"Консалтинговая группа "Экон-Профи", 2004

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ТЕМЕ "КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 29 НК РФ "НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС"

Под руководством М.А.Пархачевой

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с гл.29 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), включенной в состав НК РФ Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" и вступившей в законную силу с 1 января 2004 г., организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, продолжают уплачивать налог на игорный бизнес, установленный законодателем в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы.

Глава 29 НК РФ заменила действовавший ранее Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее - Закон о налоге на игорный бизнес) и в настоящее время подлежит непосредственному применению при регулировании вопросов налогообложения игорного бизнеса.

Систему налогов и сборов в России составляют федеральные, региональные и местные налоги и сборы, при этом (ст.12 НК РФ) <1>:

- федеральные налоги устанавливаются НК РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации;

- региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации;

- местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В настоящее время перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, установлен в ст.ст.19, 20, 21 Закона об основах налоговой системы, в силу ст.20 которого налог на игорный бизнес также рассматривается как налоговый доход субъектов РФ. Перечень налогов и сборов, который содержится в ст.ст.13, 14, 15 НК РФ, вводится в действие с момента признания утратившим силу данного Закона.

Налог на игорный бизнес является региональным налогом (налогом субъектов РФ), обеспечивающим региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов. Региональные налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации наделены правом определять следующие элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных законодателем на федеральном уровне, то есть в гл.29 НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются непосредственно НК РФ или действующими федеральными законами.

Возлагая на лица, занимающиеся игорным бизнесом, обязанность по уплате налога на игорный бизнес, законодатель одновременно не предусмотрел в Законе о налоге на игорный бизнес прямой нормы, освобождающей таких лиц от уплаты ряда налогов, в частности налога на прибыль и НДС.

В то же время исходя из определения игорного бизнеса как предпринимательской деятельности, не являющейся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), следует, что доходы, извлекаемые организаторами игорных заведений (организаторами тотализатора) от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, не должны облагаться налогами, объектом налогообложения которых является реализация товаров (работ, услуг).

Одновременно положения, освобождающие плательщиков налога на игорный бизнес от уплаты НДС и налога на прибыль, содержатся как в гл.21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость", так и в гл.25 НК РФ "Налог на прибыль". При этом налогоплательщикам следует серьезно отнестись к тому, что приведенные ниже положения относятся только к осуществлению игорными организациями предпринимательской деятельности, связанной с извлечением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. В случае осуществления организаторами игорных заведений (организаторами тотализатора) иных видов предпринимательской деятельности им придется платить все налоги в общеустановленном порядке.

Кроме того, плательщики налога на игорный бизнес не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента в отношении всех иных налогов (налога на прибыль, НДС и т.п.).

В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. В ст.17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Приведенные общие положения налогового законодательства РФ в полной мере распространяются в отношении налога на игорный бизнес, позволяя налогоплательщикам указанного публично-правового платежа ориентироваться в общих предпосылках, установленных законодателем для исчисления и уплаты налога.

ГЛАВА 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

С точки зрения НК РФ все организации и индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги (в том числе и налог на игорный бизнес), рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения, являются налогоплательщиками.

1.1. Лица, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес

Согласно ст.365 НК РФ налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность <2> в области игорного бизнеса.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п.1 ст.2 ГК РФ).

Для того чтобы правильно определить понятия "организация" и "индивидуальный предприниматель", используемые в ст.365 НК РФ, следует обратиться к п.2 ст.11 НК РФ, согласно которому:

- организациями являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также иностранные организации (юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации);

- индивидуальными предпринимателями признаются физические лица <3>, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Под физическими лицами согласно ст.11 НК РФ понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом, то есть предпринимательской деятельностью, связанной с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющейся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст.364 НК РФ).

Как следует из приведенного выше определения, для целей исчисления и уплаты налога на игорный бизнес законодатель отказался от квалификации деятельности участников игорного бизнеса как оказание услуг. Тем не менее согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) <4>, используемому при решении задач, связанных с определением фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов, а также при разработке нормативных правовых актов, касающихся государственного регулирования отдельных видов экономической деятельности, деятельность организаций игорного бизнеса относится к сфере оказания услуг. Такая деятельность обобщена в отдельной подгруппе 92.71 "Деятельность по организации азартных игр" группы 92 "Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта" и включает в себя:

- деятельность игровых залов, эксплуатацию игровых автоматов;

- деятельность игорных домов (казино);

- деятельность тотализаторов <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Согласно Постановлению Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст этот Классификатор с 1 января 2003 г. заменяет Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93).

<5> А также организацию лотерей, включая продажу лотерейных билетов.

В отличие от Закона о налоге на игорный бизнес подход законодателя, отраженный в гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес", к определению понятия игорного бизнеса претерпел существенные изменения.

Так, в определении игорного бизнеса исключено указание на наличие специальной лицензии, традиционно являющейся неотъемлемым атрибутом ведения игорного бизнеса в России. Несмотря на это, положения действующего законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности ориентируют на сохранение ранее действовавшего порядка лицензирования организации и проведения азартных игр или заключения пари организатором игорного заведения или организатором тотализатора.

Лицензирование деятельности по организации и содержанию игорных заведений осуществляется в соответствии с п.1 ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2002 г. N 525. Таким образом, и после вступления в силу гл.29 НК РФ лицензирование деятельности по организации и содержанию игорных заведений предстает обязательной предпосылкой для занятия игорным бизнесом в России. Именно с момента получения лицензии организация или индивидуальный предприниматель могут рассматриваться в качестве налогоплательщиков налога на игорный бизнес.

Отметим, если организатор игорного заведения (организатор тотализатора) осуществляет деятельность без наличия соответствующей лицензии, возникает значительный риск не только признания такой деятельности незаконной со всеми вытекающими неблагоприятными последствиями (административная и уголовная ответственность), но и риск возложения на организации игорного бизнеса обязанности по уплате НДС. Это связано с тем, что пп.8 п.3 ст.149 НК РФ и п.6 ст.149 НК РФ деятельность по проведению лотерей, организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса прямо признается освобожденной от уплаты НДС только при условии наличия у организатора игорного заведения (организатора тотализатора) специальной лицензии.

Отмеченная особенность, наличие которой необходимо для признания организации или индивидуального предпринимателя плательщиком налога на игорный бизнес, не является единственной.

В частности, в гл.29 НК РФ законодателем несколько по-иному определена позиция в отношении определения основных терминов, характеризирующих субъектов, у которых возникает обязанность по уплате налога на игорный бизнес.

Так, в ныне действующем налоговом законодательстве определение игорного заведения отсутствует. Вместо общего определения игорного заведения, приведенного в Законе о налоге на игорный бизнес, гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" проводит дифференциацию указанного понятия с учетом специфики складывающихся в игорном бизнесе отношений на организатора игорного заведения, в том числе букмекерской конторы, и организатора тотализатора <6>. Определения этих понятий приведены в ст.364 НК РФ, согласно которой:

- организатором игорного заведения, в том числе букмекерской конторы (далее - организатор игорного заведения) признается организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;

- организатором тотализатора признается организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> В дальнейшем по тексту словосочетания "игорное заведение", "организатор игорного заведения (организатор тотализатора)" используются как равнозначные.

Уточняя, что в сфере игорного бизнеса существуют лица (организаторы тотализаторов), которые осуществляют посредническую деятельность, в гл.29 НК РФ употребляется законодательно не установленный термин "посредническая деятельность". В общепринятом понимании само слово "посредничество" означает всякую деятельность, направленную для достижения какого-либо соглашения между различными лицами, посредник же является согласующим звеном между этими лицами.

Из сути приведенного выше определения "организатор тотализатора" следует, что применительно к гл.29 НК РФ посредник совершает строго определенные действия в интересах третьих лиц (организует азартные игры по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша), не принимая непосредственного участия в самой игре <7>.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Если организация игорного бизнеса принимает непосредственное участие в азартной игре или заключении пари, ее следует признать организатором игорного заведения.

Таким образом, организаторами игорного заведения и организаторами тотализатора можно считать организации (индивидуальных предпринимателей), которые либо непосредственно выступают одной из сторон в проводимых азартных играх или пари (организатор игорного заведения), либо создают участникам азартных игр и пари условия для участия в азартных играх и заключения пари между собой (организатор тотализатора).

Одновременно, следуя приведенным выше определениям организаторов игорного заведения (тотализатора), можно сделать вывод, что теперь собственно игорное заведение - понятие достаточно абстрактное. Им может быть признано практически любое место, предназначенное (используемое) для проведения азартных игр (которое, например, находится внутри обычного продуктового магазина, если там установлен игровой автомат).

В то же время следует отметить, что законодатель рассматривает в качестве налогоплательщиков налога на игорный бизнес только тех лиц, деятельность которых связана с проведением азартных игр и получением доходов в виде выигрыша и (или) платы за игру. Это следует из определения азартной игры, приведенного в ст.364 НК РФ. Согласно указанной статье азартной игрой признается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками <8> между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора) <9>.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Участником в силу ст.364 НК РФ является физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Данное определение фактически может быть охарактеризовано также как определение игрока.

<9> Определяя азартную игру как соглашение о выигрыше, основанное на риске, заключенное двумя или несколькими участниками либо между собой, либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора), законодатель, видимо, допустил нарушение правил юридической техники, позволив предположить, что азартной игрой является лишь соглашение о выигрыше двух и более физических лиц друг с другом либо с игорным заведением. Из этого формально следует, что соглашение о выигрыше, заключенное единственным участником с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), азартной игрой не является и, следовательно, к деятельности организатора игорного заведения (организатора тотализатора) отношения не имеет.

Тем не менее, рассматривая определение азартной игры как некоего соглашения о выигрыше, представляется правильным исходить не столько из безукоснительного следования терминологии гл.29 НК РФ, сколько из понимания соглашения как оформленной воли определенных субъектов вступить в правоотношения, связанные с деятельностью организатора игорного заведения (организатора тотализатора), что предполагает допустимость существования разных форм соглашений о выигрыше, заключенных как между несколькими участниками и организатором игорного заведения (организатором тотализатора), так и одним участником с организатором игорного заведения (организатором тотализатора). В этой связи основанное на риске соглашение о выигрыше между физическим лицом и организатором игорного заведения (организатором тотализатора) также следует квалифицировать как относящееся к азартной игре.

Стало быть, при отсутствии деятельности, связанной с проведением азартных игр (или пари), организация или индивидуальный предприниматель не будет признаваться плательщиком налога на игорный бизнес. Причем вне зависимости от того, имеет ли организация (индивидуальный предприниматель) в собственности игорное оборудование или нет. И, наоборот, наличие в организации эксплуатируемого игорного оборудования вызывает возникновение обязанности по уплате налога на игорный бизнес.

Это означает, что в случае, когда организации (индивидуальные предприниматели) арендуют игорное оборудование (игровые столы и игровые автоматы) для проведения азартных игр, осуществляют его непосредственное обслуживание и извлекают доход от его эксплуатации, они будут признаваться плательщиками налога на игорный бизнес.

Одновременно организации (индивидуальные предприниматели), имеющие в собственности игровые столы или игровые автоматы и самостоятельно их не использующие, с точки зрения гл.29 НК РФ, не признаются лицами, ведущими предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Такие лица лишь предоставляют игорное оборудование третьим лицам в аренду, получая от арендатора плату за аренду (без принятия встречного обязательства установить и эксплуатировать игровые столы или игровые автоматы и получать от их использования доход). Полученный арендодателем при этом доход в виде арендной платы подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Таким образом, при сдаче игровых автоматов в аренду плательщиком налога на игорный бизнес является арендатор, непосредственно осуществляющий на арендованном оборудовании предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Представляется, что подобные рассуждения будут поддержаны и налоговыми органами. Тем более, что аналогичные нормы содержались и в период действия Закона о налоге на игорный бизнес, комментируя которые, МНС России указывало <10>, что в случае сдачи игорного оборудования в аренду плательщиком налога на игорный бизнес будет являться его арендатор, непосредственно осуществляющий на арендованном оборудовании предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Арендодатель же с полученных доходов уплачивает налоги и другие платежи в соответствии с действующим законодательством.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> См. Письмо Госналогслужбы России от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912 "О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".

Аналогичная позиция была высказана и в Письме УМНС России по г. Москве от 14 марта 2000 г. N 30-11/1/10393, согласно которому "если предприятие сдает бильярдное или иное оборудование в аренду, взимая только плату за прокат (не осуществляя прием ставок и не выплачивая по ним выигрышей в любой форме), то данный договор не является договором о проведении игр и пари, налог на игорный бизнес со сданного в прокат оборудования не взимается, а налогообложение полученного от данной деятельности дохода происходит в общеустановленном порядке".

То же самое происходит и в случае, если у организатора игорного заведения имеются бильярдные столы, но их использование не связано с приемом ставок и выплатой выигрышей. Доходы, полученные от использования таких бильярдных столов, не относятся к игорному бизнесу, а потому их налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке. В связи с чем у организации (индивидуального предпринимателя) объекта налогообложения не возникает, а, стало быть, не возникает обязанностей по уплате налога на игорный бизнес.

В ином случае, когда, например, на бильярдных столах проводятся азартные игры (принимаются ставки на пари), организацию следует признать организатором игорного заведения либо организатором тотализатора и, соответственно, плательщиком налога на игорный бизнес. На это же ориентируют налоговые органы. Так, в уже упоминавшемся Письме УМНС России по г. Москве от 14 марта 2000 г. N 30-11/1/10393 указанное ведомство отмечает, что объектами налогообложения налога на игорный бизнес могут быть иные игровые столы (бильярдные, шахматные столы и т.д.), если они находятся в игорном заведении и на них проводятся азартные игры (принимаются ставки на пари) с любым видом выигрыша. Хотя данный вывод налогового органа был сделан в период применения Закона о налоге на игорный бизнес, он актуален и в рамках действия гл.29 НК РФ.

В заключение напомним читателям, что в соответствии со ст.19 НК РФ обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными плательщиками налогов. В то же время они могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего местонахождения в порядке, предусмотренном НК РФ. В связи с тем что НК РФ не рассматривает обособленные подразделения организаций в качестве самостоятельных налогоплательщиков и никаких исключений из правил ст.19 НК РФ гл.29 НК РФ не устанавливает, ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет организатор игорного заведения (организатор тотализатора), в состав которого входят соответствующие обособленные подразделения <11>.

     
   ————————————————————————————————
   

<11> Подробнее об уплате налога обособленными подразделениями читайте в разд.4.2 "Порядок и сроки уплаты налога".

1.2. Какие налоги не должны уплачивать

плательщики налога на игорный бизнес?

Возлагая на лиц, занимающихся игорным бизнесом, обязанность по уплате налога на игорный бизнес, законодатель одновременно не предусмотрел в гл.29 НК РФ прямой нормы, освобождающей таких лиц от уплаты ряда налогов, в частности НДС и налога на прибыль.

В то же время исходя из определения игорного бизнеса как предпринимательской деятельности, не являющейся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг, следует, что доходы, извлекаемые организаторами игорного заведения (организаторами тотализатора) от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр и (или) пари, не должны облагаться налогами, объектом налогообложения которых является реализации товаров (работ, услуг) <12>.

     
   ————————————————————————————————
   

<12> Такая же позиция была заявлена и налоговыми органами еще в 1999 г. в Письме Госналогслужбы России от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912 "О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". В связи с тем, что после вступления в силу гл.29 НК РФ норма, предусматривающая, что деятельность игорного бизнеса не является реализацией товаров (работ, услуг), практически не изменилась.

Несмотря на то что ведение игорного бизнеса по смыслу ст.39 НК РФ может быть охарактеризовано как реализация услуг, то есть оказание услуг одним лицом (организатором игорного заведения или организатором тотализатора) другому лицу (участнику азартных игр и пари) на возмездной основе (или безвозмездной основе в силу прямого указания НК РФ), положения нормы ст.364 НК РФ достаточно четко определяют, что такая деятельность не имеет связи с реализацией. При этом ст.364 НК РФ не противоречит ст.39 НК РФ, так как в силу пп.9 п.3 ст.39 НК РФ определенные операции не признаются реализацией услуг в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, любой доход, полученный от занятия игорным бизнесом, признается налоговым законодательством не связанным с реализацией и подлежащим налогообложению специальным налогом - налогом на игорный бизнес <13>.

     
   ————————————————————————————————
   

<13> О том, что ведение игорного бизнеса не признается реализацией, см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 1999 г. по делу N А42-2397/99-5.

Об этом свидетельствует и судебная практика.

Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 4 января 2002 г. по делу N А55-4585/01-11 при рассмотрении спора о том, должно ли было игорное заведение уплачивать налоги, объектом которых признается реализация товаров (работ, услуг), пришел к выводу, что доходы, извлекаемые организациями игорного бизнеса от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Следовательно, эти доходы не облагаются налогами, объектами налогообложения которых является объем (выручка) от реализации товаров (работ или услуг). Аналогичные выводы были сделаны Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в своем Постановлении от 19 июля 2001 г. N А55-2535/01-3957/01-6.

Вывод о недопустимости обложения налогоплательщиков налога на игорный бизнес налогами, объектом которых является реализация товаров (работ, услуг), подтверждается и самими положениями НК РФ, освобождающими плательщиков налога на игорный бизнес от уплаты НДС и налога на прибыль, содержащимися, в частности:

- в гл.21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". Согласно пп.8 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по проведению лотерей, по организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

- в гл.25 НК РФ "Налог на прибыль". В соответствии с п.9 ст.274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Это означает, что обороты организаторов игорных заведений (организаторов тотализатора), связанные с осуществлением предпринимательской деятельности по извлечению доходов от участия в азартных играх и пари, не облагаются налогом на прибыль.

В данном случае хотелось бы обратить внимание на толкование налоговыми органами пп.8 п.3 ст.149 НК РФ в отношении индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса.

Исходя из того, что в указанной статье в качестве лиц, освобождаемых от уплаты НДС, прямо указаны организации игорного бизнеса, коими в силу ст.11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, МНС России в Письме от 16 марта 2004 г. N 04-3-01/153 был сделан вывод о том, что индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам

Письмо от 16.03.2004 N 04-3-01/153

"О рассмотрении обращения налогоплательщика (извлечение)"

Такая позиция была высказана и ранее в п.6.12 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, согласно которому при проведении азартных игр индивидуальными предпринимателями освобождение от НДС им не предоставляется.

Между тем такое мнение налоговых органов в настоящее время не нашло судебной поддержки. Например, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, изложенному в Постановлении от 7 мая 2002 г. по делу N А10-7319/01-ФО2-1041/02-С1, обязанность по уплате НДС индивидуальными предпринимателями, занимающимися организацией игорного бизнеса, отсутствует.

Исходя из изложенного организаторы игорного заведения (организаторы тотализатора), уплачивающие налог на игорный бизнес, не являются самостоятельными плательщиками НДС и налога на прибыль.

В то же время налогоплательщикам налога на игорный бизнес следует иметь в виду, что в случае, когда организаторы игорного заведения (организаторы тотализатора) признаются налоговыми агентами, им следует перечислять в бюджет соответствующие налоги <14>.

     
   ————————————————————————————————
   

<14> Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (п.1 ст.24 НК РФ). При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога налогоплательщиком (п.4 ст.24 НК РФ).

Кроме того, организациям игорного бизнеса придется платить все налоги в общеустановленном порядке в случае, когда ими одновременно с игорным бизнесом осуществляются иные виды предпринимательской деятельности, не связанные с извлечением доходов от участия в азартных играх (пари) или взиманием платы за их проведение.

ГЛАВА 2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Согласно НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог.

2.1. Определение объектов налогообложения

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и прямо названный в соответствующей главе. Причем с момента вступления в силу гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" (1 января 2004 г.) объект налогообложения определяется на основании положений названной главы.

Виды объектов налогообложения

В отношении налога на игорный бизнес предусмотрено четыре вида объектов налогообложения, которыми являются особого рода объекты, указанные в ст.366 НК РФ и приведенные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес

     
   —————T——————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   | N  |  Виды объектов   |                  Комментарии                  |
   |п/п | налогообложения  |                                               |
   +————+——————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |1   |Игровые столы     |Под игровым столом понимается специально       |
   |    |                  |оборудованное у организатора игорного заведения|
   |    |                  |место с одним или несколькими игровыми полями, |
   |    |                  |предназначенное для проведения азартных игр    |
   |    |                  |с любым видом выигрыша, в которых организатор  |
   |    |                  |игорного заведения через своих представителей  |
   |    |                  |участвует как сторона или как организатор      |
   |    |                  |(ст.364 НК РФ)                                 |
   +————+——————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |2   |Игровые автоматы  |Под игровым автоматом понимается специальное   |
   |    |                  |оборудование (механическое, электрическое,     |
   |    |                  |электронное или иное техническое оборудование),|
   |    |                  |установленное организатором игорного заведения |
   |    |                  |и используемое для проведения азартных игр     |
   |    |                  |с любым видом выигрыша без участия в указанных |
   |    |                  |играх представителей организатора игорного     |
   |    |                  |заведения (ст.364 НК РФ)                       |
   +————+——————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |3   |Кассы             |Под кассой тотализатора (букмекерской конторы) |
   |    |тотализаторов     |понимается специально оборудованное место      |
   +————+——————————————————+у организатора игорного заведения (организатора|
   |4   |Кассы букмекерских|тотализатора), где учитывается общая сумма     |
   |    |контор            |ставок и определяется сумма выигрыша,          |
   |    |                  |подлежащая выплате (ст.364 НК РФ)              |
   L————+——————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

При решении вопроса о том, является ли тот или иной объект объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес, налогоплательщикам следует внимательно относиться к их определению в целях налогообложения.

Так, по определению, приведенному в ст.364 НК РФ, объектом налогообложения налогом на игорный бизнес признаются игровые автоматы с любым видом выигрыша <15>. А, стало быть, игровые автоматы с вещевым выигрышем (например, детские игровые автоматы и иные аналогичные автоматы) либо автоматы с призовой игрой, не предусматривающие получения денежного выигрыша, формально подпадают под действие гл.29 НК РФ и, соответственно, являются объектом налогообложения налогом на игорный бизнес.

     
   ————————————————————————————————
   

<15> Отметим, что в условиях действия Закона о налоге на игорный бизнес законодателем была четко установлена норма, предусматривающая, что объектом налогообложения являются только те игровые автоматы, которые предназначены для проведения азартных игр с денежным выигрышем, что автоматически отсекало отнесение в состав объектов налогообложения игровые автоматы с вещевым выигрышем.

Естественно, что такую позицию заняли и налоговые органы. Так, в Письме МНС России от 12 марта 2004 г. N 22-1-14/413 отмечается, что игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки являются объектом налога на игорный бизнес.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам

Письмо от 12.03.2004 N 22-1-14/413

"О налоге на игорный бизнес"

Аналогичная позиция была высказана ранее и Управлением МНС России по Ставропольскому краю в Письме от 26 февраля 2004 г. N 15-44/1508.

Письмо Управления МНС России по Ставропольскому краю

от 26 февраля 2004 г. N 15-44/1508

Рассмотрев запрос о порядке налогообложения предприятий, получающих доходы от эксплуатации игровых аппаратов, Управление МНС России по Ставропольскому краю сообщает.

До 2004 г. налогообложение в сфере игорного бизнеса осуществлялось в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". В соответствии со ст.2 названного Федерального закона к игровым автоматам приравнивалось специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем.

Исходя из этого развлекательные аппараты, предполагающие вещевые выигрыши (мягкие игрушки), не подпадали под действие названного Федерального закона.

С 1 января 2004 г. Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ введена в действие гл.29 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на игорный бизнес" и отменен Федеральный закон от 31.07.1998 N 142-ФЗ. В соответствии со ст.364 Налогового кодекса к игровым автоматам в целях налогообложения отнесено специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

В соответствии с изложенным развлекательные аппараты с вещевым выигрышем (игрушки) с 1 января 2004 г. отвечают требованиям гл.29 Налогового кодекса и являются объектом налогообложения налогом на игорный бизнес.

Заместитель руководителя,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

С.А.Марченко

Позиция налоговых органов относительно игровых автоматов с вещевым выигрышем о придании таким автоматам с 1 января 2004 г. статуса объекта налогообложения налога на игорный бизнес ориентирует организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих эксплуатацию подобных автоматов, на необходимость не только исполнять обязанности налогоплательщика налога на игорный бизнес, но и заставляет таких субъектов предпринимать усилия для получение лицензии на занятие игорным бизнесом.

Такой вывод связан с тем, что организации и индивидуальные предприниматели, использующие игровые автоматы с вещевым выигрышем и платящие налог на игорный бизнес, согласно позиции налоговых органов автоматически создают все необходимые предпосылки для признания их организаторами игорных заведений (то есть лицом, занимающимся игорным бизнесом) с точки зрения положений гл.29 НК РФ.

Приобретение статуса организатора игорного заведения требует от организаций и индивидуальных предпринимателей, с точки зрения ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", наличия специальной лицензии, выдаваемой в настоящее время Госкомспортом России по правилам, определенным в Положении о лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15 июля 2002 г. N 525. В том случае, если такая лицензия не будет получена, руководство организаций и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие игровые автоматы с вещевым выигрышем, формально могут быть привлечены к административной (п.2 ст.14.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ) или уголовной ответственности (ст.171 Уголовного кодекса РФ). В связи с этим следование позиции налоговых органов может в конечном итоге даже при полной уплате налога на игорный бизнес привести к наступлению для организаций и индивидуальных предпринимателей неблагоприятных правовых последствий. В этой ситуации организациям и индивидуальным предпринимателям в качестве защиты своей позиции, обосновывающей отсутствие необходимости получать лицензии при использовании игровых автоматов с вещевым выигрышем и, как следствие, недопустимость привлечения к административной или уголовной ответственности, можно руководствоваться официальным мнением Госкомспорта России, согласно которому использование игровых автоматов с вещевым выигрышем (в частности, "кран-машин") не подлежит лицензированию. Однако при этом обозначенная выше проблема полностью не исчерпывается.

