"Главбух", N 10, 2004

СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ "УПРОЩЕНЦЕВ".

АНАЛИЗИРУЕМ НАДЕЖНОСТЬ СХЕМЫ

Чтобы сэкономить на едином налоге, фирмы-"упрощенщики" используют такую схему: объединяются в простое товарищество и далее действуют в рамках совместной деятельности. При этом товарищ, ведущий общие дела, определяет прибыль от совместной деятельности и распределяет ее между участниками. В итоге каждый участник при расчете единого налога включает в доходы не выручку, а прибыль, сумма которой, естественно, меньше.

Однако у этой схемы есть и ряд недостатков. Поэтому в данной статье мы расскажем не только о преимуществах совместной деятельности фирм, применяющих "упрощенку", но и о возможных налоговых рисках.

Что означает заключение договора

простого товарищества?

Коммерческие организации вправе заключить договор простого товарищества (или, как он еще называется, договор о совместной деятельности), чтобы вместе вести деятельность в целях получения прибыли. Обратите внимание: простое товарищество не образует новое юридическое лицо. Об этом четко сказано в п.1 ст.1041 Гражданского кодекса РФ. Это означает, что само простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов. Это лишь вид гражданско-правового договора, который вправе заключать фирмы. А налоги по всем сделкам, совершенным в интересах товарищества, платят сами товарищи.

В рассматриваемом случае в простое товарищество объединяются организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Значит, по сделкам товарищества они также должны платить единый налог.

Однако здесь, возможно, фирмам придется столкнуться с противодействием налоговиков. Так, некоторые чиновники считают, что по доходам и расходам простого товарищества необходимо платить налоги в общем порядке, то есть прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН... Причем обосновывают это абсурдно: раз простое товарищество не является юридическим лицом, значит, и "упрощенку" применять не может, а потому должно платить все налоги. Так, например, в Письме МНС России от 22 июля 2003 г. N ВГ-6-03/807 сказано, что простые товарищества обязаны уплачивать НДС.

На самом же деле понятно, что налог на добавленную стоимость, так же как и единый налог при "упрощенке", платят только организации и предприниматели. Об этом прямо сказано в ст.143 Налогового кодекса РФ. То же касается и остальных налогов.

Еще необходимо обратить внимание на следующий момент. Фирмы-"упрощенщики" вправе не вести бухучет. Это позволяет п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Однако само простое товарищество данным положением воспользоваться не может, так как не образует юридическое лицо. Поэтому фирме, которой поручено вести общие дела, придется фиксировать информацию о хозяйственной деятельности товарищества на счетах бухгалтерского учета, как того требует ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности". Это один из минусов рассматриваемой схемы, так как бухучет значительно увеличивает документооборот организации, которая ведет общие дела товарищей.

Какую сумму включать в доходы

при расчете единого налога?

Доход от совместной деятельности является внереализационным и определяется по правилам, закрепленным в ст.278 Налогового кодекса РФ. А именно: в свои доходы каждая фирма включит долю, которая причитается ей по договору. Эту долю определяет участник, который ведет общие дела товарищества.

Здесь и кроется главный предмет споров: что считать доходом от совместной деятельности - прибыль или выручку? На наш взгляд, ответ однозначный - прибыль. Ведь согласно ст.1048 Гражданского кодекса РФ между участниками простого товарищества распределяется именно полученная прибыль, а не выручка. Косвенным подтверждением этой точки зрения является и тот факт, что в п.4 ст.278 Налогового кодекса РФ упоминаются убытки от совместной деятельности. Из этого можно сделать вывод, что под доходами в ст.278 Кодекса понимается именно прибыль.

Именно данная позиция позволяет сэкономить на налогах "упрощенцам", объединившимся в простое товарищество. Ведь если работать с контрагентами как обычно, то при расчете единого налога в доходы придется включить всю полученную выручку. А при совместной деятельности между товарищами распределяется прибыль (или убыток) от совместной деятельности. Понятно, что сумма прибыли намного меньше величины выручки. Выгода от этого двойная. Во-первых, с меньшей суммы платится единый налог. А во-вторых, это позволяет простому товариществу иметь доходы и свыше 15 000 000 руб. в год. При этом у фирм, входящих в это товарищество, доход не будет превышать этот предел, и они по-прежнему смогут применять "упрощенку".

