"Учет.Налоги.Право", N 19, 2004

ПЛАТЕЖ ПЛАТЕЖУ РОЗНЬ

Первоначальную стоимость приобретенного имущества арендатор определяет по сумме выкупных платежей. Поэтому уже изначально в учете их отражают обособленно.

Рассмотрим особенности учета и налогообложения аренды и выкупа имущества у арендатора сразу на примере.

Пример. Воспользуемся условиями примера из материала "Каждому доходу свое время". Оборудование у ООО "Собственник" арендовало ООО "Арендатор". В договоре оно оценено в сумму 120 000 руб.

Полученное по передаточному акту оборудование ООО "Арендатор" учитывает в течение срока действия договора за балансом:

Дебет 001

- 120 000 руб. - получено в аренду имущество (в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды).

Текущие расходы

Арендную плату и выкупные платежи следует разделять не только арендодателю, но и арендатору. Арендная плата - это, как правило, фиксированная сумма, перечисляемая ежемесячно. Ее отражение зависит от того, как арендатор использует полученное имущество. То есть она может учитываться на счетах 20, 25, 26, 44.

НДС, уплаченный за аренду имущества, используемого в облагаемой НДС деятельности, организация возмещает из бюджета по мере отнесения арендных платежей на расходы организации:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 "Расчеты с арендодателем по арендной плате"

- 2000 руб. (2360 - 360) - отражена арендная плата за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 "Расчеты с арендодателем по арендной плате"

- 360 руб. - отражен НДС с арендной платы за текущий месяц;

Дебет 76 "Расчеты с арендодателем по арендной плате" Кредит 51

- 2360 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 19

- 360 руб. - принят к вычету НДС.

Первоначальная стоимость

Второй вид платежей - погашение выкупной стоимости имущества. В нашем примере выкупные платежи перечисляются равными суммами в течение всего срока аренды вместе с арендной платой. В этом случае арендатор учитывает платежи как выданные авансы. Ведь он перечисляет предоплату за имущество, которое решил купить. Перечисление выкупных платежей отражают проводкой:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с арендодателем по авансам выданным" Кредит 51

- 8850 руб. - перечислена ежемесячная часть выкупной стоимости оборудования собственнику.

Уплаченный в составе выкупных платежей НДС арендатор сможет зачесть только после перехода права собственности на имущество и постановки его на счет 01 "Основные средства" (п.1 ст.172 НК РФ).

Если по договору выкупная цена вносится единовременным платежом, проводка будет аналогична.

По окончании договора аренды, когда выкупная стоимость перечислена и право собственности на оборудование перешло к ООО "Арендатор", сделаны проводки:

Кредит 001

- 120 000 руб. - списана с забалансового учета стоимость оборудования;

Дебет 08 Кредит 60

- 90 000 руб. (106 200 - 16 200) - отражены фактические затраты по приобретению оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 16 200 руб. - отражен НДС со стоимости приобретенного имущества;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты с арендодателем по авансам выданным"

- 106 200 руб. - зачтена в уплату сумма выданного собственнику аванса.

ООО "Арендатор" зачтет НДС после постановки оборудования на счет 01.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства определяется по выкупной стоимости (п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В первоначальную стоимость также включаются иные затраты, связанные с приобретением имущества, например расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости.

В налоговом учете первоначальная стоимость складывается также из выкупной стоимости и расходов на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (п.1 ст.257 НК РФ). Расходы на государственную регистрацию недвижимого имущества включаются в его первоначальную стоимость, только если они произведены до ввода объекта в эксплуатацию. Если же расходы осуществлены после ввода объекта в эксплуатацию, они учитываются в текущем периоде на основании пп.40 п.1 ст.264 НК РФ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в "УНП" N 39, 2003, с. 9 "Что рекомендует МНС России?".

Л.П.Фомичева

Консультант по налогам и сборам

Подписано в печать

17.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——