Письмо Государственного комитета Российской Федерации

по физической культуре и спорту

от 9 марта 2004 N 10/405-04

В соответствии с действующим Положением о лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2002 г. N 525, игровые автоматы, деятельность по содержанию которых подлежит лицензированию, предполагают только денежный выигрыш.

В связи с изложенным в настоящее время деятельность с использованием игровых автоматов типа "кран-машина" лицензированию не подлежит.

Начальник Отдела лицензирования

и лотерейной деятельности

О.А.Митин

Несмотря на то что письма государственных органов власти не являются нормативными правовыми актами и не обязательны для применения в практической деятельности налогоплательщиков, организаторам игорных заведений, которые эксплуатируют игровые автоматы с вещевым выигрышем, следует все же учитывать достаточно значительную вероятность конфликта с налоговыми органами относительно квалификации таких игровых автоматов как объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Равным образом, следует иметь в виду, что игровой стол признается надлежащим объектом налогообложения налогом на игорный бизнес, если такой стол используется для проведения азартных игр, то есть для заключения соглашений о выигрыше. В том случае, если посредством игрового стола проводятся игры, не предполагающие получение сторонами какого-либо выигрыша (игры на интерес), то оснований считать игровой стол объектом налогообложения налогом на игорный бизнес не имеется.

Следовательно, игровые столы могут стать объектом налогообложения, если они являются специально оборудованным местом для проведения азартных игр, предполагающих получение выигрыша, и могут быть использованы для указанных целей. В противном случае их нахождение в игорном заведении не приводит к возникновению объекта налогообложения и необходимости уплаты налога на игорный бизнес.

Подобная позиция была высказана Федеральным арбитражным судом Центрального округа в Постановлении от 28 апреля 2003 г. по делу N А54-3728/02-С11, суть которого заключалась в следующем.

В игорном заведении, часть которого была арендована индивидуальным предпринимателем, занимающимся игорным бизнесом, среди игровых столов, используемых для проведения азартных игр, находилось два стола для игры в "Покер", за которыми игры не проводились. По правилам игры в "Покер", утвержденным приказом предпринимателя, для проведения данной игры к игровому столу необходимы кэш-фишки, цвет-фишки, ящик для фишек (флот), 20 колод карт, маркер и табло выплат. Не задействованные в игре столы не были укомплектованы необходимыми предметами, вместо этого столы использовались для размещения на них карточек претензий и предложений к казино.

При проведении проверки налоговые органы установили, что предприниматель не доплатил налог на игорный бизнес, поскольку считал, что два не укомплектованных для проведения игр стола не являются объектом налогообложения. Инспектора решили, что наличие двух не укомплектованных для игры игровых столов, к которым имелся свободный доступ посетителей, является объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес. В связи с чем попытались привлечь предпринимателя в ответственности за неуплату налога на игорный бизнес.

Однако судом был сделан вывод о том, что наличие в игорном заведении двух не укомплектованных флотами, фишками, колодами карт столов, на которых размещены карточки претензий и предложений к казино, не может служить доказательством того, что указанные столы являются специально оборудованными местами для проведения игр, являющихся самостоятельными объектами налогообложения.

Момент возникновения объекта налогообложения

Одним из неотъемлемых признаков объектов налогообложения является наличие факта их использования для проведения азартных игр (пари), то есть обязанность по уплате налога на игорный бизнес создают не сами объекты, указанные в таблице 2.1, а действия организации, связанные с получением дохода от занятия предпринимательской деятельностью, предполагающей использование игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов или касс букмекерских контор в процессе занятия игорным бизнесом.

Так, не возникает объекта налогообложения и обязанности уплачивать налог на игорный бизнес в ситуации, когда приобретенные налогоплательщиками игровые автоматы фактически им не применяются (например, находятся на складе или в нерабочем состоянии). Подобные выводы находят поддержку со стороны судебно-арбитражной практики.

По мнению Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа (Постановление от 17 апреля 2003 г. по делу N Ф08-818/2003-320А), в случае подтверждения налогоплательщиком факта неиспользования объектов налога на игорный бизнес в течение определенного периода времени такой налогоплательщик признается освобожденным от несения обязанности по уплате налога в пределах данного периода времени. В рассматриваемом деле речь шла о периоде, когда игровые автоматы, принадлежащие индивидуальному предпринимателю, были расположены на складе и не использовались им для целей извлечения дохода. Поскольку налоговым органам не удалось доказать факт эксплуатации игровых автоматов в проверяемый период, индивидуальный предприниматель был освобожден судом от обязанности платить налог.

Аналогичные выводы сделаны и Федеральным арбитражным судом Центрального округа (по делу от 18 февраля 2003 г. N А54-3023/02-С4), рассмотревшим дело в отношении организации игорного бизнеса, имеющей в собственности 29 игровых автоматов, из которых 20 находилось в нерабочем состоянии. Соответственно, организация уплачивала налог на игорный бизнес исходя из наличия у нее 9 игровых автоматов, а налоговая инспекция при проведении проверки посчитала, что уплачивать налог надо исходя из 29 игровых автоматов (при этом налоговой инспекцией не оспаривалось, что спорные игровые автоматы в момент проверки находились в нерабочем состоянии).

Поскольку налоговые органы не представили доказательств, свидетельствующих об установке и использовании налогоплательщиком спорных игровых автоматов (20 штук), суд встал на сторону налогоплательщика и сделал вывод, что объекты налогообложения налогом у налогоплательщика за этот период отсутствовали. При этом требования налоговых органов об исчислении и уплате налога на игорный бизнес суд счел неправомерными.

2.2. Обязательная регистрация объектов налогообложения

В целях гл.29 НК РФ организаторы игорного заведения и организаторы тотализатора обязаны поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения путем подачи заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения и с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Приведенное положение не в полной мере соответствуют нормам части первой НК РФ, поскольку в целях налогового контроля постановке на учет в налоговых органах подлежат налогоплательщики, а не объекты налогообложения (ст.83 НК РФ). Кроме того, согласно пп.2 п.1 ст.23 НК РФ ведение учета объектов налогообложения входит в число обязанностей налогоплательщика.

Обязательная регистрация объектов налогообложения в отношении налогоплательщиков налога на игорный бизнес существовала и раньше, тем не менее порядок регистрации объектов налогообложения претерпел некоторые изменения.

Виды и сроки обязательной регистрации

В первую очередь следует отметить, что до 1 января 2004 г. законодательством был предусмотрен только один вид регистрации объектов налогообложения в налоговых органах, а именно регистрация их общего количества (по каждому виду в отдельности). В то время как гл.29 НК РФ установлены два вида обязательной регистрации объектов налогообложения:

- регистрация каждого объекта налогообложения (п.2 ст.366 НК РФ);

- регистрация любого изменения количества объектов налогообложения (п.3 ст.366 НК РФ).

Первый вид регистрации производится при установке новых объектов (игровых столов, игровых автоматов, касс букмекерской конторы или касс тотализатора), подлежащих налогообложению налогом на игорный бизнес. Одновременно у налогоплательщика изменяется общее количество объектов налогообложения и возникает обязанность зарегистрировать и это изменение. Сделать это необходимо не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Обращаем внимание на то, что в данном случае речь идет не о приобретении в собственность игорного оборудования, и даже не о его фактическом поступлении в организацию, а именно об установке. Это означает, что до момента установки игорного оборудования, находящегося в организации, его регистрировать в налоговых органах не надо.

В то же время следует иметь в виду, что любая установка какого-либо из объектов, указанных в таблице 2.1, влечет за собой обязанность его регистрации в налоговых органах. Даже если в дальнейшем такие объекты не будут использоваться для проведения азартных игр или пари.

Такой вывод был сделан Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа (Постановление от 5 ноября 2002 г. по делу N А56-20408/02), давшим оценку действиям игорного заведения, установившего игровые столы для проведения маркетинговых исследований, направленных на выявления потребительского спроса на услуги игорного заведения и разобранных через несколько дней после их установки. Данные игровые столы не были надлежащим образом зарегистрированы в налоговых органах, что было квалифицировано судом как неправомерное уклонение от регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес, установленных и используемых игорным заведением <16>.

     
   ————————————————————————————————
   

<16> Кроме того, судом был сделан вывод, что факт использования игровых столов в предпринимательской деятельности, даже для "проведения маркетинговых исследований", подтверждает наличие у игорного заведения объектов налогообложения, с которых следует уплачивать налог на игорный бизнес.

Таким образом, организатор игорного заведения (организатор тотализатора), устанавливая на своей территории объекты, признаваемые подлежащими налогообложению в соответствии с гл.29 НК РФ, обязан их зарегистрировать в налоговых органах за два рабочих дня <17> до их установки, даже если такие объекты были демонтированы через несколько дней после их установки.

     
   ————————————————————————————————
   

<17> Указание на необходимость регистрации объекта налогообложения не позднее чем за два дня до его установки означает, что, подав соответствующее заявление в налоговый орган 5 мая 2004 г., налогоплательщик должен, следуя положениям ст.366 НК РФ, установить объект налогообложения по прошествии двух рабочих дней (6, 7 мая 2004 г.), то есть 8 мая 2004 г.

В то же время не всегда наличие незарегистрированных объектов налогообложения является уклонением от регистрации. Такой вывод был сделан Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа в Постановлении от 17 апреля 2003 г. по делу N Ф08-0818/2003-320А.

Суть рассматриваемого дела заключалась в следующем. Налоговая инспекция хотела привлечь к ответственности за неуплату налога на игорный бизнес индивидуального предпринимателя, который своевременно не зарегистрировал объекты игорного бизнеса (игровые автоматы с денежным выигрышем) и не уплатил в бюджет соответствующую сумму налога. Однако в спорный период игровые автоматы были вывезены с территории игорных заведений на склад и не эксплуатировались предпринимателем до момента их регистрации в налоговом органе. Поскольку налоговым органам не удалось доказать обратное (то есть то, что предприниматель действительно эксплуатировал спорные игровые автоматы), суд посчитал недействительным решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

В связи со сказанным представляется важным отметить другое отличие нового закона от ранее действовавшего. Пунктом 5 ст.4 Закона о налоге на игорный бизнес было прямо предусмотрено, что наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения (или несоблюдение установленного порядка уплаты налога) более двух раз в течение календарного года может являться основанием для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. В гл.29 НК РФ подобная норма отсутствует, поэтому с 1 января 2004 г. наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения не является основанием для приостановления действия лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса или ее аннулирования <18>.

     
   ————————————————————————————————
   

<18> Однако организатор игорного заведения (организатор тотализатора) несет иную ответственность, установленную п.7 ст.366 НК РФ, о чем рассказано ниже.

Возвращаясь к обязательной регистрации вновь установленных объектов налогообложения в налоговых органах, отметим, что ранее действовавший Закон о налоге на игорный бизнес не содержал четкой нормы о том, когда тот или иной объект считается зарегистрированным: со дня подачи в налоговый орган заявления о регистрации или со дня получения свидетельства о регистрации. С момента вступления в силу нового закона этот вопрос решен, поскольку в силу абз.1 п.4 ст.366 НК РФ объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Напомним, что НК РФ вменяет организатору игорного заведения (организатору тотализатора) в обязанность представить в налоговый орган соответствующее заявление не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения, то есть устанавливает предельный срок подачи заявления. В то же время организация может подать такое заявление и гораздо раньше, при этом объект налогообложения будет считаться зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации.

Пример 2.1. Казино приняло решение установить и ввести в эксплуатацию новый игровой стол 12 февраля 2004 г. и два новых игровых автомата 13 февраля 2004 г.

Заявление о регистрации каждого объекта налогообложения и об изменении общего количества объектов налогообложения было представлено в налоговый орган 6 февраля 2004 г.

Игровой стол и игровые автоматы были установлены и введены в эксплуатацию в принятые сроки.

Определение даты регистрации и даты установки

объекта налогообложения

1. Согласно п.3 ст.366 НК РФ казино обязано не позднее чем за два рабочих дня до даты установки игрового стола подать в налоговый орган заявление о его регистрации и об изменении общего количества объектов налогообложения, то есть заявление следует представить в налоговый орган не позднее 9 февраля 2004 г.

2. Согласно п.3 ст.366 НК РФ казино обязано не позднее чем за два рабочих дня до даты установки игровых автоматов подать в налоговый орган заявление об их регистрации и об изменении общего количества объектов налогообложения, то есть заявление следует представить в налоговый орган не позднее 10 февраля 2004 г.

3. Казино представило соответствующие заявления 6 февраля 2004 г., соответственно, эта дата будет признана датой регистрации игрового стола и игровых автоматов.

4. Фактическая установка и ввод в эксплуатацию игрового стола произведены (согласно внутренним документам казино) 12 февраля, следовательно, эта дата будет признана датой его установки.

5. Фактическая установка и ввод в эксплуатацию игровых автоматов произведены (согласно внутренним документам казино) 13 февраля, следовательно, эта дата будет признана датой их установки.

Исходя из приведенного примера видно, что дата регистрации и дата фактической установки и ввода в эксплуатацию игрового оборудования не совпадают. И вряд ли вообще когда-нибудь совпадут, поскольку по общему правилу заявление подается раньше, чем игровое оборудование будет установлено. При этом возникает вопрос, а какая же дата должна использоваться налогоплательщиком в целях исчисления налога на игорный бизнес. Ведь может случиться так, что дата подачи заявления произойдет в одном налоговом периоде (месяце), а дата фактической установки и начала эксплуатации - в другом.

По нашему мнению, для целей исчисления налога на игорный бизнес следует применять дату фактической установки игрового оборудования (при условии ее совпадения с датой его ввода в эксплуатацию), а не дату его регистрации в налоговых органах. Подробнее об этом читайте в разделе "Регистрация и возникновение обязанности по уплате налога".

Как указывалось выше, налогоплательщикам в силу п.3 ст.366 НК РФ следует регистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения, в том числе и в случае выхода из строя (вывода из эксплуатации), продажи или иного выбытия таких объектов. Причем это также необходимо сделать не позднее чем за два рабочих дня до даты выбытия каждого объекта налогообложения.

В то же время применять данное положение необходимо с учетом конкретных обстоятельств, поскольку далеко не всегда организатор игорного заведения (организатор тотализатора) может предварительно предполагать о выбытии у него определенных объектов налогообложения.

Такая ситуация складывается, например, в случае порчи объекта посетителями игорного заведения или поломки, стихийного бедствия и т.п. В этой связи представляется необоснованным продолжать считать, что налогоплательщик по-прежнему обладает объектом налогообложения налога на игорный бизнес. По нашему мнению, в подобных ситуациях изменение общего количества объектов налогообложения налогоплательщик сможет произвести безотносительно к соблюдению установленного п.3 ст.366 НК РФ срока <19>.

     
   ————————————————————————————————
   

<19> Если налогоплательщик не хочет спорить с налоговыми органами, ему в описанной ситуации все же следует подать в налоговый орган заявление об изменении общего количества объектов налогообложения, при этом через два рабочих дня объекты налогообложения будут считаться выбывшими.

Как следует из абз.2 п.4 ст.366 НК РФ, объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения.

В данном случае следует обратить внимание на некоторое противоречие между положениями п.3 и п.4 ст.366 НК РФ.

Как уже отмечалось ранее, на основании п.3 ст.366 НК РФ налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до выбытия каждого объекта налогообложения. Данная норма предполагает, что выбытие объекта налогообложения произойдет через два дня после подачи заявления. А также устанавливает крайний срок подачи соответствующего заявления, позволяя тем самым налогоплательщику подать заявление и в более ранние сроки (например, тогда, когда ему стала точно известна дата, когда в силу каких-либо причин произойдет выбытие объекта налогообложения). Так, налогоплательщик может подать заявление и за 10 дней до даты выбытия объекта налогообложения.

Казалось бы, все логично, однако в приведенных выше рассуждениях не учтены положения абз.2 п.4 ст.366 НК РФ, следуя которым, объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

По нашему мнению, в норме абз.2 п.4 ст.366 НК РФ законодатель, по всей вероятности, допустил техническую ошибку, подменив понятие "снятие объекта с учета (регистрации)" понятием "выбытия объекта". Поэтому правильнее считать объект налогообложения выбывшим не с момента подачи заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения, а по сроку фактического выбытия (окончания эксплуатации).

Пример 2.2. Казино приняло решение продать игровой автомат и 20 февраля 2004 г. заключило с покупателем договор купли-продажи, по условиям которого фактическая передача игрового автомата производится 28 февраля 2004 г.

Заявление об изменении общего количества объектов налогообложения было представлено в налоговый орган 23 февраля 2004 г.

Определение даты выбытия объекта налогообложения

1. Согласно п.3 ст.366 НК РФ казино обязано не позднее чем за два рабочих дня до даты выбытия игрового автомата подать в налоговый орган заявление об изменении общего количества объектов налогообложения, то есть заявление следует представить в налоговый орган не позднее 25 февраля 2004 г.

2. Казино представило в налоговый орган заявление об изменении количества объектов налогообложения 23 февраля 2004 г.

3. Фактическая передача игрового автомата произведена (согласно договору и акту приемки-передачи) 28 февраля 2004 г.

4. Несмотря на норму п.3 ст.366 НК РФ, предусматривающую, что объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления об изменении общего количества объектов налогообложения (то есть 23 февраля 2004 г.), такой датой следует признать дату фактического выбытия, то есть 28 февраля 2004 г.

Обращаем внимание читателей на то, что под рабочими днями, о которых упоминается в ст.366 НК РФ, следует понимать рабочие дни текущей недели, то есть периода времени, состоящего из пяти рабочих дней, следующих подряд (ч.5 ст.6.1 НК РФ). Таким образом, с точки зрения НК РФ рабочими днями признаются дни с понедельника по пятницу, в связи с чем рабочими днями не могут считаться суббота и воскресенье.

Кроме того, обязанность представить в налоговые органы соответствующие заявления не позднее двух рабочих дней до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения предполагает, что при определении крайней даты подачи заявления в число дней не включаются не только выходные, но и праздничные дни, определенные в соответствии с трудовым законодательством РФ. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Нерабочие праздничные дни определяются согласно ст.112 ТК РФ и приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Нерабочие праздничные дни

     
   —————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |  Праздничные дни   |                 Название                |
   +————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |1 и 2 января        |Новый год                                |
   +————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |7 января            |Рождество Христово                       |
   +————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |23 февраля          |День защитника Отечества                 |
   +————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |8 марта             |Международный женский день               |
   +————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |1 и 2 мая           |Праздник Весны и Труда                   |
   +————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |9 мая               |День Победы                              |
   +————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |12 июня             |День России                              |
   +————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |7 ноября            |День согласия и примирения               |
   +————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |12 декабря          |День Конституции Российской Федерации    |
   L————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Место регистрации объектов налогообложения

Законодатель, вводя в п.2 ст.366 НК РФ указание на необходимость регистрации организатором игорного заведения (организатором тотализатора) объектов налогообложения в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика, не уточнил, что именно следует понимать под таким местом: место государственной регистрации организатора игорного заведения (организатора тотализатора) или одно из мест, в которых организатор игорного заведения (организатор тотализатора) может состоять на учете в качестве налогоплательщика (в частности, по месту нахождения обособленного подразделения) <20>.

     
   ————————————————————————————————
   

<20> Следует отметить, что проблема выбора места регистрации объектов налогообложения (место нахождения налогоплательщика или место нахождения обособленного подразделения налогоплательщика) налогом на игорный бизнес не актуальна для индивидуальных предпринимателей, поскольку в силу ст.83 НК РФ по причине отсутствия у них обособленных подразделений местом регистрации принадлежащих им объектов налогообложения будет являться место жительства индивидуального предпринимателя, как место налогового учета предпринимателя. Равным образом, такая проблема не возникает для организаций, у которых отсутствуют обособленные подразделения, поскольку в этом случае организации будут уплачивать налог по месту своего нахождения.

До 1 января 2004 г. в п.2 ст.11 НК РФ содержалась норма, согласно которой понятие "регистрация" использовалось Налоговым кодексом в смысле государственной регистрации организации, которое признавалось местом нахождения российской организации. Принятым 23 декабря 2003 г. Федеральным законом N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" указанная выше норма была отменена. Вследствие чего понятие "регистрация" в налоговых целях перестало быть равнозначным понятию "место нахождения налогоплательщика".

Видимо, это связано с тем, что понятие государственной регистрации представляет собой специальный термин, предусмотренный законодательством о государственной регистрации юридических лиц - Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц", согласно которому государственная регистрации является фактом, подтверждающим создание юридического лица, и формально не связана с налоговым статусом налогоплательщика.

Учитывая сказанное, делать вывод о том, что, упоминая в п.2 ст.366 НК РФ о необходимости регистрации объектов налогообложения налога на игорный бизнес по месту регистрации организации в качестве налогоплательщика, законодатель выразил намерение проводить такую регистрацию объектов по месту государственной регистрации организатора игорного заведения (организатора тотализатора), представляется необоснованным. Несмотря на некую терминологическую схожесть двух понятий - "место государственной регистрации" и "место регистрации в качестве налогоплательщика", допускать их полное смешение не следует, поскольку понятие "место государственной регистрации" имеет отношение к определению места, по которому создана и зарегистрирована организация, в то время как понятие "место регистрации в качестве налогоплательщика" преследует цель определить то место, по которому налоговый орган сможет осуществлять налоговый контроль за деятельностью налогоплательщика по любому из предусмотренных ст.83 НК РФ оснований.

В то же время сведения о государственной регистрации служат основанием для постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства (п.3 ст.83 НК РФ). Используя такие сведения, можно установить местонахождение самой организации (предпринимателя).

Но организация может иметь сложную структуру, с территориально разрозненными элементами, в частности обособленными подразделениями, находящимися в ином регионе <21>.

     
   ————————————————————————————————
   

<21> Строго говоря, является подразделение обособленным или не обособленным, в любом случае оно - часть организации, и, следовательно, организация этой своей частью может присутствовать в другом регионе.

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст.11 НК РФ).

Отсюда можно сделать вывод, что обособленные подразделения обладают двумя основными признаками:

- территориальной обособленностью;

- наличием стационарных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца.

При наличии обоих указанных признаков подразделение будет признано обособленным. Последствием такого признания является необходимость постановки на учет в налоговом органе, причем по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п.1 ст.83 НК РФ).

Другими словами, организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика по месту своего нахождения, а также по месту нахождения ее обособленных подразделений, то есть по месту осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ). А также зарегистрировать объекты налогообложения налогом на игорный бизнес в том месте, где фактически расположены такие объекты и где налогоплательщик состоит на налоговом учете <22>.

     
   ————————————————————————————————
   

<22> На такой вывод ориентируют и последующие статьи гл.29 НК РФ. В частности, в п.2 ст.370 НК РФ законодатель прямо указывает организаторам игорного заведения (организаторам тотализатора) на необходимость представления налоговой декларации по имеющимся у них объектам налогообложения уже не по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика, а исключительно по месту учета игорных заведений в качестве налогоплательщика. Подробнее об этом читайте в гл.5 "Налоговая декларация".

Исходя из изложенного следует, что делать различия в понятиях "место регистрации организации в качестве налогоплательщика" и "место учета в качестве налогоплательщика" не следует. По нашему мнению, для целей гл.29 НК РФ они принимаются как равнозначные, и, следовательно, положения п.2 ст.366 НК РФ следует понимать как вводящие обязанность зарегистрировать объекты налогообложения налогом на игорный бизнес в том месте, где фактически расположены такие объекты, где осуществляется предпринимательская деятельность в сфере игорного бизнеса и где налогоплательщик состоит на налоговом учете (по любому из оснований).

Пример 2.3. Местом государственной регистрации организатора игорного заведения является г. Москва. В то же время организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса как непосредственно в г. Москве, так и через свои обособленные подразделения, расположенные в Московской области.

Определение места регистрации объектов налогообложения

1. Объекты налогообложения, фактически расположенные в г. Москве и используемые для осуществления деятельности в данном городе, подлежат регистрации в г. Москве.

2. Объекты налогообложения, фактически расположенные в Московской области и используемые для осуществления деятельности в данном регионе, подлежат регистрации в Московской области.

Отметим, что приведенная выше позиция нашла свое отражение в Письме МНС России от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425@. По мнению МНС России, объект налогообложения налогом на игорный бизнес подлежит постановке на учет (должен быть зарегистрирован) в налоговом органе по месту нахождения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения организации) или месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации). Однако при этом индивидуальные предприниматели регистрируют объекты налогообложения по месту своего жительства независимо от места ведения игорного бизнеса.

Письмо МНС России от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425@

"О постановке на учет в налоговом органе

объектов налогообложения налогом на игорный бизнес"

Ранее Управление МНС по г. Москве в Письме от 16 февраля 2004 г. N 23-01/5/9352 "О порядке постановки на учет в налоговых органах объектов налогообложения налогом на игорный бизнес" также отмечало, что налогоплательщики налога на игорный бизнес подлежат постановке на учет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения и по сути там же должны регистрировать находящиеся у них объекты налогообложения.

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 февраля 2004 г. N 23-01/5/9352

О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

В связи с многочисленными запросами Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве сообщает следующее.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2004 г. вступила в силу гл.29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п.2 ст.366 гл.29 Кодекса налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в п.1 данной статьи Кодекса, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам своим Письмом от 16.01.2004 N 22-1-15/47-Б583 разъяснило порядок постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса.

В соответствии с п.1 ст.83 Кодекса налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Обособленным подразделением организации согласно п.2 ст.11 Кодекса признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В связи с этим осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации не по месту регистрации организации-налогоплательщика при наличии рабочих мест влечет образование обособленного подразделения.

Таким образом, организация-налогоплательщик подлежит постановке на учет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения.

При этом уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации, по ставке, установленной в соответствии со ст.369 Кодекса на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления данным обособленным подразделением деятельности в области игорного бизнеса.

