"Учет.Налоги.Право", N 19, 2004

ЕСН - ПРИМЕНЯЕМ РЕГРЕССИВНУЮ ШКАЛУ

Когда доход хотя бы одного работника достигает 100 000 руб. с начала года, возникает вопрос о применении регрессии по ЕСН и страховым взносам в ПФР. Здесь важно не ошибиться с расчетом права на ее использование. Ведь проверять его нужно каждый месяц с начала года.

Единственное условие для применения регрессии по ЕСН и взносам в ПФР, которое выдвигает Налоговый кодекс, - минимальный размер величины накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленной на количество истекших месяцев. Если она менее 2500 руб., налог и взнос уплачиваются по максимальной ставке независимо от величины выплат конкретным физическим лицам (п.2 ст.241 НК РФ, п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Обратите внимание, право на применение ставок регрессивной шкалы организация определяет на момент уплаты авансовых платежей по налогу и взносам, то есть ежемесячно.

Таким образом, если, например, уже в феврале в среднем на работника приходится выплат менее 2500 руб., организация не вправе до конца года использовать регрессивную шкалу.

Чтобы посчитать, вправе ли организация применять регрессию, нужно исключить выплаты работникам, имеющим наибольшие доходы.

Если в организации численность работников свыше 30 человек, не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Когда численность работников до 30 человек (включительно), - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При определении средней численности работников можно руководствоваться Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 (заметим, что документ не прошел регистрацию в Минюсте России). Средняя численность включает среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам.

Пример 1. С 1 по 13 мая 2004 г. в организации числились 15 человек, с 14 по 31 мая - 18 человек, из которых 2 человека - внутренние совместители на 0,5 ставки.

Рассчитаем среднюю численность работников организации в мае 2004 г.

Число работников в праздничный или выходной день определяется по данным предыдущего дня. Внутренний совместитель считается как один сотрудник.

Средняя численность составит 16,74 человека ((15 чел. х 13 дн. + 18 чел. х 18 дн.) : 31 дн.). Округляем результат до 17.

Теперь подтвердим право на применение регрессии.

Пример 2. С января по апрель 2004 г. включительно организация имела право на применение регрессивной шкалы. В мае 2004 г. средняя численность составила 17 человек. Общая сумма выплат в пользу работников с начала года - 322 100 руб. 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, составляют 5 человек (17 чел. х 30%), их доход с начала года - 168 200 руб.

Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы, составляет 153 900 руб. (322 100 - 168 200). Разделим полученную сумму на соответствующее число работников и количество месяцев, истекших с начала налогового периода. Получим 2565 руб. (153 900 руб. / (17 чел. - 5 чел.) : 5 мес.).

Итак, величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо - более 2500 руб. Следовательно, в мае организация может рассчитывать ЕСН с учетом регрессивной шкалы для работников, чей доход превышает 100 000 руб.

Пример 3. Организация имеет право применять регрессивную шкалу. В мае появилась возможность применения регрессивной шкалы по выплатам одному из работников (с января по апрель доход работника составил 94 000 руб., в мае - 34 000 руб., всего нарастающим итогом с начала года - 128 000 руб.). Выплаты остальным работникам за январь - май оказались менее 100 000 руб. (по каждому работнику в отдельности) и составили 194 100 руб. Для упрощения примера определять суммы налога и взносов в ПФР, которые приходятся на май, не будем.

Рассчитаем сумму ЕСН и взносов по работнику:

в федеральный бюджет - 32 424 руб. (28 000 руб. + 28 000 руб. х 15,8%), сумма вычета в виде взносов в ПФР - 16 212 руб. (14 000 руб. + 28 000 руб. х 7,9%);

в ФСС РФ - 4616 руб. (4000 руб. + 28 000 руб. х 2,2%);

в ФФОМС - 228 руб. (200 руб. + 28 000 руб. х 0,1%);

в ТФОМС - 3932 руб. (3400 руб. + 28 000 руб. х 1,9%).

Итого налог 41 200 руб., за минусом вычета - 24 988 руб.

Рассчитаем сумму ЕСН по остальным работникам:

в федеральный бюджет - 54 348 руб. (194 100 руб. х 28%), сумма вычета в виде взносов в ПФР - 27 174 руб. (194 100 руб. х 14%);

в ФСС РФ - 7764 руб. (194 100 руб. х 4%);

в ФФОМС - 388,2 руб. (194 100 руб. х 0,2%);

в ТФОМС - 6599,4 руб. (194 100 руб. х 3,4%).

Итого налог 69 099,6 руб., за минусом вычета - 41 925,6 руб.

Обратите внимание, если организация в какой-то из месяцев теряет право на регрессию, то за год она фактически уплатит налог по максимальным ставкам. Дело в том, что право на применение регрессии она теряет до конца налогового периода (п.2 ст.241 НК РФ). А поскольку налоговый период по ЕСН - год (ст.240 НК РФ) и ЕСН рассчитывается нарастающим итогом, то сумма налога будет пересчитана по максимальным ставкам.

Е.В.Луничкина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

17.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——