Вопрос: В каких случаях источники выплаты доходов индивидуальным предпринимателям признаются налоговыми агентами?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Перечень налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц и особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами установлены ст.226 Кодекса.

Согласно п.2 ст.230 Кодекса налоговыми агентами не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Исходя из изложенного, налоговые агенты освобождены от обязанностей представления сведений в налоговые органы по выплаченным доходам только в случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Статьей 227 Кодекса устанавливаются особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами. На указанных лиц возлагается исчисление и уплата налога.

При этом Кодексом не предусмотрено освобождение налоговых агентов, за исключением случая, установленного п.2 ст.230 Кодекса, от обязанностей, установленных пп.3 и 4 п.3 ст.24 Кодекса, в соответствии с которыми налоговые агенты обязаны:

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель не предъявил источнику выплаты дохода документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, то такой источник выплаты дохода признается налоговым агентом.

Л.А.Панина

Советник налоговой службы

I ранга

22.08.2003

————