Исходя из изложенного, если организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет объекты налогообложения налогом на игорный бизнес в других субъектах Российской Федерации, по месту нахождения которых оборудованы рабочие места, то она должна встать на учет в налоговом органе по месту их нахождения и производить уплату налога по ставкам, установленным в данных субъектах.

Если организация-налогоплательщик имеет объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, расположенные, как и она сама, в г. Москве, то независимо от того, оборудованы рабочие места по месту их нахождения или нет, постановка на учет производится в порядке, установленном Приказом Управления МНС России по г. Москве от 29.04.2003 N 119, т.е. в Межрайонной инспекции МНС России N 42 по г. Москве.

Организации, зарегистрированные в других субъектах Российской Федерации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса на территории Москвы, при наличии рабочих мест подлежат постановке на налоговый учет в МИ MНC России N 42 по г. Москве и уплачивают налог на игорный бизнес по ставкам, установленным Законом г. Москвы от 22.10.2003 N 62 "О ставках налога на игорный бизнес".

Советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

Ю.А.Мавашев

Более сложным является решение вопроса о регистрации объектов налогообложения теми организациями, которые осуществляют деятельность в другом регионе, не имея стационарных (созданных на срок более одного месяца) рабочих мест. Например, организация, расположенная в г. Москве, имеет игровые автоматы в Московской области и при этом не создает стационарных рабочих мест по месту расположения данного игорного оборудования.

В этом случае облагаемая налогом на игорный бизнес деятельность есть, территориальная обособленность налицо, а вот рабочих мест нет. Формально вследствие отсутствия обязательного признака обособленного подразделения (наличие стационарных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца) оно таковым не признается, а потому у организатора игорного заведения нет обязанности по регистрации в качестве налогоплательщика на территории Московской области.

Справедливости ради необходимо отметить, что из-за явного пробела в законодательстве данная ситуация является абсурдной, так быть не должно. В рассматриваемом случае все объекты налогообложения (игровые автоматы) подлежат регистрации на территории г. Москвы, хотя фактически находятся на территории Московской области, где и осуществляется предпринимательская деятельность с их применением.

Из этой ситуации есть наиболее безопасный выход: в соответствии с п.9 ст.83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение (на основе представленных ими данных) принимается налоговым органом. Какое бы решение он ни принял, налогоплательщик будет избавлен от ответственности, поскольку в данном случае ответственность перекладывается на налоговый орган.

Следует отметить, что несмотря на законодательный пробел в регулировании вопроса о регистрации объектов налогообложения теми организациями, которые осуществляют деятельность в другом регионе, не имея при этом стационарных рабочих мест, МНС России в вышеназванном Письме от 15 марта 2004 г. высказало свое отношение по этому вопросу, отметив, что в случае, если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения налогом на игорный бизнес осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

Между тем предложенная МНС России позиция не является общеобязательной для налогоплательщиков в силу ст.4 НК РФ, в связи с чем налогоплательщики налога вправе избрать иной подход при определении места регистрации объекта налогообложения, расположенного вне месте нахождения организации и ее обособленного подразделения, в том числе отстаивать позицию о допустимости в силу неоднозначности законодательного регулирования производить постановку объекта налогообложения на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

В заключение заметим, что в настоящее время <23> Государственная Дума России приняла в первом чтении 31 марта 2004 г. законопроект "О внесении изменений и дополнений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в котором предполагается исключить все неясности, имеющие место в действующей редакции гл.29 НК РФ и связанные с местом регистрации объектов налогообложения.

     
   ————————————————————————————————
   

<23> Справка: законопроект внесен в Государственную Думу России депутатами Московской областной думы (Постановление от 25 июня 2003 г.).

В случае принятия законопроекта п.п.2 - 3 ст.366 НК РФ будут выглядеть следующим образом:

"2. В целях настоящей главы налогоплательщик обязан поставить на учет (далее в настоящей главе - зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в п.1 настоящей статьи, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налогоплательщик, не состоящий на учете в налоговом органе того субъекта Российской Федерации, на территории которого он осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, обязан встать на учет в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности и зарегистрировать каждый объект налогообложения в срок и в порядке, предусмотренные настоящей статьей.

3. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика, а также по месту нахождения объекта налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения".

Исходя из приведенных выше положений следует, что при внесении изменений в ст.366 НК РФ организаторам игорных заведений (организаторам тотализатора) необходимо будет регистрировать любые объекты налогообложения (вне зависимости от того, обладают ли они признаками обособленных подразделений или нет) в налоговых органах по месту осуществления деятельности (а не по месту нахождения самой организации или ее обособленных подразделений).

Порядок представления заявления о регистрации

Для регистрации объектов налогообложения организатор игорного заведения (организатор тотализатора) представляет в налоговую инспекцию соответствующее заявление о регистрации объекта (объектов), которое может быть подано самим налогоплательщиком, его представителем или направлено по почте (п.5 ст.366 НК РФ). При этом согласно п.2 ст.366 НК РФ регистрация производится по специальной форме, утвержденной МНС России.

Такая форма N 29-1 "Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" утверждена Приказом МНС России от 8 января 2004 г. N ВГ-3-22/7@ "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".

Интересным является то, что, в отличие от приведенного выше порядка подачи заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения, законодателем не предусмотрен аналогичный порядок для подачи заявления об изменении количества объектов налогообложения. Тем не менее представляется, что налогоплательщикам следует проводить регистрацию изменений общего количества объектов налогообложения в том же порядке, что и регистрацию объекта (объектов) налогообложения.

Равным образом, в гл.29 НК РФ отсутствует указание на полномочия МНС России в отношении утверждения им каких-либо форм заявления, на основании которых производится регистрация изменения количества объектов налогообложения.

Приведенное обстоятельство учтено МНС России, предложившим налогоплательщикам заполнять рекомендуемую форму N 29-2 "Заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес", утвержденную Приказом МНС России от 8 января 2004 г. N ВГ-3-22/5@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес".

Форма N 29-1

В Инспекцию Министерства Российской

Федерации по налогам и сборам

___________________________________

(наименование налогового органа)

от ________________________________

(полное наименование

организации, фамилия, имя,

___________________________________

отчество индивидуального

предпринимателя)

___________________________________

(адрес места

нахождения организации,

___________________________________

места жительства индивидуального

предпринимателя)

___________________________________

(ОГРН, ИНН/КПП организации,

ИНН индивидуального

___________________________________

предпринимателя)

ЗАЯВЛЕНИЕ

О РЕГИСТРАЦИИ ОБЪЕКТА (ОБЪЕКТОВ) НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НАЛОГОМ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

В соответствии с пунктом 2 статьи 366 главы 29 Налогового

кодекса Российской Федерации _____________________________________

__________________________________________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального

предпринимателя, ИНН)

просит зарегистрировать следующие объекты налогообложения налогом

на игорный бизнес:

игровые столы

     
   ————T———————————————————————————————T————————————————————————————¬
   | N |  Адрес места нахождения <*>   |Количество единиц (прописью)|
   |п/п|                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   | 1 |               2               |              3             |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |   |                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |   |                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |   |                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Итого                              |                            |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В графе 2 указывается фактическое место нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.

игровые автоматы

     
   ————T———————————T———————————————T————————————————————————————————¬
   | N |Адрес места|Заводской номер|  Количество единиц (прописью)  |
   |п/п|нахождения |и завод—изгото—|                                |
   |   |    <*>    |витель         |                                |
   +———+———————————+———————————————+————————————————————————————————+
   | 1 |     2     |        3      |                4               |
   +———+———————————+———————————————+————————————————————————————————+
   |   |           |               |                                |
   +———+———————————+———————————————+————————————————————————————————+
   |   |           |               |                                |
   +———+———————————+———————————————+————————————————————————————————+
   |   |           |               |                                |
   +———+———————————+———————————————+————————————————————————————————+
   |Итого                          |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В графе 2 указывается фактическое место нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.

кассы тотализаторов

     
   ————T———————————————————————————————T————————————————————————————¬
   | N |  Адрес места нахождения <*>   |Количество единиц (прописью)|
   |п/п|                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   | 1 |               2               |              3             |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |   |                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |   |                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |   |                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Итого                              |                            |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В графе 2 указывается фактическое место нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.

кассы букмекерских контор

     
   ————T———————————————————————————————T————————————————————————————¬
   | N |  Адрес места нахождения <*>   |Количество единиц (прописью)|
   |п/п|                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   | 1 |               2               |              3             |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |   |                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |   |                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |   |                               |                            |
   +———+———————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Итого                              |                            |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В графе 2 указывается фактическое место нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.

Всего количество объектов налогообложения составляет _____________

_____________________________________ единиц.

(прописью)

Примечания. 1. Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

2. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Руководитель организации

(Индивидуальный

предприниматель) ___________ _____________________

(подпись) (фамилия, инициалы)

"__" __________ 20__ года

М.П.

Отметка о регистрации заявления:

"__" __________ 20__ года

___________ ____________________________________ штамп налогового

(подпись) (фамилия, инициалы должностного органа

лица налогового органа)

Форма N 29-2

В Инспекцию Министерства Российской

Федерации по налогам и сборам

___________________________________

(наименование налогового органа)

от ________________________________

(полное наименование

организации, фамилия, имя,

___________________________________

отчество индивидуального

предпринимателя)

___________________________________

(адрес места нахождения

организации,

___________________________________

места жительства индивидуального

предпринимателя)

___________________________________

(ОГРН, ИНН/КПП организации,

ИНН индивидуального

___________________________________

предпринимателя)

ЗАЯВЛЕНИЕ

О РЕГИСТРАЦИИ ИЗМЕНЕНИЙ КОЛИЧЕСТВА ОБЪЕКТОВ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

В соответствии с пунктом 3 статьи 366 главы 29 Налогового

кодекса Российской Федерации _____________________________________

__________________________________________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального

предпринимателя, ИНН)

просит зарегистрировать изменение количества объектов

налогообложения налогом на игорный бизнес согласно перечню:

игровые столы

     
   ————T——————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   | N |Фактический адрес места нахождения|       Количество        |
   |п/п|                                  |    (единиц прописью)    |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 1 |                2                 |             3           |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Итого                                 |                         |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

игровые автоматы

     
   ————T—————————————————T——————————————————T———————————————————————¬
   | N |Фактический адрес|Заводской номер и |  Количество (единиц   |
   |п/п|места нахождения |завод—изготовитель|       прописью)       |
   +———+—————————————————+——————————————————+———————————————————————+
   | 1 |        2        |         3        |           4           |
   +———+—————————————————+——————————————————+———————————————————————+
   |   |                 |                  |                       |
   +———+—————————————————+——————————————————+———————————————————————+
   |   |                 |                  |                       |
   +———+—————————————————+——————————————————+———————————————————————+
   |   |                 |                  |                       |
   +———+—————————————————+——————————————————+———————————————————————+
   |   |                 |                  |                       |
   +———+—————————————————+——————————————————+———————————————————————+
   |Итого                                   |                       |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————
   

кассы тотализаторов

     
   ————T——————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   | N |Фактический адрес места нахождения|       Количество        |
   |п/п|                                  |    (единиц прописью)    |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 1 |                2                 |             3           |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Итого                                 |                         |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

кассы букмекерских контор

     
   ————T——————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   | N |Фактический адрес места нахождения|       Количество        |
   |п/п|                                  |    (единиц прописью)    |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   | 1 |                2                 |             3           |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |   |                                  |                         |
   +———+——————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Итого                                 |                         |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

и выдать новое свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес взамен свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес от "__" ________ 20__ года (внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство от "__" _______ 20__ года N _______).

Примечания. 1. Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

2. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Руководитель организации

(Индивидуальный

предприниматель) _____________ ___________________

(подпись) (фамилия, инициалы)

"__" __________ 20__ года М.П.

Отметка о регистрации заявления:

"__" __________ 20__ года

_____________ ____________________________________ штамп

(подпись) (фамилия, инициалы должностного лица налогового

налогового органа) органа

Форма N 29-3

Инспекция Министерства Российской

Федерации по налогам и сборам

_________________________________

(наименование налогового органа)

_________________________________

(штамп налогового органа)

СВИДЕТЕЛЬСТВО <**>

О РЕГИСТРАЦИИ ОБЪЕКТА (ОБЪЕКТОВ) НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НАЛОГОМ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

ОТ _________ 20__ Г. N ________

Настоящее свидетельство выдано ___________________________________

__________________________________________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального

предпринимателя, ИНН)

__________________________________________________________________

(адрес места нахождения налогоплательщика)

в том, что указанный налогоплательщик "__" __________ 20__ г.

действительно зарегистрировал в __________________________________

__________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

следующее количество объектов налогообложения (в разрезе видов

объектов налогообложения) ________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

(единицы указываются прописью)

Перечень объектов налогообложения приведен в приложении к

свидетельству.

Основание: заявление о регистрации объекта (объектов)

налогообложения налогом на игорный бизнес ________________________

__________________________________________________________________

(полное наименование организации, фамилия, имя,

отчество индивидуального предпринимателя)

от "__" ___________ 20__ г. N ______. Дата представления в

налоговый орган "__" ____________ 20__ г.

Руководитель (заместитель руководителя)

Инспекции Министерства Российской

Федерации по налогам и сборам

________________________________ ___________ _____________________

(наименование налогового органа) (подпись) (фамилия, инициалы)

М.П.

Свидетельство получено

Руководитель организации ___________ _____________________

(Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)

"__" ___________ 20__ г.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Бланк свидетельства заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается налогоплательщику, второй экземпляр хранится в налоговом органе.

Поскольку указанная форма носит лишь рекомендательный характер, налогоплательщики вправе адаптировать ее под свои нужды, связанные с исполнением обязанности по регистрации изменений общего количества объектов налогообложения (например, назвав форму "Заявление об уменьшении (увеличении) количества объектов налогообложения"), либо вообще отказаться от ее применения и представить в налоговый орган заявление по собственной форме.

Несмотря на сказанное, при возникновении необходимости зарегистрировать изменение общего количества объектов налогообложения рекомендуем налогоплательщикам все же воспользоваться формой, специально подготовленной налоговыми органами и исключающей возможность споров с представителями налогового управления (инспекции).

После представления налогоплательщиком в налоговые органы письменного заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения либо об изменении количества объектов налогообложения органы МНС России в течение пяти рабочих дней обязаны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство (п.6 ст.366 НК РФ). Форма свидетельства N 29-3 "Свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" утверждена Приказом МНС России от 9 января 2004 г. N ВГ-3-22/9@ "Об утверждении рекомендуемой формы свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" <24>.

     
   ————————————————————————————————
   

<24> Из-за большого объема приводится в сокращенном виде.

Регистрация и возникновение обязанности по уплате налога

Исходя из того, что основанием для возникновения объекта налогообложения является ведение деятельности, связанной с извлечением организатором игорного заведения (организатором тотализатора) дохода от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, можно сделать вывод, что регистрация объектов налогообложения в налоговых органах сама по себе не приводит к обязанности уплачивать налог на игорный бизнес.

Еще в период действия Закона о налоге на игорный бизнес обязательная регистрация объектов налогообложения вызывала многочисленные споры с налоговыми органами, связывающими момент возникновения обязанности по уплате налога на игорный бизнес с моментом обязательной регистрации <25>.

     
   ————————————————————————————————
   

<25> В частности, такая позиция была высказана в Письме УМНС по г. Москве от 18 сентября 2002 г. N 23-05/43801.

Однако факт регистрации объектов налогообложения в налоговом органе имеет значение исключительно для целей налогового контроля и не обусловливает сам по себе образование у конкретного лица обязанности по уплате налога на игорный бизнес. Такая обязанность возникает только в случае использования зарегистрированных объектов налогообложения в предпринимательской деятельности, связанной с извлечением организаторами игорных заведений (организаторами тотализатора) дохода от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение.

Изложенная позиция, как правило, поддерживается и судами.

Так, по мнению Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа, высказанному в Постановлении от 22 октября 2001 г. по делу N А82-101/01-А/3, игровой автомат становится объектом обложения налогом на игорный бизнес не с момента его регистрации в налоговом органе, а с момента установки в игорном заведении и использования для проведения азартных игр. Это прямо следует из определения игрового автомата как оборудования, установленного в игорном заведении и используемого для проведения игр с денежным выигрышем <26>.

     
   ————————————————————————————————
   

<26> Напомним, что в ст.364 НК РФ игровой автомат также определен как специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр.

Отметим, что в приведенном Постановлении суда предпринимателю, осуществляющему игорную деятельность, удалось документально доказать, что несмотря на регистрацию игровых автоматов в налоговых органах, они были ему переданы, установлены и введены в эксплуатацию значительно позже. Это обстоятельство привело к тому, что индивидуальный предприниматель не платил налог на игорный бизнес до начала фактического использования игровых автоматов, являющихся разновидностью объектов налога на игорный бизнес.

Риск занятия судом иной позиции был бы значительно выше, если бы игровые автоматы находились на территории игорного заведения в зоне обслуживания посетителей.

В другом случае организация, зарегистрировавшая игровые автоматы в налоговой инспекции и не имевшая на этот момент лицензии на осуществление игорной деятельности, подстраховалась и направила в налоговый орган письмо, в котором сообщила, что игровые автоматы не эксплуатируются и будут введены в действие после получения лицензии. В этой связи до момента получения лицензии организация налог на игорный бизнес не уплачивала. Данное обстоятельство послужило причиной предъявления налоговыми органами претензии о необходимости исчислить и уплатить налог на игорный бизнес. При этом налоговые органы считали, что обязанность по уплате налога связана с моментом регистрации игровых автоматов в налоговых органах, а не с "установкой автомата" или "получением лицензии".

Возникший в описанной ситуации спор был разрешен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа, который в своем Постановлении от 10 мая 2001 г. по делу N А56-3093/01 сделал вывод о том, что игровой автомат становится объектом налогообложения не только при его регистрации в налоговой инспекции, но и при условии его фактической установки в игорном заведении и начала использования.

Вывода о том, что не может считаться достаточным основанием для возникновения объекта налогообложения и возложения на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанности налогоплательщика обладание ею зарегистрированными в налоговом органе игровыми автоматами, придерживается Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем Постановлении от 13 ноября 2002 г. по делу N А56-21193/02. По мнению суда, игровой автомат становится объектом обложения налогом на игорный бизнес не только при его регистрации в налоговой инспекции, этот автомат должен быть установлен в игорном заведении и использоваться для проведения азартных игр организацией, имеющей специальную лицензию на занятие игорным бизнесом.

Хотя приведенная выше позиция арбитражных судов представляется верной, отметим, что имеет место и иная трактовка рассматриваемой проблемы.

В частности, тот же Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 22 мая 2001 г. по делу N А56-3930/01 посчитал, что обязанность налогоплательщика по уплате налога на игорный бизнес все же связана с моментом регистрации объектов налогообложения в налоговых органах, тем самым проявив определенную непоследовательность в решении поставленного в ходе судебного заседания вопроса - когда возникает объект обложения налогом на игорный бизнес.

Несмотря на то что имеет место различная практика разрешения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по одному и тому же вопросу, мы полагаем, что полноценный объект налогообложения налогом на игорный бизнес появляется у лица, занимающегося игорным бизнесом, при получении свидетельства о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, установке объектов налогообложения и начале их фактического использования на основе полученной специальной лицензии.

Ответственность за нарушение обязанностей по регистрации

объектов налогообложения

Главой 29 НК РФ установлена ответственность организаторов игорного заведения (организаторов тотализатора) за нарушение обязанностей по представлению в налоговые органы сведений об объектах налогообложения, что является новшеством по отношению к ранее действовавшему Закону о налоге на игорный бизнес.

Согласно п.7 ст.366 НК РФ нарушение налогоплательщиком требований, связанных с постановкой на учет (регистрацией) объектов налогообложения и предусмотренных п.п.2, 3 ст.366 НК РФ, влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Пример 2.4. Казино, расположенное в г. Москве, своевременно не зарегистрировало установленный в игорном зале игровой стол.

Расчет суммы штрафа в связи с нарушением требований о регистрации

объектов налогообложения

1. В соответствии с Законом г. Москвы от 22 октября 2003 г. N 62 "О ставках налога на игорный бизнес" ставка налога на игорный бизнес за один игровой стол в г. Москве составляет 100 000 руб.

2. Согласно п.7 ст.366 НК РФ нарушение налогоплательщиком срока регистрации игрового стола влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога.

3. Сумма штрафа, подлежащая взысканию с налогоплательщика, своевременно не зарегистрировавшего игровой стол:

100 000 руб. х 3 = 300 000 руб.

В случае если налогоплательщик нарушит требования, предусмотренные п.2 либо п.3 ст.366 НК РФ, более одного раза, с него взыскивается штраф в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Пример 2.5. Казино, расположенное в г. Санкт-Петербурге, дважды уклонилось от регистрации игровых автоматов.

Расчет суммы штрафа в связи с нарушением требований о регистрации

объектов налогообложения

1. В соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 11 ноября 2003 г. N 623-94 "О налоге на игорный бизнес в Санкт-Петербурге" ставка налога на игорный бизнес за один игровой автомат в г. Санкт-Петербурге составляет 4500 руб.

2. Согласно п.7 ст.366 НК РФ нарушение налогоплательщиком положений о регистрации игровых автоматов более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога.

3. Сумма штрафа, подлежащая взысканию с налогоплательщика, дважды уклонившегося от регистрации игрового автомата:

4500 руб. х 6 = 27 000 руб.

В то же время следует отметить, что введение законодателем отдельных оснований для наступления ответственности за нарушение обязанностей налогоплательщика налога на игорный бизнес прямо противоречит общему принципу ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Согласно п.1 ст.107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение". Этой же главой в силу п.2 ст.114 НК РФ устанавливаются и размеры налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). При этом никаких исключений в отношении налога на игорный бизнес часть первая НК РФ не содержит.

Приведенные нормы закона о возможности возложения на налогоплательщика каких-либо санкций в определенном размере только в силу гл.16 НК РФ ориентируют на исключительность положений указанной главы как в части определения случаев и оснований для наступления ответственности за нарушение положений налогового законодательства, так и в части установления размеров налоговых санкций. Исходя из чего законодателю следовало бы при принятии гл.29 НК РФ внести соответствующие дополнения в гл.16 НК РФ.

Устанавливая в гл.29 НК РФ особую разновидность ответственности за уклонение от регистрации объектов налогообложения или изменения общего количества ранее зарегистрированных объектов налогообложения, законодатель одновременно не уточнил, каким образом следует соотносить положения п.7 ст.366 НК РФ с положениями гл.16 НК РФ.

Такое положение дел приводит к возникновению правовой неопределенности относительно вопроса о допустимости применения рассматриваемых санкций. Сравнение положений п.1 ст.107 НК РФ и п.2 ст.114 НК РФ с п.7 ст.366 НК РФ приводит к появлению неустранимого сомнения в содержании законодательного подхода о принципах и случаях наложения санкций за определенные правонарушения, что в силу п.3 ст.49 Конституции РФ, п.7 ст.3 НК РФ следует толковать в пользу налогоплательщика.

В то же время практика применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства свидетельствует о допущении в ряде случаев отступлений от норм, установленных гл.16 НК РФ.

Так, несмотря на наличие п.1 ст.107 НК РФ, в части первой НК РФ с момента введения ее в действие содержится гл.18 НК РФ, посвященная вопросам ответственности банков за нарушение налогового законодательства. Данная глава НК РФ не рассматривается с точки зрения п.1 ст.107 НК РФ как дающая основания для привлечения к ответственности за нарушение положений налогового законодательства, однако, тем не менее, активно применяется в правоприменительной практике <27>.

     
   ————————————————————————————————
   

<27> См., например, п.21 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"; Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 февраля 2003 г. по делу N А29-7400/02А; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 мая 2003 г. по делу N Ф08-1423/2003-532А и др.

Исходя из изложенного вряд ли возможно исключить практическое применений положений п.7 ст.366 НК РФ, поскольку не вызывает сомнения, что налоговые органы при нахождении соответствующих оснований инициируют процедуру привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение требований о регистрации объектов налогообложения.

В этом случае налогоплательщикам следует заранее подготовить убедительные аргументы для представления доводов о недопустимости наказания по п.7 ст.366 НК РФ либо грамотно обосновать правовую позицию для оспаривания указанной нормы в Конституционном Суде РФ, указывая при этом, что своевольное установление законодателем мер ответственности вне системы ответственности, предусмотренной самим же законодателем в законодательном акте, приводит к нарушению конституционных прав, гарантированных соответствующими статьями Конституции РФ (например, ч.3 ст.49 Конституции РФ).

ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА, НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД И НАЛОГОВАЯ СТАВКА

ПО НАЛОГУ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Чтобы исчислить налог на игорный бизнес, недостаточно просто зафиксировать объект налогообложения, для этого необходимо определить налоговую базу, налоговый период и налоговую ставку по данному налогу.

3.1. Налоговая база и порядок ее определения

В отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога. Причем правильное определение налоговой базы означает создание всех необходимых условий для исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налога на игорный бизнес.

Общий порядок определения налоговой базы

По общему правилу, установленному налоговым законодательством России, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ).

Налоговая база по налогу на игорный бизнес имеет физическую характеристику, поскольку связана с количеством специальных объектов, признаваемых объектами налогообложения (игровых столов, игровых автоматов, касс букмекерских контор и касс тотализаторов). Это следует из определения налоговой базы, установленного в ст.367 НК РФ, согласно которому налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Как следует из ст.367 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому из видов объектов налогообложения (поскольку впоследствии при расчете налога, подлежащего взносу в бюджет, к каждому объекту налогообложения будет применяться собственная ставка) исходя из количества соответствующих объектов налогообложения.

Таким образом, по каждому виду объектов налогообложения налоговая база определяется как суммарное количество объектов налогообложения. Причем налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Пример 3.1. Организатор игорного заведения использует в предпринимательской деятельности 10 игровых столов и 5 игровых автоматов.

Порядок определения налоговой базы по налогу на игорный бизнес

1. Налоговая база по игровым столам равна количеству объектов налогообложения (игровых столов), то есть 10.

