"Московский налоговый курьер", N 18, 2004

Вопрос: Просьба разъяснить порядок удержания налога на доходы нерезидента у источника выплаты в РФ при получении им дохода от российского банка в виде вариационной маржи.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 мая 2004 г. N 26-12/33258

В соответствии со ст.246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ. Объектом налогообложения для указанной категории организаций согласно ст.307 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

Статьей 309 НК РФ определены виды доходов иностранной организации (если получение таких доходов не связано с ее предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в РФ), которые относятся к доходам от источников в РФ и облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты.

К таким доходам, в частности, относятся доходы от реализации финансовых инструментов, производных от акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также иные аналогичные доходы.

Сумма вариационной маржи, причитающейся к получению организацией в течение отчетного (налогового) периода, согласно ст.302 НК РФ признается ее доходом по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Под вариационной маржой для целей исчисления налога на прибыль понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли правилами (п.4 ст.301 НК РФ).

В п.1.3 разд.II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, разъяснено, что доходы от продажи финансовых инструментов, базисным активом которых не являются акции российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, относятся к иным аналогичным доходам, предусмотренным пп.10 п.1 ст.309 НК РФ.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход при каждой его выплате в валюте выплаты дохода.

Налог с доходов, указанных в пп.10 п.1 ст.309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной пп.1 п.2 ст.284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по всем видам доходов во всех случаях выплаты таких доходов. Исключением является выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——