Однако с таким подходом не согласны некоторые налоговики на местах. Они считают, что раз в ст.278 Налогового кодекса РФ говорится о доходах, то и при расчете единого налога надо брать выручку, а не прибыль. Так что, возможно, свою позицию фирмам придется отстаивать в суде. Здесь пригодятся наши аргументы, а также мнение руководителя Департамента налогообложения малого бизнеса МНС России, приведенное в конце статьи.

Пример. ООО "Орел" и ООО "Сатурн" заключили договор о совместной деятельности. Обе фирмы применяют упрощенную систему налогообложения и платят единый налог с доходов. Доля ООО "Орел" в товариществе - 60 процентов, доля ООО "Сатурн" - 40 процентов.

Общие дела товарищества ведет ООО "Орел", а потому этой фирме придется вести бухгалтерский учет созданного товарищества

За апрель 2004 г. в рамках совместной деятельности была получена выручка от продажи товаров в сумме 100 000 руб., а оплаченные расходы простого товарищества составили 80 000 руб. Деньги от покупателей за товары пришли также в апреле.

В итоге прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на ООО "Орел", в апреле 2004 г. составила:

(100 000 руб. - 80 000 руб.) х 60% = 12 000 руб.

Соответственно апрельская прибыль ООО "Сатурн" равна:

(100 000 руб. - 80 000 руб.) х 40% = 8000 руб.

Предположим, что других доходов ни ООО "Орел", ни ООО "Сатурн" в апреле 2004 г. не получали. Тогда единый налог за этот месяц будет равен:

у ООО "Орел"

12 000 руб. х 6% = 720 руб.;

у ООО "Сатурн"

8000 руб. х 6% = 480 руб.

А теперь посмотрим, какая была бы налоговая нагрузка у этих фирм, если бы они не вели совместную деятельность.

Итак, выручка у ООО "Орел" - 60 000 руб. (100 000 руб. х 60%), а выручка ООО "Сатурн" - 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%). В итоге сумма единого налога за апрель 2004 г. составила бы:

у ООО "Орел"

60 000 руб. х 6% = 3600 руб.;

у ООО "Сатурн"

40 000 руб. х 6% = 2400 руб.

Как видно из расчетов, при совместной деятельности суммы единого налога у фирм в несколько раз меньше, чем в случае, когда такой договор не заключен.

Подведем итоги. Возможные риски и недостатки, связанные с использованием договора простого товарищества, следующие:

- фирма, которой поручено вести общие дела товарищества, должна вести бухучет совместной деятельности;

- не исключена возможность спора с налоговой инспекцией по вопросу уплаты простым товариществом единого налога и определения суммы доходов от совместной деятельности.

Ну а несомненный плюс данной схемы - это снижение единого налога в несколько раз.

Комментарии практиков

Мельниченко Анатолий Николаевич, руководитель Департамента налогообложения малого бизнеса МНС России:

- Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, действительно могут объединяться в простое товарищество согласно гл.55 Гражданского кодекса РФ. При этом ст.1048 Гражданского кодекса РФ говорит о том, что между участниками товарищества распределяется именно прибыль, а не выручка. Ее фирмы и будут включать в свой доход при расчете единого налога. Причем согласно п.9 ст.250 Налогового кодекса РФ данный доход считается внереализационным. Но, зная о данной схеме, налоговые инспекторы будут особенно тщательно проверять юридическую квалификацию договоров о совместной деятельности (ст.45 Налогового кодекса РФ), правильность оформления всех иных документов и уплаты единого налога. Кроме того, мы планируем внести соответствующие поправки в Налоговый кодекс, которые сделают такое снижение налога невозможным, и ввести их в действие с 2005 г.

Тарасов Дмитрий Алексеевич, партнер группы компаний "Беседин Аваков Тарасов и партнеры":

- В данном случае очередной пробел в законодательстве позволяет значительно снизить налоговые платежи. Ведь формально из ст.346.15 Налогового кодекса РФ (на основании п.9 ст.250 и ст.278 Налогового кодекса РФ) следует, что доходом участника простого товарищества, применяющего "упрощенку", является не его доля в выручке товарищества, а доля в распределенной между участниками прибыли. И доказать несоответствие такой схемы минимизации налога закону, на мой взгляд, достаточно сложно. Видимо, именно поэтому многие инспекторы пошли другим путем - они утверждают, что деятельность простого товарищества подпадает под общий режим налогообложения. Данная позиция ошибочна - при объединении организаций в простое товарищество не возникает нового налогоплательщика. Налоги и сборы каждый участник товарищества уплачивает в соответствии с применяемой им системой налогообложения.

Е.И.Филипенко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

19.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——