2. Налоговая база по игровым автоматам равна количеству объектов налогообложения (игровых автоматов), то есть 5.

Обозначая в качестве объектов налогообложения игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор, законодатель в то же время не учел специфику такого рода объектов, связанную с тем, что подчас организатор игорного заведения (организатор тотализатора) использует объект, который может быть квалифицирован одновременно как несколько объектов налогообложения.

Как определить налоговую базу по игровым столам, имеющим

несколько игровых полей?

На практике нередко встречается ситуация, когда один игровой стол имеет несколько игровых полей. Еще в условиях действия Закона о налоге на игорный бизнес у налогоплательщиков возникали вопросы: следует ли учитывать игровое поле в качестве самостоятельного объекта налогообложения и как определить налоговую базу по такому объекту?

Налоговыми органами высказывалась позиция, что игровой стол, имеющий несколько игровых полей, следовало считать несколькими самостоятельными единицами налогообложения (исходя из количества игровых полей). Судебно-арбитражной практикой также был создан прецедент признания такого объекта сразу несколькими самостоятельными объектами налогообложения <28>. Соответственно, налоговая база по такому столу определялась исходя из количества игровых полей.

     
   ————————————————————————————————
   

<28> В частности, Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в Постановлении от 18 января 2002 г. по делу N А43-341/01-30-6 стол для игры в покер, конструкция которого представляет собой соединенные четыре стола с одинаковой разметкой, был признан четырьмя единицами налогообложения, поскольку каждый из игровых столов имеет свое игровое поле (специальным образом расчерченное пространство на плоскости игрового поля), в площади которого непосредственно производится игра.

После вступления в силу гл.29 НК РФ ситуация разрешилась неожиданным способом, позволяющим тем не менее учесть при исчислении налога на игорный бизнес количество игровых полей.

Во-первых, в ст.364 НК РФ дано отдельное определение понятию "игровое поле", которым признается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

Как следует из определения игрового поля, таковым может считаться только то место, которое расположено на игровом столе <29> и на котором осуществляется отдельная азартная игра. Иными словами, игровой стол обладает тремя игровыми полями, если на таком игровом столе происходят три азартные игры, каждая из которых проводится с участием представителя игорного заведения (то есть лица, уполномоченного игорным заведением на проведение от имени игорного заведения азартных игр) и посетителя(ей) игорного заведения (участников азартных игр).

     
   ————————————————————————————————
   

<29> Данное обстоятельство исключает вопрос об определении налоговой базы по игровым автоматам типа "Электронная рулетка", на которых размещены несколько электронных игровых полей.

Во-вторых, определив, что такое игровое поле, законодатель не пошел по пути того, чтобы считать один игровой стол сразу несколькими объектами налогообложения, то есть один игровой стол всегда признается одним объектом налогообложения вне зависимости от количества игровых полей. В связи с этим налоговая база по столу, имеющему несколько игровых полей, рассчитывается без учета количества таких полей, то есть за основу для расчета налоговой базы по такому объекту налогообложения принимается игровой стол как самостоятельная единица.

Однако на этапе расчета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в случае наличия в игорном заведении игрового стола с несколькими игровыми полями к налоговой базе применяется налоговая ставка, увеличенная в размере, кратном количеству игровых полей, расположенных на игровом столе (п.1 ст.370 НК РФ) <30>.

     
   ————————————————————————————————
   

<30> Более подробно пример расчета налоговой базы по игровым столам с несколькими игровыми полями будет рассмотрен в разд.4.1 "Порядок исчисления налога".

Таким образом, общая сумма налога все же будет исчислена с учетом количества игровых полей.

Как определить налоговую базу по игровым

развлекательным комплексам?

Решив одну проблему с игровыми столами, имеющими несколько игровых полей, законодатель не позаботился о решении другой проблемы, связанной с налогообложением игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть (так называемые игровые комплексы).

Вопрос о количестве объектов налогообложения при наличии игровых автоматов, входящих в игровые развлекательные комплексы, вызывал многочисленные споры с налоговыми органами, которые вряд ли прекратятся в ближайшем будущем, поскольку понятие игрового автомата, приведенное в гл.29 НК РФ, практически не отличается от того же понятия, ранее установленного в Законе о налоге на игорный бизнес.

Свое мнение в подобной ситуации главное налоговое ведомство России высказало еще в 1998 г. (Письмо от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912), объясняя (на примере игрового развлекательного комплекса "КСИ Интернэшенал"), как с точки зрения количества объектов налогообложения и определения налоговой базы рассматривать игровые развлекательные комплексы, состоящие из нескольких игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть и имеющие общий центральный компьютер системы.

Налоговые органы разъяснили, что игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса выполняет игровую программу, определяемую типом используемой платы или программы компьютера, а управление автоматом в процессе игры осуществляется одним человеком. В комплексе, как правило, могут быть использованы любые программы азартных игр. При этом игровой автомат может состоять из следующих основных узлов: корпуса, процессора, устройства ввода, устройства вывода информации, устройства приема жетонов (монет, бумажных денег) и устройства выдачи жетонов (монет, бумажных денег), либо отдельные из перечисленных узлов могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Выигрыш на каждом игровом автомате зависит от случая, но с учетом всех предыдущих проведенных игр вероятность выпадения выигрыша при этом тем больше, чем больше проиграно игроками средств.

Устройство центрального пульта (компьютер централизованного управления), как правило, в это время выполняет постоянную программу, позволяющую набивать и снимать с каждого игрового автомата "кредит", а также формирует дополнительный призовой фонд для всех игроков (игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть) за счет общего количества проигранных ставок на каждом игровом автомате, называемый общепринятым в мировой практике термином "Джек-пот".

Таким образом, объединение игровых автоматов между собой в игровой комплекс и использование центрального пульта (компьютера централизованного управления) является источником дополнительной заинтересованности в игре на автомате, входящем в игровой комплекс, посредством как повышения вероятности наступления выигрышной комбинации для игрока, так и возможности большего выигрыша, чем на автомате, не объединенном в локальную сеть. При этом, по мнению налоговых органов, каждый игровой автомат стоит рассматривать как самостоятельный игровой автомат, являющийся отдельным объектом налогообложения налога на игорный бизнес.

Аналогичным образом налоговые органы решают вопрос и в отношении игровых автоматов на несколько игровых мест, объединенных общим корпусом (например, "Stolbik", "Электронная рулетка", "IMERA" модели "Gamestation Tropical StudPoker", "Американская рулетка "Gold Club" <31>). Такие игровые автоматы, с точки зрения налоговых органов, признаются игровыми развлекательными комплексами, подлежащими налогообложению в зависимости от наличия игровых мест, каждое из которых является отдельным объектом обложения налогом на игорный бизнес.

     
   ————————————————————————————————
   

<31> См. Письма УМНС по г. Москве от 24 октября 2002 г. N 23-10/10/50688, от 19 декабря 2002 г. N 23-10/10/62397, от 26 февраля 2003 г. N 23-10/5/11096, от 24 мая 2003 г. N 23-10/5/33656, Письмо УМНС по Тульской области от 26 сентября 2003 г. и др.

Между тем, довод налоговых органов о том, что в процессе игры на игровых автоматах указанного типа (которые налоговые органы именуют игровыми комплексами) игровая ситуация игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, не учитывает одно существенное обстоятельство - игровой автомат может обеспечивать участие в игре одновременно нескольких лиц, предоставляя последним возможность играть в одну игру или участвовать в различных играх.

Прямого законодательного предписания, что игровым автоматом считается оборудование, обеспечивающее возможность играть только в одну игру, в законодательстве Российской Федерации не существует. В этой связи "игровые комплексы" можно рассматривать не только как совокупность игровых автоматов, но и как один игровой автомат, допускающий возможность принимать одновременное участие в одной игре. Предусмотренные в таких игровых автоматах специальные возможности принятия участия в игре сразу несколькими лицами являются лишь игровыми местами, которые к объектам обложения налога на игорный бизнес не относятся.

Аналогичные выводы делают и суды.

Несмотря на то что выводы судов основаны на положениях ранее действовавшего законодательства о налогообложении игорного бизнеса и касаются игровых автоматов определенного типа, представляется правильным предположить о допустимости распространения позиции судов и на случаи определения налоговой базы по игровым автоматам с несколькими игровыми местами согласно правилам гл.29 НК РФ, поскольку определение игрового автомата как определенного оборудования, используемого для проведения азартных игр, не претерпело в нормах гл.29 НК РФ таких изменений, которые бы позволили по-иному решать вопрос о признании самостоятельными объектами налогообложения игровых мест игрового автомата. Тем более, что налогоплательщики вправе усилить свои аргументы о том, что игровой автомат с двумя и более игровыми местами является одним объектом налогообложения, заключением независимой экспертизы, подтверждающим, что игровые места не выполняют функции отдельного игрового устройства и, как следствие этого, не могут обеспечивать проведение самостоятельной азартной игры.

Так, по мнению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа (Постановление от 10 декабря 2003 г. по делу N А56-22972/03), законодательство о налогообложении игорного бизнеса самостоятельным и надлежащим объектом налогообложения признает сам игровой автомат, то есть специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр. При этом законодательство не содержит каких-либо предписаний, позволяющих убедительно признать объектом налогообложения налогом на игорный бизнес игровые места игрового автомата определенного типа (в данном случае ИТА-2). Сделанные судом выводы, помимо собственно законодательных дефиниций понятия "игровой автомат", основывались также на заключении Научно-технического центра сертификации электрооборудования "ИСЭП", которое подтвердило, что игровой автомат ИТА-2 состоит из центрального процессорного блока и подключенных к нему терминальных (игровых) мест, каждое из которых не может выполнять функции самостоятельного устройства.

Федеральным арбитражным судом Центрального округа в Постановлении от 27 октября 2003 г. по делу N А64-2010/03-10 был сделан вывод о том, что Закон о налоге на игорный бизнес не содержит такого объекта налогообложения, как игровой комплекс, а определяет спорный объект налогообложения - игровой автомат, как специальное оборудование, установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения. Как видно из приведенного определения, закон не устанавливает ограничений по количеству игроков, одновременно играющих на одном игровом автомате. Следовательно, по мнению суда, при оценке наличия у игорного заведения одного или нескольких игровых автоматов следует исходить не из возможного количества игроков, а из характера специального оборудования (единство его механического, электрического, электронного устройства).

Иными словами, Федеральный арбитражный суд Центрального округа ориентирует налогоплательщиков на то, что при решении вопроса о количестве объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и определении налоговой базы по налогу следует обращать внимание не на то, сколько физических лиц могут одновременно участвовать в азартных играх посредством одного игрового автомата, а на саму специфику игрового автомата, в частности, на то, состоит ли игровой автомат из устройств, не зависящих друг от друга, которые обеспечивают процесс проведения различных азартных игр.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 17 мая 2000 г. по делу N Ф09-440/2000АК также указал, что в случае, когда налоговые органы облагают налогом на игорный бизнес несколько игровых мест в одном игровом автомате, имеет место расширительное толкование законодательства о налогообложении игорного бизнеса, в соответствии с которым объектом налогообложения является только один игровой автомат.

Такой же вывод был сделан и Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в Постановлении от 17 июля 2001 г. по делу N А56-2230/01. При решении вопроса о том, является ли терминальное (условно называемое игровым) место игровым автоматом, суд признал, что игровые места игрового автомата не являются отдельными объектами налогообложения и не подлежат регистрации в налоговых органах как самостоятельные объекты обложения налогом на игорный бизнес <32>.

     
   ————————————————————————————————
   

<32> Отметим, что приведенная позиция суда связана также и с тем, что налоговые органы не воспользовались своим правом назначить информационно-технологическую экспертизу и не представили суду доказательства обоснованности своих действий по включению отдельных игровых мест в число объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес.

Как определить налоговую базу по нескольким кассам

букмекерских контор?

Проблемы, рассмотренные выше, возникают и в отношении касс букмекерских контор. В случае, когда организация владеет несколькими пунктами приема ставок, объединенных в единую сеть, образующую целостную систему букмекерской конторы, вопрос о том, признается ли каждый из таких пунктов самостоятельной кассой, то есть отдельным объектом налогообложения, зависит от конкретной организации бизнеса по приему ставок посредством букмекерской конторы.

Напомним, что согласно ст.367 НК РФ под кассой букмекерской конторы понимается специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. Аналогичное понятие кассы букмекерской конторы содержалось и в период действия Закона о налоге на игорный бизнес. Поэтому все выводы, сделанные до вступления в силу гл.29 НК РФ, не потеряли своей актуальности и сегодня.

Букмекерская контора может создать целую сеть пунктов, принимающих ставки. Однако каждый из этих пунктов будет считаться отдельной кассой, только если в нем ведется еще общий учет сделанных в букмекерской конторе ставок и подсчитываются выигрыши. Если же общая сумма ставок, сделанных во всех пунктах приема ставок, учитывается в единой главной кассе конторы, равно как и определение суммы выигрыша, подлежащего выплате в пунктах приема, также происходит централизовано через одну кассу, организация обладает лишь одним объектом налогообложения.

Изложенного мнения придерживается Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (Постановление от 20 октября 2003 г. по делу N А56-40854/02). По мнению суда, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в части организации букмекерской конторы, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо конкретного события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок учитывается в головном подразделении организации, организующей букмекерскую контору. Таким образом, в случае ведения предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса, когда отдельные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, объектом налогообложения будет являться головное подразделение организации, организующей букмекерскую контору, где осуществляется учет общей суммы сделанных ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

В связи с этим суд заключил, что обособленное подразделение организации-налогоплательщика (в данном случае - филиал), принцип работы которого соответствует изложенному выше алгоритму, не является кассой букмекерской конторы, а представляет собой пункт приема ставок, объединенный в единую сеть. Такой вывод справедлив также в случае ведения обособленным подразделением первичных документов, предназначенных для учета сумм поступивших ставок и выплаченных игрокам денежных средств, поскольку оформление и ведение первичных бухгалтерских документов в обособленном подразделении налогоплательщика с точки зрения суда свидетельствует только о наличии расчетных операций, а не об учете общей суммы сделанных ставок и определении суммы выигрыша, подлежащей выплате.

Ранее при рассмотрении дела с участием того же налогоплательщика, что и в деле N А56-40854/02, Федеральный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 29 сентября 2003 г. по делу N А66-1844-03 также указал, что в случае, когда структура ведения игорного бизнеса посредством букмекерской конторы предполагает наличие сети приема ставок, в рамках которой общая сумма принятых ставок учитывается в букмекерском центре, выполняющем функции кассы букмекерской конторы, а обособленное подразделение букмекерской конторы (филиал) выполняет функции пункта приема ставок на исход определенных событий, оснований для признания обособленного подразделения букмекерской конторы самостоятельным объектом налогообложения налогом на игорный бизнес не возникает.

Такие же выводы были сделаны и Федеральным арбитражным судом Московского округа в Постановлении от 4 марта 2002 г. по делу N КА-А40/910-02. Суд определил, что при ведении предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса, когда отдельные приемные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, объектом налогообложения является касса головного подразделения конторы, осуществляющая учет общей суммы ставок, определяющая сумму выигрыша, подлежащего к выплате.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. В частности, в своем Письме N 30-11/1/6449 от 5 февраля 2001 г. УМНС по г. Москве <33> разъяснило, что организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в части организации букмекерской конторы, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо конкретного события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок учитывается в головном подразделении организации, организующей букмекерскую контору.

     
   ————————————————————————————————
   

<33> Данное письмо приведено в Приложении N 3 (вопрос N 4). См. также Письма УМНС по г. Москве N 30-11/1/42591 от 19 сентября 2001 г. (Приложение N 3, вопрос N 10), N 23-10/10/42955 от 13 сентября 2002 г. (Приложение N 3, вопрос N 23), N 11-14/47158 от 8 октября 2002 г. (Приложение N 3, вопрос N 24).

Стало быть, когда отдельные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, объектом налогообложения будет являться головное подразделение организации, организующей букмекерскую контору, где осуществляется учет общей суммы сделанных ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. В случае если отдельные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, но учет общей суммы сделанных ставок и расчет выигрыша происходит непосредственно на каждом приемном пункте, данный приемный пункт будет являться кассой букмекерской конторы и, соответственно, облагаться налогом на игорный бизнес и регистрироваться в налоговых органах.

3.2. Налоговый период

По общему правилу под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Глава 29 НК РФ определяет налоговый период по налогу на игорный бизнес как календарный месяц (ст.368 НК РФ), под которым согласно правилам ст.6.1 НК РФ понимается период времени, равный числу дней в соответствующем месяце текущего календарного года.

Установление налогового периода в отношении каждого налога имеет важную роль, поскольку именно по его итогам рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, и составляется налоговая декларация. Причем плательщикам налога на игорный бизнес надлежит это делать ежемесячно, поскольку налоговый период по налогу на игорный бизнес равен одному месяцу.

3.3. Налоговые ставки

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.1 ст.53 НК РФ). Налоговые ставки по региональным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных НК РФ (п.2 ст.53 НК РФ).

Общие положения по налоговым ставкам

В отличие от ранее действовавшего Закона о налоге на игорный бизнес, предусматривающего установление налоговых ставок по налогу на игорный бизнес в размере, кратном минимальному размеру оплаты труда, Налоговый кодекс определяет налоговые ставки в рублевой сумме, то есть в конкретном денежном выражении в отношении каждого вида объекта налогообложения (игрового стола, игрового автомата, кассы букмекерской конторы и кассы тотализатора).

Одновременно законодатель отказывается от прежде существовавшего порядка применения дифференцированных (льготных) ставок в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения. Со вступлением в силу гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" игорные заведения не смогут понижать ставки в отношении соответствующего объекта на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов или 40 игровых автоматов.

Единые минимальные и максимальные размеры ставок налога на игорный бизнес в зависимости от объекта налогообложения зафиксированы в п.1 ст.369 НК РФ и указаны в приведенной ниже таблице 3.1.

Таблица 3.1

Налоговые ставки по налогу на игорный бизнес

     
   ————T——————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   | N |Объект налогообложения            |  Минимальный  |  Максимальный |
   |п/п|                                  | размер ставки | размер ставки |
   +———+——————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
   | 1 |каждый игровой стол               |    25 000     |    125 000    |
   +———+——————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   | 2 |каждый игровой автомат            |     1 500     |      7 500    |
   +———+——————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   | 3 |каждая касса тотализатора         |    25 000     |    125 000    |
   +———+——————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   | 4 |каждая касса букмекерской конторы |    25 000     |    125 000    |
   L———+——————————————————————————————————+———————————————+————————————————
   

Конкретные размеры ставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов Российской Федерации (в обозначенных в п.1 ст.369 НК РФ пределах), определяются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, которые не вправе выходить за рамки максимальных ставок, содержащихся в п.1 ст.369 НК РФ.

Таким образом, ранее существовавшая в Законе о налоге на игорный бизнес возможность для субъектов РФ вводить не ограниченные законодательным предписанием ставки налога с 1 января 2004 г. законодателем окончательно устранена.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что гл.29 НК РФ предусматривает применение твердой (минимальной) ставки и в случае, если региональный органы власти не установят конкретные налоговые ставки. Такая норма прямо закреплена в п.2 ст.369 НК РФ, согласно которой при отсутствии нормативного акта субъекта Российской Федерации, определяющего конкретные размеры ставок налога, для его исчисления и уплаты применяются минимальные размеры ставок налога (25 000 руб. - для игровых столов, 1500 руб. - для игровых автоматов, 25 000 руб. - для касс тотализатора и касс букмекерских контор).

Кроме того, законодателем предусмотрен специальный случай, когда налоговые ставки могут быть увеличены.

Специальный порядок увеличения налоговых ставок

Специальный порядок увеличения налоговых ставок предусмотрен в абз.2 п.1 ст.370 НК РФ для случая, когда один игровой стол имеет более одного игрового поля, которым, напомним, признается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

Признавая игровой стол самостоятельным объектом налогообложения, законодатель предопределил определенную особенность исчисления и уплаты налога на игорный бизнес с игровых столов, обладающих двумя и более игровыми полями, заключающуюся в увеличении налоговой ставки в зависимости от количества игровых полей.

Иными словами, если организатор игорного заведения имеет игровые столы с несколькими игровыми полями, ставка налога по такому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Пример 3.2. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Ставропольском крае, использует в предпринимательской деятельности игровой стол, имеющий 4 игровых поля.

Порядок определения ставки по налогу на игорный бизнес

1. Согласно Закону Ставропольского края от 13 ноября 2003 г. N 37-кз "О ставках налога на игорный бизнес, устанавливаемых в Ставропольском крае" налоговая ставка за один игровой стол в Ставропольском крае установлена в размере 65 000 руб.

2. Поскольку игровой стол имеет четыре игровых поля, на основании п.1 ст.370 НК РФ ставка налога по такому столу увеличивается в четыре раза и составляет:

65 000 руб. х 4 = 260 000 руб.

Порядок установления налоговых ставок

Как указывалось выше, конкретные ставки налога в обозначенных законодательных пределах устанавливаются законодательными органами субъектов РФ на основе специально принимаемых ими законах о ставках налога на игорный бизнес.

Реализуя предоставленную федеральным законодателем возможность определять конкретные размеры ставок налога на игорный бизнес, законодатель субъекта РФ связан не только положениями ст.369 НК РФ, но и правилами налогового законодательства о порядке официального опубликования и вступления в силу актов законодательства о налогах.

Для актов законодательства о налогах и сборах законодателем предусмотрен специальный порядок вступления в силу. Согласно п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (за исключением некоторых случаев, предусмотренных указанной статьей НК РФ).

Таким образом, нормы законодательства о налогах вступают в силу при соблюдении двух условий и соответственно наступления двух дат, из которых более поздняя и будет днем вступления в силу:

- первый день по истечении месяца со дня официального опубликования официального нормативного акта;

- первый день очередного налогового периода.

Как разъяснено в п.3 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, акты законодательства о налогах могут вступить в действие только с 1-го числа очередного налогового периода, наступившего после истечения одного месяца со дня официального опубликования акта.

В этой связи, если закон субъекта РФ о ставках налога на игорный бизнес, подлежащего уплате по правилам гл.29 НК РФ, был принят, например, 29 декабря 2003 г., официально опубликован 31 декабря 2003 г., то такой закон приобретает юридическую силу для налогоплательщиков не ранее 1 февраля 2004 г. До этого времени налогоплательщики вправе уплачивать налог (за январь) по минимальным ставкам налога, предусмотренным в п.2 ст.369 НК РФ.

ГЛАВА 4. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ). Причем в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

4.1. Порядок расчета налога

Расчет сумм налога на игорный бизнес, подлежащих взносу в бюджет, определяется налогоплательщиками исходя из количества объектов налогообложения и ставок налога.

Общий порядок расчета налога

Согласно п.1 ст.370 НК РФ сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Отметим, что в бухгалтерском учете начисление налога на игорный бизнес отражается по дебету счета 91 (субсчет "Прочие расходы") и кредиту счета 68 (по субсчету "Расчеты по налогу на игорный бизнес, зачисляемому в региональный бюджет"). А уплата налога отражается по соответствующим субсчетам счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

При расчете суммы налога, подлежащей взносу в бюджет по каждому виду объекта налогообложения, можно воспользоваться следующей формулой:

Ni = С х ni, где

Ni - сумма налога по виду объекта налогообложения, руб.;

С - ставка налога на игорный бизнес в месяц за каждый объект налогообложения, руб.;

ni - налоговая база, равная количеству объектов налогообложения, ед.

Если у организатора игорного заведения есть несколько объектов налогообложения различного вида, например игровые столы и игровые автоматы, сначала рассчитывается налог по каждому виду игорного оборудования, а потом полученные данные суммируются.

Напомним читателям, что в случае, когда организатор игорного заведения использует в предпринимательской деятельности игровые столы с несколькими игровыми полями, сумма налога по таким объектам увеличится кратно количеству игровых полей (в связи с увеличением налоговой ставки).

Пример 4.1. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Алтайском крае, использует в предпринимательской деятельности 10 игровых столов и пять игровых автоматов. При этом один из игровых столов имеет четыре игровых поля.

Предположим, что в течение налогового периода (месяца) количество объектов налогообложения не меняется.

Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,

подлежащей взносу в бюджет

1. Согласно Закону Алтайского края от 12 ноября 2003 г. N 55-ЗС "О ставках налога на игорный бизнес на территории Алтайского края" налоговые ставки установлены в следующих размерах:

- за каждый игровой стол - 40 000 руб.;

- за каждый игровой автомат - 3500 руб.

2. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 9 игровых столов с одним игровым полем:

40 000 руб. х 9 ед. = 360 000 руб.

3. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 1 игрового стола с четырьмя игровыми полями:

40 000 руб. х 1 ед. х 4 = 160 000 руб.

4. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 5 игровых автоматов:

3500 х 5 ед. = 16 500 руб.

5. Всего ежемесячная сумма налога на игорный бизнес:

360 000 руб. + 160 000 руб. + 16 500 руб. = 536 500 руб.

Расчет налога при изменении количества объектов налогообложения

В рассмотренном выше случае предполагалось, что количество объектов налогообложения в течение налогового периода не изменялось. Если же их количество в течение налогового периода меняется, расчет сумм налога за истекший налоговый период (месяц) производится с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения <34>.

     
   ————————————————————————————————
   

<34> Напомним, что согласно п.3 ст.366 НК РФ налогоплательщикам следует зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Порядок исчисления налога при изменении количества объектов налогообложения установлен в п.3 ст.370 НК РФ и производится следующим образом.

Расчет налога на игорный бизнес при установке нового объекта (объектов) налогообложения зависит от даты установки - до или после 15-го числа <35> текущего налогового периода.

     
   ————————————————————————————————
   

<35> Отметим, что запись "до 15-го числа" следует применять, включая 15-е число, а запись "после 15-го числа" - начиная с 16-го числа.

В случае установки нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения (абз.1 п.3 ст.370 НК РФ).

Пример 4.2. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Белгородской области, использует в предпринимательской деятельности 10 игровых автоматов и четыре игровых стола (с одним игровым полем).

