"Консультант", N 11, 2004

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ И НДС

СИТУАЦИЯ

Российская организация ЗАО "Меридиан" заключила договор об оказании информационных услуг с украинской консалтинговой организацией. Последняя должна собрать в различных регионах Украины и обработать информацию об уровне продаж и ценах на продукцию, аналогичную той, которую производит ЗАО "Меридиан".

При расчетах с украинским партнером по окончании договора между директором ЗАО "Меридиан" и его главным бухгалтером возникли разногласия по вопросу удержания НДС из суммы вознаграждения.

ПОЗИЦИЯ РУКОВОДИТЕЛЯ

Статья 146 НК РФ относит к объекту налогообложения НДС операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Следовательно, если услуги реализованы, т.е. оказаны на территории России, то НДС в стоимость этих услуг включается. Если же услуги оказывались за пределами России, то налог платить не нужно. В данном случае украинская организация проводила сбор, обработку и анализ данных на территории Украины. Это означает, что услуги оказаны за пределами РФ. В связи с этим с вознаграждения иностранному исполнителю услуг НДС не удерживается.

ПОЗИЦИЯ БУХГАЛТЕРА

Действительно, согласно п.1 ст.146 НК РФ объект налогообложения возникает при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При оказании информационных услуг местом реализации признается РФ, если на ее территории осуществляет деятельность покупатель этих услуг (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ). Услуги в данном случае реализованы на территории России, поэтому доход, полученный украинской организацией, облагается НДС.

Украинская организация не стоит на учете в российской налоговой инспекции, поэтому налог должна удержать и уплатить российская организация, которая исполняет обязанности налогового агента. При этом налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС (п.1 ст.161 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ).

Удержанную сумму НДС ЗАО "Меридиан" сможет принять к вычету, если выполнены следующие условия:

- полученные услуги необходимы для ведения деятельности, облагаемой НДС;

- налог уплачен в бюджет;

- подписан акт об оказании услуг;

- имеется счет-фактура.

Счет-фактуру должно выписать ЗАО "Меридиан", указав в нем полную стоимость услуг с учетом НДС.

Следует также учитывать, что согласно Федеральному закону от 08.12.03 N 163-ФЗ налоговые агенты должны уплачивать НДС одновременно с выплатой денег иностранным организациям за выполненные ими работы (услуги). При этом налоговый агент должен представить в свой обслуживающий банк два платежных поручения: одно - на перевод денег иностранному лицу, другое - на перечисление в бюджет суммы НДС.

Таким образом, при оказании консультационных, информационных, бухгалтерских и тому подобных услуг местом их реализации признается Российская Федерация, если на ее территории осуществляет деятельность покупатель этих услуг (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ). В связи с этим доход иностранной организации должен облагаться НДС.

В.В.Олифиров

Эксперт журнала "Консультант"

Подписано в печать

17.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——