам подряда, то есть договорам на выполнение работ или оказание услуг, облагаются ЕСН. Об этом сказано в п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ. Правда, соцналог в части, которая направляется в ФСС РФ, не уплачивается (п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ). Тем не менее, как правило, сумма налога все равно значительна. Поэтому многие фирмы, стараясь сэкономить, либо вообще не проводят в учете такие операции, либо не начисляют на сумму выплат ЕСН.

Если проверяющие обнаружат, что суммы, выплаченные по договорам подряда, фирма не облагала ЕСН, то ее ждет штраф по ст.122 Налогового кодекса РФ. Размер санкций составит 20 процентов от суммы недоимки. Кроме того, придется заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Что предпринять?

Организации, которые заключают договоры подряда, могут на совершенно законных основаниях уменьшить сумму ЕСН. Мы предлагаем вам схему, которая позволит это сделать.

Если по договору подряда организация не только оплачивает работнику его труд, но и возмещает расходы на покупку материалов, которые он использует в своей работе, то лучше заключить с работником два договора. Первый - на выполнение работ (оказание услуг), второй - договор купли-продажи материалов.

В этом случае ЕСН будут облагаться только выплаты по первому договору. Деньги же, выплаченные работнику за купленные у него материалы, под налогообложение не подпадают. Ведь "выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности" не являются объектом налогообложения по ЕСН (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Пример. ООО "Весна" сделало в офисе ремонт. Для этого фирма наняла Федорова А.С.

По окончании работ стороны подписали соответствующий акт. Ремонт по смете обошелся фирме в 115 000 руб., из них 15 000 руб. - стоимость ремонтных работ, остальные 100 000 руб. - расходы на покупку материалов, использованных при ремонте.

Вариант 1

Договор на выполнение ремонтных работ был заключен с Федоровым на всю сумму - 115 000 руб. Поскольку Федоров не является индивидуальным предпринимателем, со всей этой суммы придется заплатить ЕСН (за исключением взносов в ФСС РФ).

Кроме того, в договоре прямо указано, что работника не нужно страховать от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Родился работник в 1973 г.

Бухгалтер ООО "Весна" сделал такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70 субсчет "Расчеты с работниками по гражданско-правовым договорам"

- 115 000 руб. - начислено вознаграждение Федорову по гражданско-правовому договору;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 36 340 руб. (115 000 руб. х 31,6%) - начислен ЕСН по ставке 31,6 процента (без учета взносов в ФСС РФ);

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 11 500 руб. (115 000 руб. х 10%) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 4600 руб. (115 000 руб. х 4%) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Вариант 2

ООО "Весна" заключило с Федоровым два договора - договор подряда на выполнение ремонтных работ и договор купли-продажи материалов. По условиям первого договора он должен сделать ремонт в офисе фирмы. За данную работу ему начислено 15 000 руб. С этой суммы надо заплатить ЕСН (за исключением взносов в ФСС РФ). В рамках второго договора Федоров продал фирме материалы на сумму 100 000 руб., которые были использованы для ремонта. Деньги, уплаченные за материалы, соцналогом не облагаются.

Бухгалтер ООО "Весна" сделал такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70 субсчет "Расчеты с работниками по гражданско-правовым договорам"

- 15 000 руб. - начислено вознаграждение Федорову по гражданско-правовому договору;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 4740 руб. (15 000 руб. х 31,6%) - начислен ЕСН по ставке 31,6 процента (без учета взносов в ФСС РФ);

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 1500 руб. (15 000 руб. х 10%) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 600 руб. (15 000 руб. х 4%) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы материалы, купленные у Федорова для ремонта офиса;

Дебет 60 Кредит 50

- 100 000 руб. - выплачены Федорову деньги за материалы;

Дебет 26 Кредит 10

- 100 000 руб. - списаны материалы, использованные для ремонта офиса.

Таким образом, в варианте 2 по сравнению с вариантом 1 экономия на ЕСН составила 31 600 руб. (36 340 - 4740).

Обратите внимание: в аналогичной ситуации, когда нет возможности оформить договор купли-продажи, можно использовать договор аренды. Суммы, выплаченные в рамках такого договора, также не облагаются ЕСН.

Приведем пример. Фирма нанимает бухгалтера для восстановления учета. В такой ситуации вместо одного также можно оформить два договора: договор на оказание услуг и договор аренды производственного оборудования (например, ноутбука, на котором будет производиться восстановление учета). Это также позволит сэкономить на налоговых платежах.

И наконец, проблемы с ЕСН вообще не возникнет, если договор подряда заключен с индивидуальным предпринимателем. Ведь на его вознаграждение начислять соцналог не нужно. Это установлено п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Подписано в печать

19.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——