12-го числа текущего налогового периода организатором игорного заведения был приобретен и введен в эксплуатацию (установлен) новый игровой автомат.

Соответствующие заявления о регистрации объектов налогообложения и об изменении общего количества объектов налогообложения были направлены в налоговый орган по месту налогового учета игорного заведения за два рабочих дня до установки игровых автоматов.

Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,

подлежащей взносу в бюджет

1. Согласно Закону Белгородской области от 13 ноября 2003 г. N 100 "Об установлении ставок налога на игорный бизнес" налоговые ставки на территории Белгородской области установлены в следующих размерах:

- за каждый игровой стол - 125 000 руб.;

- за каждый игровой автомат - 7500 руб.

2. В связи с тем что игровой автомат установлен до 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.1 п.3 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по всем игровым автоматам производится в полном размере.

3. Общее количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере (включая установленный новый объект налогообложения):

- игровые автоматы, эксплуатировавшиеся до начала очередного налогового периода: 10 ед.;

- игровые автоматы, установленные в текущем налоговом периоде: 1 ед.;

- всего игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере: 11 ед. (10 ед. + 1 ед.).

4. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 11 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в полном размере:

7500 х 11 ед. = 82 500 руб.

5. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 4 игровых столов с одним игровым полем:

125 000 руб. х 4 ед. = 500 000 руб.

6. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода:

82 500 руб. + 500 000 руб. = 582 500 руб.

В случае установки нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения, то есть вдвое меньше (абз.2 п.3 ст.370 НК РФ).

Законодательное положение, установленное в абз.2 п.3 ст.370 НК РФ, позволяет предположить, что 1/2 ставки налога применяется не только в отношении новых объектов, но и всех иных объектов того же вида, то есть половина ставки применяется в отношении всех объектов налогообложения, относящихся к тому же виду, что и вновь установленные.

Хотя МНС России пока не высказало своего мнения по этому вопросу, сделанный вывод следует из анализа положений Инструкции о порядке заполнения декларации по налогу на игорный бизнес <36>.

     
   ————————————————————————————————
   

<36> См. разд.5.2 настоящих Методических рекомендаций, содержащий подробный комментарий порядка заполнения налоговой декларации по налогу на игорный бизнес.

Пример 4.3. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Белгородской области, использует в предпринимательской деятельности 10 игровых автоматов и четыре игровых стола (с одним игровым полем).

20-го числа текущего налогового периода организатором игорного заведения был приобретен и введен в эксплуатацию (установлен) новый игровой автомат.

Соответствующие заявления о регистрации объектов налогообложения и об изменении общего количества объектов налогообложения были направлены в налоговый орган по месту налогового учета игорного заведения за два рабочих дня до установки игровых автоматов.

Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,

подлежащей взносу в бюджет

1. Согласно закону Белгородской области от 13 ноября 2003 г. N 100 "Об установлении ставок налога на игорный бизнес" налоговые ставки на территории Белгородской области установлены в следующих размерах:

- за каждый игровой стол - 125 000 руб.;

- за каждый игровой автомат - 7500 руб.

2. В связи с тем что игровой автомат установлен после 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.2 п.3 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по всем игровым автоматам производится в размере 50%.

3. Общее количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в размере 50% (включая установленные новые объекты налогообложения):

- игровые автоматы, эксплуатировавшиеся в течение всего отчетного налогового периода: 10 ед.;

- игровые автоматы, установленные в текущем налоговом периоде: 1 ед.;

- всего игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере: 11 ед. (10 ед. + 1 ед.).

4. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 11 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в размере 50%:

7500 х 11 ед. х 50% : 100% = 41 250 руб.

5. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 4 игровых столов с одним игровым полем:

125 000 руб. х 4 ед. = 500 000 руб.

6. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:

41 250 руб. + 500 000 руб. = 541 250 руб.

На практике у налогоплательщиков может возникнуть ситуация, когда игорное оборудование устанавливается как до 15-го числа, так и после указанной даты. По нашему мнению, в таком случае следует считать сумму налога исходя из половины ставки налога, поскольку налоговые обязательства по налогу на игорный бизнес формируются по прошествии налогового периода исходя из изменений, произошедших с объектами налогообложения на конец, а не в течение налогового периода.

Приведенные выше положения в равной мере применимы и в отношении других объектов налогообложения: игровых столов, касс тотализатора и касс букмекерских контор.

Расчет налога на игорный бизнес при выбытии объекта (объектов) налогообложения также зависит от даты выбытия - до или после 15-го числа <37> текущего налогового периода.

     
   ————————————————————————————————
   

<37> Отметим, что запись "до 15-го числа" следует применять включая 15-е число, а запись "после 15-го числа" - начиная с 16-го числа.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения (абз.1 п.4 ст.370 НК РФ).

Пример 4.4. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Московской области, использует в предпринимательской деятельности 15 игровых автоматов и пять игровых столов (с одним игровым полем).

10-го числа текущего налогового периода организатором игорного заведения был продан один игровой автомат.

За два рабочих дня до выбытия игровых автоматов организатором игорного заведения было подано в налоговый орган соответствующее заявление об изменении общего количества объектов налогообложения.

Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,

подлежащей взносу в бюджет

1. Согласно Закону Московской области от 2 октября 2003 г. N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области" налоговые ставки за один игровой стол на территории Московской области установлены в следующих размерах:

- за каждый игровой стол - 90 000 руб.;

- за каждый игровой автомат - 3000 руб.

2. В связи с тем что один игровой автомат выбыл до 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.1 п.4 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по всем игровым автоматам производится в размере 50%.

3. Общее количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в размере 50% (включая выбывший объект налогообложения) 15 ед.

4. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 15 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в размере 50%:

3000 х 15 ед. х 50% : 100% = 22 500 руб.;

5. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 5 игровых столов с одним игровым полем:

90 000 руб. х 5 ед. = 450 000 руб.

6. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:

22 500 руб. + 450 000 руб. = 472 500 руб.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения (абз.2 п.4 ст.370 НК РФ).

Пример 4.5. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Московской области, использует в предпринимательской деятельности 15 игровых автоматов и пять игровых столов (с одним игровым полем).

17-го числа текущего налогового периода организатором игорного заведения был продан один игровой автомат.

За два рабочих дня до выбытия игровых автоматов организатором игорного заведения было подано в налоговый орган соответствующее заявление об изменении общего количества объектов налогообложения.

Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,

подлежащей взносу в бюджет

1. Согласно Закону Московской области от 2 октября 2003 г. N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области" налоговые ставки за один игровой стол на территории Московской области установлены в следующих размерах:

- за каждый игровой стол - 90 000 руб.;

- за каждый игровой автомат - 3000 руб.

2. В связи с тем что один игровой автомат выбыл после 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.2 п.4 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по всем игровым автоматам производится в полном размере.

3. Общее количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере (включая выбывшие объекты налогообложения): 15 ед.

4. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 15 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в полном размере:

3000 х 15 ед. = 45 000 руб.

5. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 5 игровых столов с одним игровым полем:

90 000 руб. х 5 ед. = 450 000 руб.

6. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:

45 000 руб. + 450 000 руб. = 495 000 руб.

Приведенные положения распространяются и на другие объекты налогообложения: игровые столы, кассы тотализатора и кассы букмекерских контор.

В то же время хотелось бы обратить внимание читателей, что в приведенном выше примере расчет налога на игорный бизнес произведен исходя из фактической даты выбытия игровых автоматов. По нашему мнению, такой подход к определению даты выбытия объектов налогообложения представляется более справедливым, чем считать датой выбытия дату регистрации изменения (уменьшения) объектов налогообложения в налоговых органах (то есть дату подачи соответствующего заявления).

Если же налогоплательщики будут рассчитывать сумму налога исходя из даты регистрации изменения общего количества объектов налогообложения, то расчет налога будет осуществляться в порядке, приведенном в примере 4.4.

Исходя из изложенного существующая редакция ст.370 НК РФ позволяет констатировать, что в случаях, предусмотренных гл.29 НК РФ, пониженная ставка налога (1/2) применяется не только к установленному или выбывшему объекту, но и ко всем остальным подобным объектам налогообложения, которые находятся в обладании налогоплательщика.

В то же время представляется, что в данном случае законодателем допущена ошибка, которая, вероятно, будет исправлена через определенное время. Тем более что в настоящее <38> время в Государственную Думу РФ внесен законопроект "О внесении изменений и дополнений в главу 29 "Налог на игорный бизнес" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в котором предполагается определить, что 1/2 ставки налога в случаях, предусмотренных в ст.370 НК РФ, применяется в отношении конкретного устанавливаемого или выбываемого объекта налогообложения, а не в отношении всех объектов налогообложения, которые зарегистрированы за игорным заведением.

     
   ————————————————————————————————
   

<38> Справка: законопроект внесен в Государственную Думу РФ Алтайским краевым Советом народных депутатов 20 января 2004 г.

Необходимость внесения изменений в ст.370 НК РФ законодатель Алтайского края обосновывает тем, что указанная статья в существующей редакции не позволяет однозначно определить сумму налога, подлежащую уплате в случае установки объектов налогообложения после 15-го числа налогового периода. Согласно НК РФ в этом случае сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов. Это позволяет трактовать данные положения как применение одной второй ставки в отношении не только новых объектов, но и ранее установленных. Аналогичным образом может быть истолкована норма о выбытии объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода. Данная норма позволит налогоплательщикам производить ежемесячное движение объектов налогообложения (установку и выбытие) с применением одной второй ставки по всем объектам, что приведет к снижению доходов бюджетов субъектов Российской Федерации до двух раз.

Если законопроект будет принят, абз.2 п.3 ст.370 НК РФ будет изложен в следующем виде: "При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по вновь установленным объектам исчисляется как произведение общего количества вновь установленных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения".

Одновременно изменится и абз.1 п.4 ст.370 НК РФ, при этом он будет выглядеть следующим образом: "При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по выбывшим объектам исчисляется как произведение общего количества выбывших объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения".

В этом случае расчет налога в отношении объектов налогообложения, установленных после 15-го числа текущего налогового периода, будет выглядеть следующим образом.

Пример 4.6. Возьмем данные из примера 4.3 и рассчитаем сумму налога на игорный бизнес с учетом положений законопроекта.

Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,

подлежащей взносу в бюджет

1. Согласно Закону Белгородской области от 13 ноября 2003 г. N 100 "Об установлении ставок налога на игорный бизнес" налоговые ставки на территории Белгородской области установлены в следующих размерах:

- за каждый игровой стол - 125 000 руб.;

- за каждый игровой автомат - 7500 руб.

2. Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере (автоматы, эксплуатировавшиеся в течение текущего налогового периода, без учета вновь установленного): 10 ед.

3. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 10 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в полном размере:

7500 х 10 ед. = 75 000 руб.

4. Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по котором производится в размере 50% (количество автоматов, установленных после 15-го числа): 1 ед.

5. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 1 игрового автомата, налогообложение по которому производится в размере 50%:

7500 руб. х 1 ед. х 50% : 100% = 3750 руб.

6. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 4 игровых столов с одним игровым полем:

125 000 руб. х 4 ед. = 500 000 руб.

7. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:

75 000 руб. + 3750 руб. + 500 000 = 578 750 руб.

Аналогичным образом будет рассчитываться налог на игорный бизнес при выбытии объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода.

Пример 4.7. Возьмем данные из примера 4.4 и рассчитаем сумму налога на игорный бизнес с учетом положений законопроекта.

Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,

подлежащей взносу в бюджет

1. Согласно закону Московской области от 2 октября 2003 г. N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области" налоговые ставки за один игровой стол на территории Московской области установлены в следующих размерах:

- за каждый игровой стол - 90 000 руб.;

- за каждый игровой автомат - 3000 руб.

2. Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере (без учета выбывшего объекта налогообложения): 14 ед.;

3. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 14 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в полном размере:

3000 х 14 ед. = 42 000 руб.

4. Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в размере 50%: 1 ед.

5. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 1 игрового автомата, налогообложение по которому производится в размере 50%:

3000 х 1 ед. х 50% : 100% = 1500 руб.

6. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 5 игровых столов с одним игровым полем:

90 000 руб. х 5 ед. = 450 000 руб.

7. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:

42 000 руб. + 1500 руб. + 450 000 руб. = 493 500 руб.

4.2. Порядок и сроки уплаты налога

Общий порядок уплаты налога

С 1 января 2004 г. налог на игорный бизнес подлежит зачислению в полном размере в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (в отличие от ранее существовавшей распределительной системы уплаты налога: частично в бюджеты субъектов России, частично в федеральный бюджет). На такой вывод ориентирует прямое отнесение законодателем налога на игорный бизнес к доходам субъектов РФ в силу ст.20 Закона об основах налоговой системы в России и разд.IХ "Региональные налоги и сборы", в который включена гл.29 НК РФ, а также отсутствие в положениях указанной главы каких-либо норм, предписывающих распределять налог в различные бюджеты.

Исчисленные налогоплательщиком суммы налога подлежат уплате в соответствующий бюджет субъектов РФ в порядке и сроки, установленные законодателем.

Поскольку налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является календарный месяц, а уплата налогов производится по итогам таких периодов, налогоплательщикам следует производить уплату налога на игорный бизнес ежемесячно.

Согласно ст.371 НК РФ рассчитанная налогоплательщиком по итогам налогового периода сумма налога на игорный бизнес уплачивается в бюджеты субъектов Российской Федерации не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.370 НК РФ) <39>.

     
   ————————————————————————————————
   

<39> Отметим, что ранее налогоплательщикам следовало уплачивать налог в течение пяти дней со дня представления расчета (декларации) в налоговый орган (с предельным сроком 25-е число месяца, следующего за отчетным), что вызывало необходимость ежемесячно сопоставлять срок сдачи декларации и уплаты налога. Теперь законодателем установлен твердый срок для уплаты налога - не позднее срока подачи декларации.

Принимая во внимание, что положения гл.29 НК РФ не содержат прямых предписаний относительно порядка уплаты налога индивидуальными предпринимателями и организациями (в том числе имеющими обособленные подразделения), представляется правильным на основе сопоставления норм Налогового кодекса определить законодательные предпосылки для выявления места, по которому налогоплательщик налога должен уплачивать налог.

Как уже отмечалось ранее, налогоплательщики налога обязаны осуществлять постановку на учет объектов налогообложения по месту ведения деятельности, совпадающему с местом нахождения (местом жительства) налогоплательщика либо с местом нахождения своих обособленных подразделений. При этом критерий связанности места учета объектов налогообложения с местом налогового учета налогоплательщика предопределяет и место уплаты налога.

Таким образом, положения гл.29 НК РФ ориентируют на необходимость уплаты налога по месту регистрации объектов налогообложения в налоговых органов, совпадающему с местом нахождения (жительства) налогоплательщика либо с местом нахождения обособленного подразделения налогоплательщика.

С таким выводом соглашается и МНС России, отмечая в Письме от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425@, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, поставивший по месту жительства на учет объекты налогообложения, обязан уплатить налог на игорный бизнес по месту жительства индивидуального предпринимателя по ставке, установленной законодательными органами данного субъекта Российской Федерации.

Равным образом и организация, не имеющая обособленных подразделений, обязана уплачивать налог по месту своего нахождения по ставке налога, действующей в месте своего нахождения.

На практике у организаторов игорного заведения (организаторов тотализатора), имеющих обособленные подразделения в различных регионах России, возникает вопрос о том, в какой бюджет подлежит уплате исчисленная сумма налога - по месту нахождения головной организации или по месту расположения обособленного подразделения.

Уплата налога организациями, имеющими обособленные подразделения

Многие игорные заведения имеют обособленные подразделения (в том числе филиалы и представительства) и осуществляют предпринимательскую деятельность в нескольких регионах России. Со вступлением в силу гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" перед ними остро встал вопрос о том, где и по каким ставка платить налог на игорный бизнес - по месту расположения головной организации или там, где расположено обособленное подразделение?

В силу многочисленных пробелов в налоговом законодательстве этот вопрос является довольно сложным. Тем не менее попробуем разобраться в сложившейся ситуации.

В первую очередь, необходимо отметить, что налог на игорный бизнес является региональным налогом в силу отнесения его к таковым пп."з", п.1 ст.20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы). Хотя ситуация представляется достаточно парадоксальной, но ст.14 НК РФ, определяющая региональные налоги, в том числе налог на игорный бизнес, будет действовать лишь со дня признания утратившим силу Закона об основах налоговой системы <40>. До этого момента действует этот давным-давно устаревший Закон, который даже использует иную терминологию: вместо наименования "региональные налоги" - "налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов" <41>.

     
   ————————————————————————————————
   

<40> Что следует из ст.32.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ.

<41> С момента вступления в силу ст.14 НК РФ терминологическая путаница будет устранена (пп.6 п.1 ст.14 НК РФ налог на игорный бизнес отнесен к региональным налогам).

Тем не менее статус налога на игорный бизнес ясен: во-первых, гл.29 НК РФ расположена в разд.IX Налогового кодекса, который именуется "Региональные налоги и сборы", а во-вторых, его региональная сущность следует из ст.369 НК РФ, в соответствии с которой налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (в пределах, ограниченных НК РФ).

Следовательно, этот налог, в соответствии с п.5 ст.3 НК РФ, регулируется законами субъектов России (в рамках, установленных НК РФ) <42>. Как известно, субъектов Российской Федерации всего восемьдесят девять, соответственно, должно быть столько же законов устанавливающих этот налог (ставки и пр.) на территории соответствующих субъектов.

     
   ————————————————————————————————
   

<42> Налоги и сборы субъектов Российской Федерации устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах в соответствии с НК РФ (п.5 ст.3 НК РФ).

Разделение налогов на федеральные, региональные и местные необходимо для формирования доходов соответствующих бюджетов. В частности, налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации складываются из региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации (ст.56 Бюджетного кодекса РФ).

Таким образом, каждый субъект Российской Федерации заинтересован в том, чтобы региональные налоги, относящиеся к предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению и осуществляемой на его территории, уплачивались именно в его бюджет. Именно с этой целью п.1 ст.59 Бюджетного кодекса РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлены полномочия по введению региональных налогов и сборов, установлению размеров ставок по ним и предоставлению налоговых льгот (в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации).

Если бы не уже упоминавшийся Закон об основах налоговой системы, то ситуация была бы совершенно "прозрачной", поскольку п.3 ст.12 НК РФ региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Таким образом, эта статья содержит важный признак региональных налогов - обязательность к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К сожалению, она также вступает в силу только со дня признания утратившим силу Закона об основах налоговой системы.

В настоящее время существование территориального признака региональных налогов следует лишь из общей системы государственного устройства Российской Федерации. В частности, согласно п.1 ст.67 Конституции РФ "территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними".

Кроме того, в силу ст.73 Конституции РФ каждый субъект Российской Федерации имеет свою территорию и обладает всей полнотой государственной власти вне пределов ведения Российской Федерации (и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации). По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (п.2 ст.76 Конституции РФ). При этом федеральные законы действуют на всей территории России, а законы субъектов Российской Федерации - на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Стало быть, законы субъектов РФ распространяются на всех лиц, находящихся на их территории. В частности, законы субъекта РФ, устанавливающие налоговые ставки по налогу на игорный бизнес, распространяются на всех налогоплательщиков, находящихся на территории данного субъекта и осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Если организация имеет в регионе обособленное подразделение, его местом нахождения признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ). И по месту осуществления предпринимательской деятельности организации следует встать на учет в качестве налогоплательщика, регистрировать объекты налогообложения, а также сдавать налоговые декларации <43>.

     
   ————————————————————————————————
   

<43> Подробнее о регистрации объектов читайте в разделе "Место регистрации" гл.2 "Объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес", а о месте подачи налоговой декларации - в разделе "Место представления декларации" гл.5 "Налоговая декларация".

Итак, круг замкнулся. Налогоплательщик находится на территории субъекта РФ и, соответственно, на него распространяются требования региональных законов этого субъекта, если он осуществляет на его территории предпринимательскую деятельность через обособленные подразделения.

Таким образом, в случае, когда имеются в наличии все признаки присутствия организации на территории региона, закон, определяющий действующие в нем ставки налога на игорный бизнес, обязателен для всех игорных заведений, осуществляющих деятельность на территории региона (в том числе и через обособленное подразделение). Иными словами, игорные заведение должны уплачивать налог по месту ведения деятельности через само игорное заведение или обособленное подразделение игорного заведения.

С этим подходом соглашается МНС России, отмечая в Письме от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425@, что уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации по ставке налога, установленной на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления организацией деятельности в сфере игорного бизнеса, через обособленное подразделение.

Более сложным является решение вопроса об уплате налога на игорный бизнес теми организациями, которые осуществляют деятельность в другом регионе, не имея рабочих мест. Например, организация, расположенная в г. Москве, имеет игровые автоматы в Московской области. В этом случае облагаемая налогом на игорный бизнес деятельность есть, территориальная обособленность налицо, а вот рабочих мест может и не быть.

Если организатор игорного заведения (организатор тотализатора) осуществляет деятельность в регионе, не имея рабочих мест, формально вследствие отсутствия обязательного признака обособленного подразделения оно таковым не признается, а потому у игорного заведения нет обязанности ни по регистрации в качестве налогоплательщика на территории региона, ни по уплате налога в бюджет субъекта РФ по действующим в нем ставкам. В этом случае налогоплательщик уплачивает налог по месту своего нахождения или по месту нахождения обособленного подразделения (в зависимости от того, где именно зарегистрированы объекты налогообложения, посредством которых ведется деятельность).

В то же время можно попытаться доказать и обратную позицию - платить налог на игорный бизнес надо по ставкам, действующим в субъекте РФ, где организация осуществляет предпринимательскую деятельность. Пункт 6 ст.3 НК РФ обязывает законодателя формулировать акты законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. В рассмотренном случае такой ясности не предвидится, а уж о точности и говорить не приходится. Поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ), налогоплательщик имеет шансы отстоять свои интересы в суде. А в данном случае можно найти множество аргументов в пользу той или иной позиции.

Между тем, следуя позиции МНС России, приведенной в Письме от 15 марта 2004 г., относительно необходимости постановки на учет объектов, расположенных вне места нахождения организации и ее обособленного подразделения, по месту нахождения организации, можно заключить, что и уплата налога с такого объекта должна производиться в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации.

Однако, как уже было отмечено ранее, такая позиция МНС России не является обязательной для руководства всеми налогоплательщиками и может быть при желании оспорена в суде.

В то же время еще раз отметим, что окончательно проблема, связанная с определением места уплаты налога на игорный бизнес, может быть решена только законодательно в случае принятия законопроекта, вносящего изменения в гл.29 НК РФ и находящегося в данное время на рассмотрении в Государственной Думе, в случае принятия которого ст.371 НК РФ будет содержать следующие положения:

"Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога налогоплательщиком осуществляется по месту нахождения объекта налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса".

ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Налоговая декларация предназначена для самостоятельного определения налогоплательщиком сумм налога на игорный бизнес исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога.

Согласно п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.80 НК РФ).

5.1. Порядок представления декларации

Обязанность представлять в налоговый орган декларацию по налогу на игорный бизнес предусмотрена п.2 ст.370 НК РФ, согласно которому организаторы игорного заведения (организаторы тотализатора) обязаны это делать ежемесячно.

Начиная с 2004 г. организаторам игорного заведения (организаторам тотализатора) необходимо составлять и сдавать налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес по форме, утвержденной Приказом МНС России от 26 декабря 2003 г. N БГ-3-22/719 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкции по ее заполнению" (далее - Приказ МНС России об утверждении формы налоговой декларации), разработанной в соответствии с положениями гл.29 НК РФ и заменившей составляемый ранее налогоплательщиками Расчет по налогу на игорный бизнес.

Следует отметить, что названная форма налоговой декларации является единой на всей территории России, поскольку в силу п.2 ст.370 НК РФ выбор формы налоговой декларации относится к компетенции МНС России, в связи с чем субъекты РФ не могут вносить в нее какие-либо коррективы по собственной инициативе.

Способы и сроки представления декларации

По общему правилу, закрепленному в п.2 ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно (п.2 ст.80 НК РФ).

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган одним из трех способов:

- лично или через его представителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, а также обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;

- направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Если налогоплательщик отправляет налоговую декларацию по почте, днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;

- передана по телекоммуникационным каналам связи. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. В соответствии с названными выше положениями ст.80 НК РФ Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 МНС России утвержден Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом следует иметь в виду, что положения ст.80 НК РФ не позволяют налогоплательщикам представлять налоговую декларацию на дискете или ином носителе информации, допускающем компьютерную обработку (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 марта 2003 г. по делу N КА-А40/1474-03).

Обращаем внимание, что согласно ст.6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Следовательно, если налоговая декларация по налогу на игорный бизнес была сдана на почту до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Кроме того, той же статьей НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, срок представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, следует переносить на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Согласно п.2 ст.370 НК РФ декларацию нужно представлять в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (например, 20 февраля подается декларация по итогам января, 20 марта - по итогам февраля и т.д.). Этот срок является крайним сроком представления в налоговый орган декларации по налогу на игорный бизнес. При этом срок подачи декларации не зависит от категории налогоплательщика (организация или индивидуальный предприниматель).

Место представления налоговой декларации

Как следует из п.2 ст.370 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту их учета в качестве налогоплательщиков. В данном случае законодатель прямо указывает организаторам игорного заведения (организаторам тотализатора) на необходимость представления налоговых деклараций исключительно по месту их учета в качестве налогоплательщиков, тем самым ориентируя на соответствующие положения части первой НК РФ, посвященные возможным местам учета налогоплательщиков.

