"Финансовая газета", N 21, 2004

Вопрос: Как определяется налоговая база по доходам от долевого участия в случае, когда акционерами являются организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, нерезиденты, резиденты - физические лица и юридические лица?

Ответ: Допустим, что уставный фонд компании А состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 500 акций (за исключением организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения), иностранной организации 300 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации 100 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации 40 акций, ПИФ 30 акций, организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, 30 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на 1 акцию. Кроме того, компанией А получены от компании Б дивиденды от долевого участия в размере 250 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. x 1000 акций). Расчет производится следующим образом.

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

иностранной организации - 300 руб. (1 руб. x 300 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составляет 45 руб. (300 руб. x 15%);

физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 40 руб. (1 руб. x 40 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составляет 12 руб. (40 руб. x 30%).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 660 руб. (1 руб. x (500 + 100 + 30 + 30)). При этом:

сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%, составляет 410 руб. (1000 руб. - 250 руб. - 300 руб. - 40 руб.);

сумма облагаемого дохода на 1 акцию составляет 0,6212 руб. (410 руб. : (1000 шт. - 300 шт. - 40 шт.)).

3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль, составляет 18,636 руб. (0,6212 руб. x 500 шт. x 0,06).

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации, составляет 3,727 руб. (0,6212 руб. x 100 шт. x 0,06).

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации, составляет 100 руб., в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц - 62,12 руб. (0,6212 руб. x 100 шт.).

5. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, не подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - неплательщиком налога на прибыль (в данном примере ПИФ), исчисляется справочно:

0,6212 руб. x 30 шт. x 0,06 = 1,118 руб.

Аналогично производится расчет по организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения.

Итого сумма налога составляет 22,3636 руб. (18,636 руб. + 3,727 руб.).

Сумма налога (справочно) составляет 2,2364 руб. (1,118 руб. х 2).

В.Мурзин

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

19.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——