Согласно п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица <44>. При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

     
   ————————————————————————————————
   

<44> А также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Позиция о том, что понятие "место налогового учета в качестве налогоплательщика", используемое в гл.29 НК РФ, означает одно из мест налогового учета, поименованных в ст.83 НК РФ, подтверждается Приказом МНС России об утверждении формы налоговой декларации. Согласно указанному документу налоговая декларация по смыслу п.2 ст.370 НК РФ подается организатором игорного заведения (организатором тотализатора) в зависимости от специфики своей деятельности либо по месту нахождения организатора игорного заведения (организатора тотализатора) (месту жительства индивидуального предпринимателя), либо по месту нахождения обособленных подразделений организатора игорного заведения (организатора тотализатора). В случае подачи налоговой декларации по месту нахождения обособленного подразделения в ней отражаются те объекты налогообложения, которые находятся на территории обособленного подразделения и посредством которых обособленное подразделение проводит азартные игры или заключает пари.

Таким образом, МНС России, предлагая налогоплательщикам форму налоговой декларации, фактически высказало свое отношение по вопросу о месте подачи декларации, определив, что таким местом для российских организаций, занимающихся игорным бизнесом, является либо место нахождения организации, либо место нахождения обособленного подразделения организации. Тем самым министерство ориентирует налогоплательщиков на то, что, по крайней мере для целей определения места сдачи налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, следует исходить из места учета организации в качестве налогоплательщика, которым по правилам ст.83 НК РФ может являться и место нахождения организации, и место нахождения ее обособленных подразделений.

Позиции о том, что обязанность сдавать налоговую отчетность напрямую зависит от постановки на налоговый учет, придерживается также судебная практика. По мнению Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, изложенному в Постановлении от 12 мая 2003 г. по делу N Ф08-1269/2003-553А, обязанность постановки на налоговый учет по месту нахождения филиалов и иных структурных подразделений налогоплательщика влечет за собой обязанность по подаче налоговых деклараций в соответствии с п.2 ст.80 НК РФ по месту учета налогоплательщика.

5.2. Порядок заполнения декларации

В соответствии с п.7 ст.80 НК РФ налоговые органы имеют полномочия по изданию (по согласованию с Минфином России) инструкций по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам. Указанным выше Приказом МНС России об утверждении формы налоговой декларации была утверждена и Инструкция по заполнению декларации по налогу на игорный бизнес.

Структура декларации и общие правила ее заполнения

Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес состоит из нескольких страниц:

- титульного листа;

- справочно-информационного листа "Сведения о физическом лице в случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя";

- разд.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет налога на игорный бизнес;

- разд.2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам";

- разд.3 "Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период";

- разд.3.1 "Изменение количества игровых столов за налоговый период".

В соответствии с установленным порядком налогоплательщики заполняют, включают в свою налоговую декларацию и представляют в налоговый орган только те листы декларации, которые ему необходимы. Так, например, организации, не использующие для проведения азартных игр или пари игровые столы, не заполняют разд.2.1 декларации. При этом титульный лист заполняется всегда.

Каждая страница декларации имеет общие данные, указываемые вверху каждого листа, а именно идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП). Индивидуальный предприниматель указывает только ИНН.

Организацией эти данные берутся из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма N 12-1-7 - Приложение N 14 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц", далее - Приказ МНС России N ГБ-3-12/309), которое выдается налоговым органом налогоплательщику в единственном экземпляре.

Индивидуальный предприниматель данные о присвоенном ему ИНН берет из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (форма N 12-2-4 - Приложение N 24 к Приказу МНС России N ГБ-3-12/309).

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц, которая указывается сразу после кода КПП.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы, заполненную с соблюдением следующих общих правил:

- декларация заполняется шариковой (перьевой) ручкой черным или синим цветом либо распечатывается на принтере;

- в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а в случае их отсутствия - в соответствующей графе ставится прочерк, то есть при заполнении разд.2, 2.1, 3, 3.1 декларации в случае невозможности отражения показателей по соответствующим графам такие графы не заполняются и по ним ставится прочерк;

- при исправлении ошибок в налоговой декларации неверная цифра перечеркивается, вписывается правильная цифра и ставится подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток".

Порядок заполнения титульного листа

В титульном листе декларации отражается общая информация о плательщике налога на игорный бизнес, а также налоговый период, за который представляется декларация.

При заполнении титульного листа декларации необходимо указать следующие данные.

Вид документа. В данной строке декларации в случае сдачи декларации впервые по итогам налогового периода ставится показатель "1". При этом следующая через дробь ячейка не заполняется и остается пустой без внесения в нее каких-либо знаков.

В случае если после подачи декларации налогоплательщик намерен внести в нее изменения и дополнения, при составлении исправленной декларации строка "Вид документа" заполняется следующим образом: в первой ячейке указывается цифра "3", а через дробь проставляется цифра, соответствующая тому количеству, сколько раз представляется исправленная налоговая декларация. Так, если исправленная декларация подается впервые, то строку "Вид документа" следует заполнить "3/1". Если же исправленная декларация подается второй раз, то запись в строке будет "3/2" и т.д.

Налоговый (отчетный) период. Показателем строки "Налоговый (отчетный) период" является 1. Данный показатель будет отражаться в декларации всегда, поскольку налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является календарный месяц, а не квартал, год и т.д. На это ориентирует и Инструкция по заполнению декларации, в которой отмечается, что в строке "Налоговый (отчетный) период" указывается налоговый период, за который представлена декларация, то есть месяц.

N квартала или месяца. В строке "N квартала или месяца" следует отразить показатель, соответствующий номеру налогового периода, за который представляется декларация (например, 01, если декларация представляется за январь 2004 г., 02, если она представляется за февраль, и т.п.).

Отчетный год. В строке "Отчетный год" проставляется текущий календарный год, в котором подается декларация.

Место, куда представляется декларация. По строке "Представляется в____", указывается точное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код.

Одновременно в строке "По месту нахождения (жительства)" в зависимости от того, куда именно представляется декларация, знак "V" ставится либо в ячейке "российской организации" (в случае подачи декларации по месту нахождения организатора игорного заведения (организатора тотализатора)) либо в ячейке "обособленного подразделения российской организации" (в случае подачи декларации по месту нахождения обособленного подразделения организатора игорного заведения (организатора тотализатора)).

Данные о налогоплательщике, представляющем декларацию в налоговый орган. Такие данные указываются по свободной строке декларации, в которой следует отразить полное наименование налогоплательщика (организации либо индивидуального предпринимателя).

При этом в отношении организации указывается полное наименование организации, соответствующее тому наименованию, которое отражено в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая также указывается).

В отношении индивидуального предпринимателя указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. При этом фамилия, имя, отчество указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Также налогоплательщикам надо указать следующие свои данные:

- по строке "Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)" указывается номер ОГРН в соответствии со Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (форма N Р51001), Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001);

- по строке "КПП по месту нахождения" отражается код причины постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе. В случае если организация располагает обособленными подразделениями и представляет налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения, на титульном листе также отражаются сведения о КПП по месту нахождения обособленного подразделения. Такие сведения определяются на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма N 12-1-8 - Приложение N 15 к Приказу МНС России N ГБ-3-12/309).

Далее налогоплательщиком заполняется строка "Данная декларация составлена на _____ стр. с приложением подтверждающих документов или их копий на ____ листах", в которой указывается количество страниц, на которых составлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации (в случае из приложения).

Оформление подписей. Отдельное поле в титульном листе отведено для оформления подписей.

В организациях достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием их фамилий, имен и отчеств (полностью), а также их идентификационными номерами (ИНН). После каждой подписи проставляется дата подписания.

Если декларацию в налоговый орган представляет уполномоченный представитель организации, достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, удостоверяется представителем. При этом в декларации фамилия, имя, отчество представителя указывается полностью, а также проставляется его ИНН и дата подписания декларации.

В случае если у лиц, оформляющих подписи на декларации, отсутствует идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), организациям следует заполнить справочно-информационный лист "Сведения о физическом лице в случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя".

При оформлении подписи индивидуальным предпринимателем предусмотрено только проставление непосредственно подписи предпринимателя и даты ее оформления.

Раздел титульного листа "Заполняется работником налогового органа" налогоплательщиком не затрагивается.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||           ИНН | | | | | | | | | | | | |                                      |
   |   52011016                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                       КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |             Форма по КНД 1152011|
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                 |
   |                                                                                          |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                                |
   |                  ПО НАЛОГУ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС                                             |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета:                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                         |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                    |
   |                                                                                          |
   |Вид доку— ——¬ ——¬  Налоговый  ——¬  N квартала ——T—¬                ——T—T—T—¬              |
   |мента     | |/| |  (отчетный) | |  или месяца | | |   Отчетный год | | | | |              |
   |          L—— L——  период     L——             L—+——                L—+—+—+——              |
   |                                                                                ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в __________________________________________________________ Код | | | | | |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |
   |По месту нахождения    российской  ——¬ обособленного ——¬ индивидуального ——¬              |
   |(жительства)           организации | | подразделения | | предпринимателя | |              |
   |                                   L—— российской    L——                 L——              |
   |                                       организации                                        |
   |                                                                                          |
   |По месту осуществления     отделение   ——¬  иную        ——¬   физическое ——¬              |
   |деятельности иностранной   иностранной | |  организацию | |   лицо       | |              |
   |организации через:         организации L——              L——              L——              |
   |                                                                                          |
   |                               (нужное отметить знаком V)                                 |
   |__________________________________________________________________________________________|
   | (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) | | | | | | | | | | | | | |         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |КПП по месту нахождения | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |                           |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                           (организации)      (обособленного                              |
   |                                              подразделения)                              |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данная декларация составлена на | | | | страницах  подтверждающих | | | | листах          |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |                                          |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |Руководитель _____________________________|                                               |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |                                          |      ——¬          ——¬ уполномочен— ——¬        |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |лично | | по почте | | ным предста— | |        |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |      L——          L—— вителем      L——        |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                                               |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||             ——T—T—¬                           |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                                          |             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ________________________|                                               |
   |                   Фамилия, Имя, Отчество |                                               |
   |                         (полностью)      |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |документов на                | | | | листах    |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |                             L—+—+——           |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |Уполномоченный представитель _____________|                                               |
   |                             Фамилия, Имя,|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                               Отчество   |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | ||
   |                              (полностью) |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                              ——¬              |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |Категория налогоплательщика   | |              |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                              L——              |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                               1 — крупнейший, |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                               2 — основной,   |
   |           МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                               3 — прочие      |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                                               |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|   __________________           ______________ |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||      Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                                                                          |
   |   ————————————————————————————————                                                       |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН руководителя,    главного    бухгалтера,    уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения: ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность,|
   |и   адрес места  жительства  в   Российской  Федерации   на  странице  2 титульного  листа|
   |налоговой декларации.                                                                     |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Порядок заполнения справочно-информационного листа

Вводя для организаций требования об указании на первой странице ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организатора игорного заведения (организатора тотализатора), МНС России по всей видимости стремится обеспечить себя наиболее полной информации о лицах, удостоверяющих приведенные в налоговой декларации сведения.

Зная ИНН, налоговые органы располагают сведениями о месте жительства лица, которому присвоен такой ИНН, номерах телефонов, по которым с ним можно связаться, а также сведения о документе, удостоверяющем личность лица.

В случае отсутствия ИНН информация о лице восполняется посредством обязания последнего заполнить при сдаче налоговой декларации второй ее лист, в котором фактически отражаются те сведения, которые указываются при подаче заявления о присвоении ИНН.

Лист декларации "Сведения о физическом лице в случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя" носит справочно-информационный характер, поскольку содержит сведения о должностных лицах налогоплательщика, подписывающих декларацию, или лице, которое уполномочено должностными лицами на подписание декларации.

На этой странице декларации указываются фамилия, имя, отчество физического лица, номера контактных телефонов (служебного и домашнего) с указанием кода города, документ, удостоверяющий личность лица, номер документа, дата его выдачи, адрес места жительства лица. В случае если декларация подписывается иностранным гражданином или лицом без гражданства, адрес места жительства определяется как адрес ведения игорного бизнеса в РФ.

Документ, удостоверяющий личность физического лица, проставляется с указанием специальных кодов, поименованных в справочнике "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" и приведенных в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика

     
   —————T——————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Код |    Наименование документа    |              Примечание               |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 02 |Загранпаспорт гражданина СССР |Паспорт, удостоверяющий личность       |
   |    |                              |гражданина РФ за пределами РФ,         |
   |    |                              |образца до 1997 г.                     |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 03 |Свидетельство о рождении      |Для лиц, не достигших 16—летнего       |
   |    |                              |(с 01.10.1997 — 14—летнего)            |
   |    |                              |возраста                               |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 04 |Удостоверение личности офицера|Для военнослужащих (офицеров,          |
   |    |                              |прапорщиков, мичманов)                 |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 05 |Справка об освобождении       |Для лиц, освободившихся из мест        |
   |    |из места лишения свободы      |лишения свободы                        |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 06 |Паспорт Минморфлота           |Паспорт моряка Минморфлота СССР (РФ),  |
   |    |                              |выданный до 1997 г.                    |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 07 |Военный билет солдата         |Военный билет для солдат, матросов,    |
   |    |(матроса, сержанта, старшины) |сержантов и старшин, проходящих        |
   |    |                              |военную службу по призыву или          |
   |    |                              |контракту                              |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 09 |Дипломатический паспорт       |Дипломатический паспорт для            |
   |    |гражданина РФ                 |граждан РФ                             |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 10 |Иностранный паспорт           |Заграничный паспорт для постоянно      |
   |    |                              |проживающих за границей граждан,       |
   |    |                              |которые временно находятся на          |
   |    |                              |территории РФ                          |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 11 |Свидетельство о регистрации   |Для беженцев, не имеющих статуса       |
   |    |ходатайства иммигранта        |беженца                                |
   |    |о признании его беженцем      |                                       |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 12 |Вид на жительство             |Вид на жительство в РФ                 |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 13 |Удостоверение беженца в РФ    |Для беженцев                           |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 14 |Временное удостоверение       |Временное удостоверение личности       |
   |    |личности гражданина РФ        |гражданина РФ по форме 2П              |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 21 |Паспорт гражданина РФ         |Паспорт гражданина РФ, действующий     |
   |    |                              |на территории РФ с 1 октября 1997 г.   |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 22 |Загранпаспорт гражданина РФ   |Паспорт, удостоверяющий личность       |
   |    |                              |гражданина РФ за пределами РФ,         |
   |    |                              |образца 1997 г.                        |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 23 |Свидетельство о рождении,     |Для лиц, не достигших 16—летнего       |
   |    |выданное уполномоченным       |(с 01.10.1997 — 14—летнего) возраста   |
   |    |органом иностранного          |                                       |
   |    |государства                   |                                       |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 26 |Паспорт моряка                |Паспорт моряка (удостоверение          |
   |    |                              |личности гражданина, работающего       |
   |    |                              |на судах заграничного плавания или     |
   |    |                              |на иностранных судах) образца 1997 г.  |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 27 |Военный билет офицера запаса  |Военный билет офицера запаса           |
   +————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 91 |Иные документы, выдаваемые    |Иные выдаваемые органами внутренних    |
   |    |органами МВД                  |дел РФ документы, удостоверяющие       |
   |    |                              |личность гражданина                    |
   L————+——————————————————————————————+————————————————————————————————————————
   

Также налогоплательщикам следует иметь в виду, что при заполнении кода субъекта РФ они должны воспользоваться справочником "Субъекты Российской Федерации", приведенным в таблице 5.2.

Таблица 5.2

Субъекты Российской Федерации

     
   ——————T———————————————————————————T—————T—————————————————————————————————¬
   | Код |    Наименование           | Код |       Наименование              |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 01  |Республика Адыгея (Адыгея) | 51  |Мурманская область               |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 02  |Республика Башкортостан    | 52  |Нижегородская область            |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 03  |Республика Бурятия         | 53  |Новгородская область             |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 04  |Республика Алтай           | 54  |Новосибирская область            |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 05  |Республика Дагестан        | 55  |Омская область                   |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 06  |Республика Ингушетия       | 56  |Оренбургская область             |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 07  |Кабардино—Балкарская       | 57  |Орловская область                |
   |     |Республика                 |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 08  |Республика Калмыкия        | 58  |Пензенская область               |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 09  |Карачаево—Черкесская       | 59  |Пермская область                 |
   |     |Республика                 |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 10  |Республика Карелия         | 60  |Псковская область                |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 11  |Республика Коми            | 61  |Ростовская область               |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 12  |Республика Марий Эл        | 62  |Рязанская область                |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 13  |Республика Мордовия        | 63  |Самарская область                |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 14  |Республика Саха (Якутия)   | 64  |Саратовская область              |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 15  |Республика Северная        | 65  |Сахалинская область              |
   |     |Осетия — Алания            |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 16  |Республика Татарстан       | 66  |Свердловская область             |
   |     |(Татарстан)                |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 17  |Республика Тыва            | 67  |Смоленская область               |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 18  |Удмуртская Республика      | 68  |Тамбовская область               |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 19  |Республика Хакасия         | 69  |Тверская область                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 20  |Чеченская Республика       | 70  |Томская область                  |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 21  |Чувашская Республика —     | 71  |Тульская область                 |
   |     |Чувашия                    |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 22  |Алтайский край             | 72  |Тюменская область                |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 23  |Краснодарский край         | 73  |Ульяновская область              |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 24  |Красноярский край          | 74  |Челябинская область              |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 25  |Приморский край            | 75  |Читинская область                |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 26  |Ставропольский край        | 76  |Ярославская область              |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 27  |Хабаровский край           | 77  |г. Москва                        |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 28  |Амурская область           | 78  |г. Санкт—Петербург               |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 29  |Архангельская область      | 79  |Еврейская автономная область     |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 30  |Астраханская область       | 80  |Агинский Бурятский автономный    |
   |     |                           |     |округ                            |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 31  |Белгородская область       | 81  |Коми—Пермяцкий автономный округ  |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 32  |Брянская область           | 82  |Корякский автономный округ       |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 33  |Владимирская область       | 83  |Ненецкий автономный округ        |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 34  |Волгоградская область      | 84  |Таймырский (Долгано—Ненецкий)    |
   |     |                           |     |автономный округ                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 35  |Вологодская область        | 85  |Усть—Ордынский Бурятский         |
   |     |                           |     |автономный округ                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 36  |Воронежская область        | 86  |Ханты—Мансийский автономный      |
   |     |                           |     |округ — Югра                     |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 37  |Ивановская область         | 87  |Чукотский автономный округ       |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 38  |Иркутская область          | 88  |Эвенкийский автономный округ     |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 39  |Калининградская            | 89  |Ямало—Ненецкий автономный        |
   |     |область                    |     |округ                            |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 40  |Калужская область          | 99  |другие территории, включая       |
   |     |                           |     |г. Байконур                      |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 41  |Камчатская область         |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 42  |Кемеровская область        |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 43  |Кировская область          |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 44  |Костромская область        |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 45  |Курганская область         |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 46  |Курская область            |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 47  |Ленинградская область      |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 48  |Липецкая область           |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 49  |Магаданская область        |     |                                 |
   +—————+———————————————————————————+—————+—————————————————————————————————+
   | 50  |Московская область         |     |                                 |
   L—————+———————————————————————————+—————+——————————————————————————————————
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52011023            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152011|
   |                                                                                    |
   |   Сведения о физическом лице в случае отсутствия   ИНН   руководителя,     главного|
   |   бухгалтера и уполномоченного представителя:                                      |
   |                                                                                    |
   |   Фамилия, Имя, Отчество физического лица _________________________________________|
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный __________ домашний __________|
   |                                                                   —————T—T—¬       |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность _______________________ |Код | | |       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность _______________________________|
   |   Кем выдан _______________________________________________________________________|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                      |
   |   Дата выдачи документа | | | | | | | | | | |                                      |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                      |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <*>:                               |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                    |
   |   Почтовый индекс | | | | | | |                                                    |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                    |
   |                                                                   —————T—T—¬       |
   |   Субъект Российской Федерации __________________________________ |Код | | |       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Район ___________________________________________________________________________|
   |   Город ___________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _________________________________________|
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) _______________________________________________|
   |   Номер дома (владения) ___________________________________________________________|
   |   Номер корпуса (строения) ________________________________________________________|
   |   Номер квартиры __________________________________________________________________|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант __________|
   |   _________________________________________________________________________________|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии   адреса   места|
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Порядок заполнения раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате

в бюджет по данным налогоплательщика"

Раздел 1 декларации посвящен фиксации суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

В строке 010 разд.1 декларации следует указать код бюджетной классификации (далее - КБК).

В настоящее время КБК определяется на основании Федерального закона от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

Согласно названному Закону налогу на игорный бизнес присвоено три КБК:

- 1010400 "Налог на игорный бизнес";

- 1010401 "Налог на игорный бизнес, зачисляемый в федеральный бюджет";

- 1010402 "Налог на игорный бизнес, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации".

Принимая во внимание, что с момента вступления в силу гл.29 НК РФ налог на игорный бизнес перестал отчисляться в федеральный бюджет и в настоящее время является доходом бюджетов субъектов РФ и подлежит зачислению на счета учета доходов от налоговых поступлений бюджетов субъектов РФ, применимыми из трех приведенных КБК остаются два - 1010400 "Налог на игорный бизнес" и 1010402 "Налог на игорный бизнес, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации".

По всей видимости, налогоплательщикам целесообразно использовать КБК 1010402, соответствующий налогу на игорный бизнес, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, так как названный КБК в полной мере отражает то место, куда направляются суммы налога.

В строке 020 "Код по ОКАТО" разд.1 налогоплательщиками приводится код территорий определенных муниципальных образований, где аккумулируются денежные средства от уплаты налогов и сборов. Скорее всего, в названой строке разд.1 отражается код того муниципального образования <45>, на территории которого налогоплательщик ведет игорный бизнес. Данный код определяется исходя из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

     
   ————————————————————————————————
   

<45> Согласно ст.1 Федерального закона от 28 августа 1995 г. N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" муниципальное образование представляет городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления. С 1 января 2006 г. в силу Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" под муниципальным образованием будет пониматься городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения.

По строке 030 разд.1 декларации указывается сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет субъекта РФ.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52011030            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152011|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,                           |
   |                  по данным налогоплательщика                                       |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    | | | | | | | |                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    | | | | | | | | | | | |                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налога на игорный бизнес"

В разд.2 декларации налогоплательщик указывает такие показатели, как общее количество объектов налогообложения, налоговая ставка, а также сумму исчисленного налога, определяемую как совокупность принадлежащих налогоплательщику определенных объектов налогообложения <46>, умноженную на размер ставки налога, установленную для каждого объекта налогообложения.

     
   ————————————————————————————————
   

<46> Напомним, что в соответствии с п.1 ст.366 НК РФ объектами налогообложения признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы.

По строке 010 разд.2 декларации налогоплательщиком отмечаются ставки налога на игорный бизнес, действующие в том субъекте России, в котором он обязан платить налог.

Обращаем внимание, что в графе 3 "Игровые столы, всего" строки 010 разд.2 формы декларации при разработке, очевидно, допущена определенная неточность. В утвержденной форме декларации данная строка помечена как не заполняемая соответствующим знаком "Х". В то же время в Инструкции по заполнению декларации прямо отмечается, что в графе 3 по коду строки 010 указывается определенный законом субъекта РФ размер ставки налога. В этой связи налогоплательщикам при заполнении разд.2 декларации в графе 3 строки 010 все же следует проставить ставку налога, действующую отношении игровых столов в том субъекте, где уплачивается налог.

По строке 020 разд.2 декларации отражается общее количество соответствующих объектов налогообложения (игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора и касс букмекерских контор).

По строке 030 разд.2 декларации указывается количество объектов налогообложения, подлежащих обложению по ставкам в полном размере, определенным законом соответствующего субъекта РФ.

По строке 040 разд.2 декларации отражается количество объектов, налог с которых уплачивается по 1/2 ставки. Данная ставка будет применена к определенным объектам, если такие объекты были установлены после 15 января 2004 г. или выбыли до 15 января 2004 г.

Для этой цели налогоплательщик, намеренный установить после 15 января 2004 г. дополнительные объекты налогообложения (например, 2 игровых стола), по смыслу ст.366 НК РФ за 2 рабочих дня до установки 2 игровых столов подает в соответствующий налоговый орган заявление о регистрации 2 игровых столов. Согласно п.4 ст.366 НК РФ 2 игровых стола как объекты налогообложения считаются зарегистрированными с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения. Таким образом, подав заявление о регистрации изменений объектов налогообложения (2 игровых стола) 13 января 2004 г. и установив 2 игровых стола 16 января 2004 г., налогоплательщик создает основания для уплаты налога на игорный бизнес по 1/2 ставки налога.

Равным образом налогоплательщик заплатит налог исходя из 1/2 ставки в случае принятия решения вывести из работы организатора игорного заведения (организатора тотализатора) определенные объекты налогообложения (например, 5 игровых автоматов) до 15 января 2004 г. В этом случае не позднее 2 рабочих дней до выбытия игровых автоматов налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление об изменении количества объектов налогообложения, указав в заявлении те игровые автоматы, которые он намерен снять с регистрационного учета.

В приведенных выше ситуациях пониженная ставка налога применяется не только к установленному или выбывшему объекту, но и ко всем остальным подобным объектам налогообложения, которые находятся в обладании налогоплательщика. Такой вывод основывается на позиции законодателя, приведенной в п.3 и п.4 ст.370 НК РФ.

Согласно п.3 ст.370 НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода (то есть текущего календарного месяца) сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

В силу п.4 ст.370 НК РФ при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода (т.е. текущего календарного месяца) сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

К такому выводу можно прийти, анализируя положения Инструкции о порядке заполнения декларации. Как следует из Порядка заполнения разд.2 "Расчет налога на игорный бизнес", в строке 040 по графам 3, 4, 5 и 6 указывается количество соответствующих объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению по 1/2 ставки налога. При этом по графам 4, 5 и 6 стр. 040 = стр. 020 по соответствующим графам, то есть строке, содержащей показатели общего количества объектов, подлежащих налогообложению.

Таким образом, МНС России прямо отмечает, что показатели соответствующих граф строки 040 совпадают с показатели граф строки 020, то есть в строке 040 отражается общее количество соответствующих объектов налогообложения, имеющихся у налогоплательщика, а не только те объекты, которые были установлены после 15-го числа текущего месяца или выбыли до 15-го числа текущего месяца <47>.

     
   ————————————————————————————————
   

<47> Подобный подход МНС России в отношении исчисления налога по 1/2 ставки при установке игровых столов после 15-го числа текущего месяца или их выбытии до 15-го числа текущего месяца можно обнаружить и в Инструкции по заполнению налоговой декларации в соответствующем комментарии о правилах заполнения строки 060 раздела "Порядок заполнения раздела 2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам".

Строка 050 разд.2 декларации заполняется только теми организациями, которые при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса используют такие объекты налогообложения, как игровые столы для проведения азартных игр, обладающие более чем одним игровым полем.

Как следует из абз.2 п.1 ст.370 НК РФ, при наличии на игровом столе нескольких игровых полей ставка налога увеличивается в размере, кратном количеству таких игровых полей. Например, при наличии на игровом столе 2 игровых полей установленная ставка налога увеличится вдвое.

Таким образом, в строке 050 разд.2 декларации указывается общее количество игровых столов с более чем одним игровым полем. Для организаций, не использующих игровые столы или использующих игровые столы только с одним игровым полем, эта строка декларации не заполняется.

Строка 060 разд.2 декларации отражает игровые столы с несколькими игровыми полями, которые как объекты налогообложения облагаются налогом по ставке 1/2 в случае установления столов после 15 января 2004 г. или их выбытия до 15 января 2004 г.

По строке 070 разд.2 декларации указывается общая сумма налога, исчисленная исходя из данных, содержащихся в соответствующих графах по строкам 010 - 060.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52011047            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152011|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |           Раздел 2. Расчет налога на игорный бизнес                                |
   |                                                                                    |
   |————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————¬|
   ||          Показатели           | Код  |         Объекты налогообложения           ||
   ||                               |строки+———————T————————T—————————————T————————————+|
   ||                               |      |Игровые|Игровые |    Кассы    |   Кассы    ||
   ||                               |      |столы, |автоматы|тотализаторов|букмекерских||
   ||                               |      | всего |        |             |   контор   ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||               1               |   2  |   3   |   4    |      5      |      6     ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||Размер ставки налога на игорный|  010 |   Х   |        |             |            ||
   ||бизнес в месяц,   установленный|      |       |        |             |            ||
   ||законом   субъекта   Российской|      |       |        |             |            ||
   ||Федерации  в   соответствии   с|      |       |        |             |            ||
   ||пунктом 1 статьи  369   НК   РФ|      |       |        |             |            ||
   ||(руб.)                         |      |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||Количество объектов, подлежащих|  020 |       |        |             |            ||
   ||налогообложению (единиц) всего |      |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||в том числе:                   |      |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  по     ставке         налога,|  030 |       |        |             |            ||
   ||  установленной в  соответствии|      |       |        |             |            ||
   ||  с пунктом 1 статьи 369 НК РФ |      |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  по 1/2    ставки      налога,|  040 |       |        |             |            ||
   ||  установленной в  соответствии|      |       |        |             |            ||
   ||  с пунктами 3 и 4 статьи   370|      |       |        |             |            ||
   ||  НК РФ                        |      |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  по     ставке         налога,|  050 |       |    Х   |       Х     |      Х     ||
   ||  установленной в  соответствии|      |       |        |             |            ||
   ||  с пунктом 1 статьи 369 НК  РФ|      |       |        |             |            ||
   ||  с учетом абзаца 2  пункта   1|      |       |        |             |            ||
   ||  статьи 370 НК РФ             |      |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  по 1/2    ставки      налога,|  060 |       |    Х   |       Х     |      Х     ||
   ||  установленной в  соответствии|      |       |        |             |            ||
   ||  с пунктами 3 и 4 статьи   370|      |       |        |             |            ||
   ||  НК РФ с   учетом   абзаца   2|      |       |        |             |            ||
   ||  пункта 1 статьи 370 НК РФ    |      |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||Сумма исчисленного  налога   на|  070 |       |        |             |            ||
   ||игорный бизнес (руб.)          |      |       |        |             |            ||
   |L———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+—————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Порядок заполнения раздела 2.1 "Расчет налога

на игорный бизнес по игровым столам"

Раздел 2.1 декларации предназначен для учета игровых столов с разным количеством игровых полей с целью их последующего надлежащего налогообложения и, следовательно, подлежит заполнению только теми организаторами игорного заведения, в которых игровые столы установлены и используются для проведения азартных игр.

По строке 010 разд.2.1 декларации налогоплательщик отмечает количество игровых полей у игровых столов: 1, 2, 3 и т.д.

По строке 020 разд.2.1 декларации заносятся сведения о размере ставки налога для игровых столов, установленной законом субъекта РФ.

Строка 030 разд.2.1 декларации содержит информацию о величине ставки налога, увеличенный пропорционально числу игровых полей на игровых столах.

По строке 040 разд.2.1 декларации показывается общее количество игровых столов, которые имеют определенное число игровых полей, указанное в строке 010 разд.2.1 декларации.

Строки 050 - 080 разд.2.1 декларации предназначены для учета особенностей исчисления налога по полной ставке или по ставке 1/2. Как уже было отмечено ранее, вопрос о том, какой показатель получит фиксацию в той или иной строке, зависит от числа текущего месяца, когда игровой стол был установлен у организатора игорного заведения или выбыл по определенным причинам. При этом в строках 070 - 080 показывается количество игровых столов, обладающих более чем одним игровым полем и, соответственно, подлежащих обложению по ставкам, приведенным в строке 030 разд.2.1 декларации, или в размере 1/2 таких ставок.

По строке 050 разд.2.1 декларации приводится количество игровых столов с одним игровым полем, облагаемых налогом по полной ставке.

В строке 060 разд.2.1 декларации отмечается количество игровых столов с одним игровым полем, облагаемых по 1/2 ставке, поименованной в графе 3 строки 050 разд.2.1.

Строка 070 разд.2.1 декларации предназначена для учет игровых столов с двумя и более игровыми полями, с которых налог взимается по ставке, увеличенной кратно числу игровых полей на игровом столе.

По строке 080 разд.2.1 декларации показываются игровые столы с двумя и более игровыми полями, с которых налог взимается по 1/2 ставки, увеличенной кратно числу игровых полей на игровом столе.

В строке 090 разд.2.1 декларации налогоплательщик показывает сумму налога, подлежащую уплате по итогам завершения текущего месяца по таким объектам, как игровые столы с одинаковым числом игровых полей.

Обращаем внимание читателей, что разд.2.1 декларации подлежит заполнению налогоплательщиком один или несколько раз в зависимости от того, имеются ли у налогоплательщика игровые столы с разным количеством игровых полей.

В том случае если все игровые столы налогоплательщика имеют одно игровое поле, разд.2.1 формируется один раз. В случае если у налогоплательщика установлены игровые столы с более чем одним полем, но при этом число полей на всех игровых столах совпадает, разд.2.1 также следует заполнить один раз, отразив в графе 3 строки 010 раздела количество игровых полей у игровых столов.

Однако при нахождении у налогоплательщика игровых столов как с одним игровым полем, так и несколькими игровыми полями, разд.2.1 будет составлен по крайне мере дважды.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                           |
   |   52011054         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                      |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152011|
   |                                                            Раздел 00021|
   |                                                                        |
   |        Раздел 2.1. Расчет налога на игорный бизнес                     |
   |                    по игровым столам <*>                               |
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                     1                    |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество имеющихся   игровых   полей   у|  010 |                    ||
   ||игрового стола                            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Размер ставки налога на игорный бизнес   в|  020 |                    ||
   ||месяц,  установленный   законом   субъекта|      |                    ||
   ||Российской Федерации  в   соответствии   с|      |                    ||
   ||пунктом 1 статьи 369 НК РФ (руб.)         |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Размер ставки налога на игорный бизнес   в|  030 |                    ||
   ||месяц, установленный  в   соответствии   с|      |                    ||
   ||пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца|      |                    ||
   ||2 пункта 1 статьи 370 НК РФ (руб.)   (стр.|      |                    ||
   ||020 гр. 3 х стр. 010 гр. 3)               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество   игровых    столов,    имеющих|  040 |                    ||
   ||количество полей, указанное в стр. 010 гр.|      |                    ||
   ||3, подлежащих   налогообложению   (единиц)|      |                    ||
   ||всего                                     |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   || в том числе:                             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по ставке налога,    установленной     в|  050 |                    ||
   ||  соответствии с пунктом 1 статьи 369   НК|      |                    ||
   ||  РФ                                      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по 1/2 ставки налога,  установленной   в|  060 |                    ||
   ||  соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370|      |                    ||
   ||  НК РФ                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по ставке налога,    установленной     в|  070 |                    ||
   ||  соответствии с пунктом 1 статьи 369   НК|      |                    ||
   ||  РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370|      |                    ||
   ||  НК РФ                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по 1/2 ставки налога,  установленной   в|  080 |                    ||
   ||  соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370|      |                    ||
   ||  НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1  статьи|      |                    ||
   ||  370 НК РФ                               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  исчисленного  налога   на   игорный|  090 |                    ||
   ||бизнес (руб.)                             |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   |                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                     |
   |   <*>   При наличии игровых столов с  различным   количеством   игровых|
   |полей раздел 2.1  заполняется столько раз,  сколько  имеется   вариантов|
   |количества игровых полей в игровых столах. При этом данные по количеству|
   |игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей,   и   сумме|
   |исчисленного налога на игорный   бизнес   по   данным   игровым   столам|
   |показываются в разделе 2.1 на одной странице.                           |
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Порядок заполнения раздела 3 "Изменение количества объектов

налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период"

Раздел 3 декларации предназначен для обобщения информации о движении объектов налогообложения за прошедший налоговый период (календарный месяц).

По строке 010 в соответствующих графах 3, 4, 5, 6 показывается число объектов налогообложения, находящихся у налогоплательщика на начало налогового периода (на 1-е число месяца).

Строка 020 предназначена для отражения информации по графам 3, 4, 5, 6 об объектах налогообложения, установленных до 15-го числа месяца, в то время как строка 030 по соответствующим графам содержит сведения об объектах, выбывших после 15-го числа месяца.

Строка 040 отражает данные об объектах, установленных после 15-го числа месяца, строка 050 приводит сведения об объектах, выбывших до 15-го числа месяца.

Строка 060 содержит результирующую по завершении налогового периода информацию об установлении и выбытии объектов налогоплательщика за прошедший месяц, которая отражается в графах 3, 4, 5, 6.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52011061            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152011|
   |                                                                        Раздел 00003|
   |                                                                                    |
   |    Раздел 3. Изменение количества объектов налогообложения                         |
   |         налогом на игорный бизнес за налоговый период                              |
   |                                                                                    |
   |————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————¬|
   ||          Показатели           | Код  |         Объекты налогообложения           ||
   ||                               |строки+———————T————————T—————————————T————————————+|
   ||                               |      |Игровые|Игровые |    Кассы    |   Кассы    ||
   ||                               |      |столы, |автоматы|тотализаторов|букмекерских||
   ||                               |      | всего |        |             |   контор   ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||               1               |   2  |   3   |    4   |       5     |      6     ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||Количество             объектов|   Х  |   Х   |    Х   |       Х     |      Х     ||
   ||налогообложения   по     данным|      |       |        |             |            ||
   ||регистрации в налоговом  органе|      |       |        |             |            ||
   ||(единиц):                      |      |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  на начало налогового периода |  010 |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  установлено до 15 числа      |  020 |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  выбыло после 15 числа        |  030 |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  установлено после 15 числа   |  040 |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  выбыло до 15 числа           |  050 |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  на конец налогового периода  |  060 |       |        |             |            ||
   |L———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+—————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Порядок заполнения раздела 3.1 "Изменение количества

игровых столов за налоговый период"

Раздел 3.1 декларации предназначен для учета движения у организатора игорного заведения таких объектов налогообложения, как игровые столы. Так же как и разд.2.1, разд.3.1 заполняется не всеми организаторами игорного заведения, а только теми, в которых установлены и используются для проведения азартных игр игровые столы. Появление специального разд.3.1 в декларации связано с наличием у игровых столов разного количества игровых полей, что предопределяет специфику их налогообложения.

В строке 010 декларации отражается число игровых полей, которые размещены на одном игровом столе.

Строка 020 предназначена для обобщения информации об игровых столах, находящихся у налогоплательщика на начало налогового периода (на 1-е число месяца).

Строка 030 содержит сведения об игровых столах, установленных до 15-го числа месяца, в то время как показатель строки 040 по соответствующим графам сообщает об игровых столах, выбывших после 15-го числа месяца.

Строка 050 отражает данные об игровых столах, установленных после 15-го числа месяца, в строке 060 приводятся сведения об игровых столах, выбывших до 15-го числа месяца.

В строке 070 по завершении налогового периода результируется информация о движении игровых столов (установка, выбытие) за прошедший месяц.

Так же как и разд.2.1 декларации, разд.3.1 заполняется налогоплательщиком один или несколько раз в зависимости от наличия у налогоплательщика игровых столов с одним и более чем с одним игровым полем.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                           |
   |   52011078         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                      |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152011|
   |                                                            Раздел 00031|
   |                                                                        |
   |          Раздел 3.1. Изменение количества игровых                      |
   |               столов за налоговый период <*>                           |
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                     1                    |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество  имеющихся  игровых   полей   у|  010 |                    ||
   ||игрового стола                            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество  игровых   столов   по   данным|   Х  |          Х         ||
   ||регистрации в налоговом органе (единиц):  |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на начало налогового периода            |  020 |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  установлено до 15 числа                 |  030 |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  выбыло после 15 числа                   |  040 |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  установлено после 15 числа              |  050 |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  выбыло до 15 числа                      |  060 |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на конец налогового периода             |  070 |                    ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   |                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                     |
   |   <*> При наличии игровых столов с различным количеством игровых  полей|
   |раздел 3.1  заполняется   столько   раз,   сколько   имеется   вариантов|
   |количества игровых полей в игровых столах. При этом данные по количеству|
   |игровых   столов,   имеющих   одинаковое   количество   игровых   полей,|
   |показываются в разделе 3.1 на одной странице.                           |
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Налоговый кодекс Российской Федерации (извлечение). Глава 29. Налог на игорный бизнес

Приложение 2

Сравнительная таблица законодательства о налоге

на игорный бизнес, действующего до и после вступления

в силу главы 29 НК РФ

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |         Закон N 142—ФЗ        |         Глава 29 НК РФ         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                        Основные понятия                        |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |игорный бизнес —               |игорный бизнес —                |
   |предпринимательская            |предпринимательская             |
   |деятельность, не являющаяся    |деятельность, связанная с       |
   |реализацией продукции (товаров,|извлечением организациями или   |
   |работ, услуг), связанная с     |индивидуальными                 |
   |извлечением игорным заведением |предпринимателями доходов в виде|
   |от участия в азартных играх и  |выигрыша и (или) платы за       |
   |пари дохода в виде выигрыша и  |проведение азартных игр и (или) |
   |платы за их проведение         |пари, не являющаяся реализацией |
   |                               |товаров (имущественных прав),   |
   |                               |работ или услуг                 |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |игорное заведение —            |организатор игорного заведения, |
   |предприятие, в котором на      |в том числе букмекерской        |
   |основании лицензии на          |конторы, — организация или      |
   |осуществление                  |индивидуальный предприниматель, |
   |предпринимательской            |которые осуществляют в сфере    |
   |деятельности в области игорного|игорного бизнеса деятельность по|
   |бизнеса проводятся азартные    |организации азартных игр, за    |
   |игры и (или) принимаются ставки|исключением азартных игр на     |
   |на пари: казино, тотализатор,  |тотализаторе;                   |
   |букмекерская контора, зал      |организатор тотализатора —      |
   |игровых автоматов и иные       |организация или индивидуальный  |
   |игорные дома (места)           |предприниматель, которые        |
   |                               |осуществляют в сфере игорного   |
   |                               |бизнеса посредническую          |
   |                               |деятельность по организации     |
   |                               |азартных игр по приему ставок от|
   |                               |участников взаимных пари и (или)|
   |                               |выплате выигрыша                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |пари — основанное на риске и   |пари — основанное на риске      |
   |заключенное между двумя или    |соглашение о выигрыше,          |
   |несколькими лицами как         |заключенное двумя или           |
   |физическими, так и             |несколькими участниками между   |
   |юридическими соглашение о      |собой либо с организатором      |
   |выигрыше, исход которого       |игорного заведения              |
   |зависит от обстоятельства,     |(организатором тотализатора),   |
   |относительно которого          |исход которого зависит от       |
   |неизвестно, наступит оно или   |события, относительно которого  |
   |нет                            |неизвестно, наступит оно или нет|
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |азартная игра — основанное на  |азартная игра — основанное на   |
   |риске и заключенное между двумя|риске соглашение о выигрыше,    |
   |или несколькими лицами как     |заключенное двумя или           |
   |физическими, так и             |несколькими участниками между   |
   |юридическими по правилам,      |собой либо с организатором      |
   |установленным игорным          |игорного заведения              |
   |заведением, соглашение о       |(организатором тотализатора) по |
   |выигрыше, исход которого       |правилам, установленным         |
   |зависит от обстоятельства, на  |организатором игорного заведения|
   |наступление которого стороны   |(организатором тотализатора)    |
   |имеют возможность оказывать    |                                |
   |воздействие                    |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |игровой стол — специально      |игровой стол — специально       |
   |оборудованное место в игорном  |оборудованное у организатора    |
   |заведении, предназначенное для |игорного заведения место с одним|
   |проведения азартных игр с любым|или несколькими игровыми полями,|
   |видом выигрыша, в которых      |предназначенное для проведения  |
   |игорное заведение через своих  |азартных игр с любым видом      |
   |представителей участвует как   |выигрыша, в которых организатор |
   |сторона или как организатор    |игорного заведения через своих  |
   |и (или) наблюдатель            |представителей участвует как    |
   |                               |сторона или как организатор     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |игровой автомат — специальное  |игровой автомат — специальное   |
   |оборудование (механическое,    |оборудование (механическое,     |
   |электрическое, электронное и   |электрическое, электронное или  |
   |иное техническое оборудование),|иное техническое оборудование), |
   |установленное в игорном        |установленное организатором     |
   |заведении и используемое для   |игорного заведения и            |
   |проведения азартных игр с      |используемое для проведения     |
   |денежным выигрышем без участия |азартных игр с любым видом      |
   |в указанных играх              |выигрыша без участия в указанных|
   |представителей игорного        |играх представителей            |
   |заведения                      |организатора игорного заведения |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |касса — специально             |касса тотализатора или          |
   |оборудованное место в игорном  |букмекерской конторы —          |
   |заведении (тотализаторе или    |специально оборудованное место у|
   |букмекерской конторе), где     |организатора игорного заведения |
   |учитывается общая сумма ставок |(организатора тотализатора), где|
   |и определяется сумма выигрыша, |учитывается общая сумма ставок и|
   |подлежащая выплате (за         |определяется сумма выигрыша,    |
   |исключением кассы тотализатора,|подлежащая выплате              |
   |являющегося структурным        |                                |
   |подразделением государственного|                                |
   |унитарного предприятия)        |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                               |игровое поле — специальное место|
   |                               |на игровом столе, оборудованное |
   |                               |в соответствии с правилами      |
   |                               |азартной игры, где проводится   |
   |                               |азартная игра с любым           |
   |                               |количеством участников и только |
   |                               |с одним представителем          |
   |                               |организатора игорного заведения,|
   |                               |участвующим в указанной игре    |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                               |участник — физическое лицо,     |
   |                               |принимающее участие в азартных  |
   |                               |играх и (или) пари, проводимых  |
   |                               |организатором игорного заведения|
   |                               |(организатором тотализатора)    |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                       Налогоплательщики                        |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Организации и физические лица, |Организации или индивидуальные  |
   |осуществляющие                 |предприниматели, осуществляющие |
   |предпринимательскую            |предпринимательскую деятельность|
   |деятельность в области игорного|в сфере игорного бизнеса        |
   |бизнеса                        |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                    Объекты налогообложения                     |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |— игровые столы;               |— игровые столы;                |
   |— игровые автоматы;            |— игровые автоматы;             |
   |— кассы тотализаторов;         |— кассы тотализаторов;          |
   |— кассы букмекерских контор    |— кассы букмекерских контор     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                         Налоговая база                         |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |На практике принималась в      |По каждому из объектов          |
   |качестве общего количества     |налогообложения, налоговая база |
   |соответствующих объектов       |определяется отдельно как общее |
   |налогообложения <50>           |количество соответствующих      |
   |                               |объектов налогообложения        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                        Налоговый период                        |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Календарный месяц              |Календарный месяц               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                        Налоговые ставки                        |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |за каждый игровой стол —       |за один игровой стол — от       |
   |200 МРОТ;                      |25 000 до 125 000 руб.;         |
   |за каждый игровой автомат —    |за один игровой автомат — от    |
   |7,5 МРОТ;                      |1500 до 7500 руб.;              |
   |за каждую кассу тотализатора — |за одну кассу тотализатора —    |
   |200 МРОТ;                      |25 000 до 125 000 руб.;         |
   |за каждую кассу букмекерской   |за одну кассу букмекерской      |
   |конторы — 100 МРОТ             |конторы — 25 000 до 125 000 руб.|
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Ставка налога в месяц на каждый|В случае, когда субъект РФ не   |
   |объект налогообложения сверх   |установил конкретные ставки,    |
   |указанного количества          |применяются минимальные из      |
   |уменьшается на 20 процентов,   |указанных ставок (п.2 ст.369    |
   |если в игорном заведении общее |НК РФ)                          |
   |количество объектов            |                                |
   |налогообложения каждого вида   |                                |
   |объектов игорного бизнеса      |                                |
   |превышает:                     |                                |
   |игровых столов — 30;           |                                |
   |игровых автоматов — 40         |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                     Порядок уплаты налога                      |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Уплата сумм налога в           |Налог, подлежащий уплате по     |
   |федеральный бюджет и бюджеты   |итогам налогового периода,      |
   |субъектов Российской Федерации |уплачивается налогоплательщиком |
   |производится налогоплательщиком|не позднее срока, установленного|
   |в течение 5 рабочих дней со дня|для подачи налоговой декларации |
   |представления расчета сумм     |за соответствующий налоговый    |
   |налога в налоговый орган по    |период                          |
   |месту регистрации объектов     |                                |
   |налогообложения с учетом       |                                |
   |изменения количества и (или)   |                                |
   |видов объектов налогообложения |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |       Сроки представления налоговой декларации (расчета)       |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |В срок до 20—го числа месяца,  |В срок до 20—го числа месяца,   |
   |следующего за истекшим         |следующего за истекшим налоговым|
   |налоговым периодом             |периодом                        |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<50> В Законе отсутствует конкретная норма, посвященная вопросу формирования налоговой базы.

Приложение 3

Проект федерального закона N 361094-3

"О внесении изменений и дополнений в главу 29

части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Статья 1. Внести в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.ст.3340, 3341; 2001, N 1, ст.18; N 23, ст.2289; N 33, ст.ст.3413, 3421, 3429; N 49, ст.ст.4554, 4564; N 53, ст.ст.5015, 5023; 2002, N 1, ст.4; N 22, ст.2026; N 30, ст.ст.3021, 3027, 3033; N 52, ст.5138; 2003, N 1, ст.ст.2, 5, 6, 8, 11; N 19, ст.1749; N 21, ст.1958) следующие изменения и дополнения:

1. В статье 366:

пункт 2 дополнить абзацем вторым следующего содержания:

"Налогоплательщик, не состоящий на учете в налоговом органе того субъекта Российской Федерации, на территории которого он осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, обязан встать на учет в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности и зарегистрировать каждый объект налогообложения в срок и в порядке, предусмотренные настоящей статьей.";

в пункте 3 после слов "в качестве налогоплательщика" дополнить словами ", а также по месту нахождения объекта налогообложения,".

2. Статью 371 изложить в следующей редакции:

"Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога налогоплательщиком осуществляется по месту нахождения объекта налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса".

Статья 2. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2004 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Приложение N 4

Проект федерального закона "О внесении изменений

и дополнений в главу 29 "Налог на игорный бизнес"

части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (фрагмент)

Статья 1. Внести в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.ст.3340, 3341; 2001, N 1, ст.18; N 23, ст.2289; N 33, ст.ст.3413, 3421, 3429; N 49, ст.ст.4554, 4564; N 53, ст.ст.5015, 5023; 2002, N 1, ст.4; N 22, ст.2026; N 30, ст.ст.3027, 3033; 2003, N 1, ст.ст.2, 5, 6, 8, 11) следующие изменения и дополнения:

1. В статье 366:

1) в пункте 2 слова "в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения" заменить словами "в налоговом органе по месту осуществления деятельности каждый объект налогообложения";

2) в пункте 3 слова "в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика" заменить словами "в налоговых органах по месту нахождения объектов налогообложения".

2. В статье 370:

1) абзац 2 пункта 3 изложить в следующей редакции: "При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по вновь установленным объектам исчисляется как произведение общего количества вновь установленных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.";

2) абзац 1 пункта 4 изложить в следующей редакции: "При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по выбывшим объектам исчисляется как произведение общего количества выбывших объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.".

3) дополнить пунктом 5 следующего содержания:

"5. При осуществлении игорным заведением видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов от игорного бизнеса и других видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи в соответствии с законодательством Российской Федерации.".

Обзор судебной практики по игорному бизнесу

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |           Судебные акты          |                Вывод суда               |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                         1. Объекты налогообложения                         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |             1.1. Специфика отдельных объектов налогообложения              |
   |                          налога на игорный бизнес                          |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Поволжского     |Позиция налогоплательщика о том, что он  |
   |округа от 19 февраля 2003 г.      |зарегистрировал два сложных игровых      |
   |N А 55—11464/02—29 (извлечение)   |стола, состоящих из четырех соединенных  |
   |                                  |вместе простых столов для игры в покер, в|
   |                                  |связи с тем, что новая карточная игра    |
   |                                  |"Multipoker" может проводиться только за |
   |                                  |таким игровым столом в действительности и|
   |                                  |по сценарию игры, не может быть признана |
   |                                  |убедительной без выяснения, имела ли     |
   |                                  |место игра вообще, а если имела,         |
   |                                  |необходимо установить, на основании каких|
   |                                  |доказательств можно прийти к выводу о    |
   |                                  |фактическом использовании сложного стола |
   |                                  |в игре в соответствии со сценарием, а    |
   |                                  |равно обратиться к услугам экспертов или |
   |                                  |других специалистов.                     |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Волго—Вятского  |Стол для игры в покер, конструкция       |
   |округа от 18 января 2002 г.       |которого представляет собой соединенные  |
   |N А43—341/01—30—6                 |четыре стола с одинаковой разметкой,     |
   |                                  |является четырьмя единицами              |
   |                                  |налогообложения, поскольку каждый из них |
   |                                  |имеет свое игровое поле (специальным     |
   |                                  |образом расчерченное пространство на     |
   |                                  |плоскости игрового поля), в площади      |
   |                                  |которого непосредственно проводится      |
   |                                  |азартная игра.                           |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Игровые места игрового автомата "Ита—2"  |
   |округа от 10 декабря 2003 г.      |не подлежат регистрации в налоговых      |
   |N А56—22973/03                    |органах как самостоятельные объекты      |
   |Постановление ФАС Северо—Западного|налогообложения налогом на игорный       |
   |округа от 10 декабря 2003 г.      |бизнес.                                  |
   |N А56—22972/03                    |                                         |
   |Постановление ФАС Северо—Западного|                                         |
   |округа от 17 июля 2001 г.         |                                         |
   |N А56—2230/01                     |                                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |Игровые места игрового автомата          |
   |округа от 27 октября 2003 г.      |"Счастливое число" не подлежат           |
   |N А64—2010/РЗ—10                  |регистрации в налоговых органах как      |
   |                                  |самостоятельные объекты налогообложения  |
   |                                  |налогом на игорный бизнес. При оценке    |
   |                                  |наличия у игорного заведения одного или  |
   |                                  |нескольких игровых автоматов следует     |
   |                                  |исходить не из возможного количества     |
   |                                  |игроков, а из характера специального     |
   |                                  |оборудования (единство его механического,|
   |                                  |электрического, электронного устройства).|
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Московского     |Игровые места игрового автомата типа     |
   |округа от 29 мая 2003 г.          |"Stolbik" не являются отдельными         |
   |N КА—А40/3360—03                  |объектами налогообложения и не подлежат  |
   |                                  |регистрации в налоговых органах как      |
   |                                  |самостоятельные объекты обложения налогом|
   |                                  |на игорный бизнес, поскольку такого      |
   |                                  |объекта налогообложения, как "комплекс   |
   |                                  |игровых автоматов" или "игровое место",  |
   |                                  |законодательством о налогообложении      |
   |                                  |игорного бизнеса не предусмотрено.       |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Уральского      |Игровые места игрового автомата "Супер   |
   |округа от 17 мая 2000 г.          |бартон" не являются отдельными объектами |
   |N Ф09—440/2000АК                  |налогообложения и не подлежат регистрации|
   |                                  |в налоговых органах как самостоятельные  |
   |                                  |объекты обложения налогом на игорный     |
   |                                  |бизнес.                                  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Когда отдельные пункты букмекерской      |
   |округа от 20 октября 2003 г.      |конторы объединены в единую систему,     |
   |N А56—40854/02                    |объектом налогообложения, подлежащим     |
   |Постановление ФАС Северо—Западного|регистрации в налоговых органах, будет   |
   |округа от 29 сентября 2003 г.     |являться головное подразделение          |
   |N А66—1844—03                     |организации, учредившей букмекерскую     |
   |                                  |контору, где осуществляется учет общей   |
   |                                  |суммы сделанных ставок и определяется    |
   |                                  |сумма выигрыша, подлежащая выплате.      |
   |                                  |Отдельные пункты приема ставок и выдачи  |
   |                                  |выигрышей игрокам в данном случае не     |
   |                                  |являются объектом обложения налогом на   |
   |                                  |игорный бизнес.                          |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Московского     |При ведении предпринимательской          |
   |округа от 4 марта 2002 г.         |деятельности в области игорного бизнеса, |
   |N КА—А40/910—02                   |когда отдельные пункты букмекерской      |
   |                                  |конторы объединены в единую систему,     |
   |                                  |объектом налогообложения является касса  |
   |                                  |головного подразделения конторы,         |
   |                                  |осуществляющая учет общей суммы ставок и |
   |                                  |определяющая сумму выигрыша, подлежащего |
   |                                  |к выплате.                               |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                  1.2. Возникновение обязанности по уплате                  |
   |                          налога на игорный бизнес                          |
   |               (момент возникновения объекта налогообложения)               |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Налог на игорный бизнес должен           |
   |округа от 26 марта 2003 г.        |уплачиваться не с момента регистрации    |
   |N А66—7367—02                     |объектов налогообложения в налоговом     |
   |Постановление ФАС Северо—Западного|органе, а с момента начала осуществления |
   |округа от 12 марта 2003 г.        |предпринимательской деятельности в       |
   |N А56—27306/02                    |области игорного бизнеса на основе       |
   |Постановление ФАС Северо—Западного|лицензии.                                |
   |округа от 13 ноября 2002 г.       |                                         |
   |N А56—21193/02                    |                                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС                 |В случае подтверждения налогоплательщиком|
   |Северо—Кавказского округа от      |факта неиспользования определенных       |
   |17 апреля 2003 г.                 |объектов налога на игорный бизнес в      |
   |N Ф08—818/2003—320А               |течение определенного периода времени    |
   |Постановление ФАС Центрального    |такой налогоплательщик признается        |
   |округа от 18 февраля 2003 г.      |освобожденным от несения обязанности по  |
   |N А54—3023/02—С4                  |уплате налога в пределах данного периода |
   |                                  |времени.                                 |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Решение Арбитражного суда         |Законодательство о налогообложении       |
   |г. Санкт—Петербурга и             |игорного бизнеса связывает возникновение |
   |Ленинградской области от          |обязанности по уплате налога не с        |
   |12 февраля 2001 г. N А56—3093/01  |моментом регистрации объектов            |
   |                                  |налогообложения в налоговых органах, а с |
   |                                  |моментом их установки, поскольку         |
   |                                  |законодатель разделяет понятия           |
   |                                  |регистрации объекта налогообложения и его|
   |                                  |установки, четко определив необходимость |
   |                                  |регистрации до момента установки.        |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |Под понятием "игровой стол" в налоговом  |
   |округа от 7 мая 2003 г.           |законодательстве подразумевается         |
   |N А62—3226/02 (извлечение)        |специально оборудованное место в игорном |
   |                                  |заведении, предназначенное для проведения|
   |                                  |азартных игр, в которых игорное заведение|
   |                                  |через своих представителей участвует как |
   |                                  |сторона или как организатор и (или)      |
   |                                  |наблюдатель. Из этого следует, что       |
   |                                  |игровой стол становится объектом         |
   |                                  |обложения налогом на игорный бизнес с    |
   |                                  |момента его установки в игорном заведении|
   |                                  |и использования для проведения азартных  |
   |                                  |игр.                                     |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |Игровые столы могут быть объектом        |
   |округа от 28 апреля 2003 г.       |налогообложения, если они являются       |
   |N А54—3728/02—С11                 |специально оборудованным местом для      |
   |                                  |проведения азартных игр или пари и могут |
   |                                  |быть использованы для указанных целей. В |
   |                                  |случае если игровые столы не могут быть  |
   |                                  |использованы для указанных целей, их     |
   |                                  |нахождение в игорном заведении не        |
   |                                  |приводит к возникновению объекта         |
   |                                  |налогообложения и необходимости уплаты   |
   |                                  |налога на игорный бизнес.                |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |Игровой стол становится объектом         |
   |округа от 17 июня 2003 г.         |обложения налогом на игорный бизнес с    |
   |N А54—3863/02—СЗ                  |момента установки в игорном заведении и  |
   |                                  |использования для проведения азартных    |
   |                                  |игр. Это следует из определения игрового |
   |                                  |стола как специального оборудованного    |
   |                                  |места в игорном заведении,               |
   |                                  |предназначенного для проведения азартных |
   |                                  |игр, в которых игорное заведение через   |
   |                                  |своих представителей участвует как       |
   |                                  |сторона или как организатор и (или)      |
   |                                  |наблюдатель.                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |Игровой автомат становится объектом      |
   |округа от 8 сентября 2003 г.      |налогообложения не только при его        |
   |N А54—873/03—С2                   |регистрации в налоговой инспекции, но и  |
   |Постановление ФАС Волго—Вятского  |при условии его фактической установки в  |
   |округа от 22 октября 2001 г.      |игорном заведении и начала использования.|
   |N А82—101/01—А/3                  |                                         |
   |Постановление ФАС Северо—Западного|                                         |
   |округа от 10 мая 2001 г.          |                                         |
   |N А56—3093/01                     |                                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Обязанность налогоплательщика по уплате  |
   |округа от 13 июня 2001 г.         |налога на игорный бизнес связана с       |
   |N А56—7137/01                     |моментом регистрации объектов            |
   |Постановление ФАС Северо—Западного|налогообложения в налоговых органах.     |
   |округа от 22 мая 2001 г.          |                                         |
   |N А56—3930/01                     |                                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                       1.3. О последствиях уклонения                        |
   |                  от регистрации объектов налогообложения                   |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Если налогоплательщик неправомерно       |
   |округа от 5 ноября 2002 г.        |уклоняется от регистрации объектов       |
   |N А56—20408/02                    |обложения налогом на игорный бизнес,     |
   |                                  |установленных и используемых в игорном   |
   |                                  |заведении, это не может являться         |
   |                                  |основанием для освобождения              |
   |                                  |налогоплательщика от обязанности         |
   |                                  |уплачивать налог на игорный бизнес.      |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                            2. Налоговые ставки                             |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                             2.1. Общие вопросы                             |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Уральского      |Если игорное заведение по ошибке уплатило|
   |округа от 25 декабря 2002 г.      |налог на игорный бизнес посредством      |
   |N Ф09—2711/02АК                   |перечисления в федеральный бюджет, а не в|
   |                                  |бюджет субъекта России, по ставкам,      |
   |                                  |превышающим минимальные ставки, игорное  |
   |                                  |заведение освобождается от уплаты пени на|
   |                                  |сумму не перечисленного в бюджет субъекта|
   |                                  |России налога, поскольку плательщик      |
   |                                  |считается исполнившим свою обязанность по|
   |                                  |уплате налога в установленный            |
   |                                  |законодательством срок.                  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                2.2. Размер ставок налога на игорный бизнес                 |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Определение Конституционного      |Попытки налогоплательщиков налога на     |
   |Суда РФ от 20 ноября 2003 г.      |игорный бизнес поставить под сомнение    |
   |N 413—О                           |конституционность установления субъектами|
   |Определение СК по гражданским     |РФ ставок налога сверх минимальных       |
   |делам Верховного Суда РФ от       |ставок, определенных федеральным         |
   |14 июня 2002 г. N 59—Г02—8        |законодателем, не могут быть признаны    |
   |                                  |обоснованными, поскольку установленная   |
   |                                  |законодателем субъекта РФ конкретная     |
   |                                  |ставка налога предполагается экономически|
   |                                  |обоснованной, пока налогоплательщиком    |
   |                                  |прямо не доказано иное. При этом         |
   |                                  |оспаривать целесообразность введения     |
   |                                  |субъектом РФ ставки налога               |
   |                                  |налогоплательщик не вправе по причине    |
   |                                  |отнесения данного вопроса к компетенции  |
   |                                  |законодательных органов власти           |
   |                                  |субъектов РФ.                            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Определение Конституционного      |Положения законодательства о             |
   |Суда РФ от 7 марта 2003 г. N 120—О|налогообложении игорного бизнеса,        |
   |                                  |позволяющие субъектам России вводить     |
   |                                  |произвольно завышенные ставки налога на  |
   |                                  |игорный бизнес безотносительно к         |
   |                                  |экономической обоснованности такого      |
   |                                  |решения, не могут считаться              |
   |                                  |конституционными. Между тем данная       |
   |                                  |позиция исходя из цели обеспечения       |
   |                                  |баланса конституционно значимых интересов|
   |                                  |и недопустимости нарушения прав и свобод |
   |                                  |других лиц при осуществлении прав и      |
   |                                  |свобод человека и гражданина (прежде     |
   |                                  |всего интересов субъектов РФ в части     |
   |                                  |пополнения доходной части их бюджетов)   |
   |                                  |не применяется к отношениям по поводу    |
   |                                  |уплаты налога на игорный бизнес,         |
   |                                  |возникшим до 1 января 2003 г.            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Определение Конституционного      |Отсутствие в законодательстве о          |
   |Суда РФ от 9 апреля 2002 г. N 69—О|налогообложении игорного бизнеса         |
   |                                  |ограничений максимальных размеров ставок |
   |                                  |налога на игорный бизнес порождает       |
   |                                  |возможность произвольного усмотрения для |
   |                                  |законодательных органов субъектов        |
   |                                  |Российской Федерации при установлении    |
   |                                  |конкретных ставок налога, что не         |
   |                                  |согласуется с конституционными           |
   |                                  |требованиями, относящимися к законному   |
   |                                  |установлению налогов и сборов (ст.57     |
   |                                  |Конституции Российской Федерации). Вместе|
   |                                  |с тем положения законодательства о       |
   |                                  |налогообложении игорного бизнеса,        |
   |                                  |позволяющие субъектам РФ без каких—либо  |
   |                                  |ограничений устанавливать ставки налогов |
   |                                  |на игорный бизнес, утрачивают силу не    |
   |                                  |ранее 1 января 2003 г., если только      |
   |                                  |законодатель не признает их утратившими  |
   |                                  |юридическую силу до этого срока.         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Уральского      |У налогоплательщика отсутствуют основания|
   |округа от 2 октября 2003 г.       |для неприменения ставки налога на игорный|
   |N Ф09—3205/03 АК                  |бизнес, установленной законодательством  |
   |                                  |субъекта РФ, поскольку законодательство  |
   |                                  |субъекта РФ вправе определять конкретные |
   |                                  |ставки налога в пределах, определенных   |
   |                                  |федеральным законодателем.               |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Волго—Вятского  |Исходя из того, что в законодательном    |
   |округа от 26 сентября 2003 г.     |акте субъекта РФ (а именно в Законе      |
   |N А43—2220/2003—31—88             |Нижегородской области "О ставках налога  |
   |                                  |на игорный бизнес") установлено, что     |
   |                                  |такие ставки налога применяются сверх    |
   |                                  |минимальных размеров ставок,             |
   |                                  |предусмотренных Законом о налоге на      |
   |                                  |игорный бизнес, введенные законом        |
   |                                  |субъекта России ставки налога на игорный |
   |                                  |бизнес применяются сверх ставок,         |
   |                                  |установленных Законом о налоге на игорный|
   |                                  |бизнес.                                  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Волго—Вятского  |В случае, когда в законе субъекта РФ     |
   |округа от 3 октября 2001 г.       |ставка налога на игорный бизнес в силу   |
   |N А43—3153/01—31—103              |прямого предписания закона установлена   |
   |                                  |сверх минимальной ставки, подлежащей     |
   |                                  |зачислению в федеральный бюджет согласно |
   |                                  |Закону о налоге на игорный бизнес, налог |
   |                                  |на игорный бизнес подлежит уплате по     |
   |                                  |ставке, предусмотренной законом          |
   |                                  |субъекта РФ, без вычета из нее           |
   |                                  |минимальной ставки налога.               |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Уральского      |Поскольку законодательный акт субъекта РФ|
   |округа от 27 мая 2003 г.          |(а именно Закон РБ "О ставках налога на  |
   |N Ф09—1490/03—АК                  |игорный бизнес в Республике              |
   |Постановление ФАС Уральского      |Башкортостан") не уточняет, что ставки   |
   |округа от 19 февраля 2003 г.      |налога на игорный бизнес применяются     |
   |N Ф09—187/03—АК                   |сверх минимальных размеров ставок,       |
   |                                  |предусмотренных Законом о налоге на      |
   |                                  |игорный бизнес, то введенные законом     |
   |                                  |субъекта России ставки налога на игорный |
   |                                  |бизнес применяются за вычетом минимальных|
   |                                  |ставок.                                  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                  2.3. Вопросы уменьшения налоговой ставки                  |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Применение льготы в виде уменьшения      |
   |округа от 20 марта 2000 г.        |ставки налога на 20% возможно только к   |
   |N А56—29578/99                    |конкретному залу игровых автоматов, если |
   |                                  |количество игровых автоматов в нем       |
   |                                  |превышает 40 единиц, а не по общему      |
   |                                  |количеству объектов налогообложения,     |
   |                                  |имеющихся у налогоплательщика в разных   |
   |                                  |игорных заведениях.                      |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                          3. Налоговая декларация                           |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |При отправке налоговой декларации по     |
   |округа от 4 ноября 2003 г.        |налогу на игорный бизнес днем ее         |
   |N А54—1053/03—СЗ                  |представления считается дата отправки    |
   |                                  |почтового отправления через организацию  |
   |                                  |почтовой связи. При этом организациями   |
   |                                  |почтовой связи признаются как организации|
   |                                  |федеральной почтовой связи, так и        |
   |                                  |коммерческие организации, оказывающие    |
   |                                  |услуги почтовой связи на основе          |
   |                                  |специальной лицензии.                    |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |Налогоплательщик налога на игорный бизнес|
   |округа от 23 апреля 2003 г.       |по прошествии налогового периода         |
   |N А23—3428/02А—5—232 (извлечение) |(календарного месяца) должен представлять|
   |                                  |налоговую декларацию не позднее 20—го    |
   |                                  |числа месяца, следующим за прошедшим     |
   |                                  |налоговым периодом.                      |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                            4. Налоговый период                             |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС                 |Налог на игорный бизнес подлежит уплате  |
   |Западно—Сибирского округа от      |по итогам каждого календарного месяца, то|
   |19 июня 2002 г.                   |есть по завершении налогового периода.   |
   |N Ф04/2144—613/А27—2002           |При этом законодательство о              |
   |                                  |налогообложении игорного бизнеса         |
   |                                  |изначально не предусматривало определение|
   |                                  |налоговой базы по налогу на игорный      |
   |                                  |бизнес нарастающим итогом в течение      |
   |                                  |календарного года.                       |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Налоговым периодом по налогу на игорный  |
   |округа от 13 августа 2001 г.      |бизнес является календарный месяц.       |
   |N 6994/236                        |                                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |           5. Налогообложение игорных заведений другими налогами            |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Индивидуальный предприниматель,          |
   |округа от 16 мая 2003 г.          |занимающийся организацией игорного       |
   |N А66—7240—02                     |бизнеса, освобождается от уплаты налога  |
   |Постановление ФАС                 |на добавленную стоимость, поскольку      |
   |Восточно—Сибирского округа от     |деятельность в сфере игорного бизнеса не |
   |7 мая 2002 г.                     |является объектом налогообложения НДС.   |
   |N А10—7319/01—ФО2—1041/0—2—С1     |Такой вывод связан с тем, что объектом   |
   |                                  |налогообложения НДС признается реализация|
   |                                  |товаров (работ, услуг) на территории РФ, |
   |                                  |в том числе реализация предметов залога и|
   |                                  |передача товаров (результатов выполненных|
   |                                  |работ, оказанных услуг) по соглашению о  |
   |                                  |предоставлении отступного или новации.   |
   |                                  |В то же время согласно законодательству о|
   |                                  |налогообложении игорного бизнеса игорный |
   |                                  |бизнес — это предпринимательская         |
   |                                  |деятельность, не являющаяся реализацией  |
   |                                  |продукции (товаров, работ, услуг),       |
   |                                  |связанная с извлечением игорным          |
   |                                  |заведением от участия в азартных играх   |
   |                                  |дохода в виде выигрыша и платы за их     |
   |                                  |проведение.                              |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Деятельность в сфере игорного бизнеса не |
   |округа от 25 марта 2003 г.        |является реализацией товаров (работ,     |
   |N А66—7991—02                     |услуг) и не подлежит обложению налогом на|
   |Постановление ФАС Северо—Западного|добавленную стоимость.                   |
   |округа от 18 июля 2001 г.         |                                         |
   |N А56—8581/01                     |                                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Поволжского     |Доходы, извлекаемые организациями        |
   |округа от 4 января 2002 г.        |игорного бизнеса от участия в азартных   |
   |N А55—4585/01—11                  |играх и пари в виде выигрыша и платы за  |
   |Постановление ФАС Поволжского     |их проведение, не являются выручкой от   |
   |округа от 19 июля 2001 г.         |реализации продукции (товаров, работ,    |
   |N А55—2535/01—3957                |услуг). Следовательно, эти доходы не     |
   |                                  |облагаются налогами, объектами           |
   |                                  |налогообложения которых является объем   |
   |                                  |(выручка) от реализации товаров (работ,  |
   |                                  |услуг).                                  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление апелляционной       |Деятельность игорных заведений не        |
   |инстанции Арбитражного суда       |приводит к возникновению объекта         |
   |г. Санкт—Петербурга и             |налогообложения по налогу на             |
   |Ленинградской области от 1 июня   |пользователей автомобильных дорог, т.к. в|
   |1999 г. N А56—22962/98            |силу действующего законодательства       |
   |                                  |никакой связи игорного бизнеса с         |
   |                                  |реализацией товаров (работ, услуг) не    |
   |                                  |прослеживается.                          |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Решение Арбитражного суда         |Игорный бизнес является специфическим    |
   |г. Санкт—Петербурга и             |видом деятельности, не связанным с       |
   |Ленинградской области от 1 июня   |реализацией продукции (работ, услуг).    |
   |1999 г. N А56—22962/98            |В связи с этим применение финансовых     |
   |                                  |санкций к игорному заведению за неуплату |
   |                                  |налога на пользователей автомобильных    |
   |                                  |дорог и налога на содержание жилищного   |
   |                                  |фонда и объектов социально—культурной    |
   |                                  |сферы как налогов, подлежащих уплате при |
   |                                  |реализации товаров (работ, услуг),       |
   |                                  |является неправомерным.                  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Законодательство о налогообложении       |
   |округа от 18 июля 2000 г.         |налогом на добавленную стоимость,        |
   |N А56—7660/00                     |действовавшее до момента вступления в    |
   |Решение Арбитражного суда         |силу гл.21 НК РФ, предусматривало        |
   |г. Санкт—Петербурга и             |освобождение от уплаты НДС любые услуги, |
   |Ленинградской области от 26 апреля|связанные с использованием игровых       |
   |2000 г. N А56—7660/2000           |автоматов, независимо от того,           |
   |                                  |предназначено ли данное оборудование для |
   |                                  |использования в игорном бизнесе либо для |
   |                                  |развлечения детей. При этом положения    |
   |                                  |Закона о налоге на игорный бизнес,       |
   |                                  |определяющие понятие игрового автомата,  |
   |                                  |имеют значение только для исчисления и   |
   |                                  |уплаты налога на игорный бизнес и не     |
   |                                  |влияют на порядок применения других норм |
   |                                  |налогового законодательства, посвященных |
   |                                  |иным налогам.                            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |        5.1. Специфика отдельных доходов от ведения игорного бизнеса        |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС                 |Доход от реализации входных билетов в    |
   |Восточно—Сибирского округа от     |культурно—развлекательный центр, в       |
   |21 августа 2003 г.                |котором находится игорное заведение, не  |
   |N А33—10384/01—С3а—Ф02—2563/03—С1 |является платой за проведение игры в     |
   |                                  |игорном заведении, поэтому полученная    |
   |                                  |обществом выручка, как не связанная с    |
   |                                  |игорным бизнесом, подлежит обложению     |
   |                                  |налогом на пользователей автомобильных   |
   |                                  |дорог.                                   |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС                 |В случае, когда игорным заведением,      |
   |Восточно—Сибирского округа от     |действующим в составе                    |
   |9 октября 2002 г.                 |культурно—развлекательного комплекса, при|
   |N А33—10047/01—С3а—Ф02—2974/02—С1 |входе в культурно—развлекательный        |
   |                                  |комплекс взимается плата с посетителей   |
   |                                  |независимо от их намерения посетить      |
   |                                  |игорное заведение, такую плату нельзя    |
   |                                  |рассматривать как плату за игру, то есть |
   |                                  |как доход игорного бизнеса, и следует    |
   |                                  |квалифицировать как плату за вход. Кроме |
   |                                  |того, на необоснованность признания      |
   |                                  |платы, уплаченной при входе, платой за   |
   |                                  |игру как доход игорного бизнеса также    |
   |                                  |указывает то, что плата за игру отдельно |
   |                                  |заведением не установлена. Такой доход от|
   |                                  |платы за вход подлежит налогообложению в |
   |                                  |общеустановленном порядке.               |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС                 |Налогообложению иными налогами подлежат  |
   |Восточно—Сибирского округа от     |только те доходы игорного заведения,     |
   |15 апреля 2002 г.                 |которые получены не в связи с участием   |
   |N А33—10047/01—С3а—Ф02—820/02—С1  |игорного заведения в азартной игре либо с|
   |                                  |организацией азартной игры. Уплачиваемые |
   |                                  |при входе в культурно—развлекательный    |
   |                                  |центр суммы не будут относиться к доходам|
   |                                  |казино от иных видов деятельности при    |
   |                                  |условии, если полученные при входе в     |
   |                                  |культурно—развлекательный центр за       |
   |                                  |указанные суммы карточки будут обменены  |
   |                                  |посетителем на фишки. В противном случае,|
   |                                  |когда игорное заведение не может         |
   |                                  |доказать, что все выданные при входе     |
   |                                  |легитимационные знаки (карточки) были    |
   |                                  |впоследствии обменены на фишки, игорное  |
   |                                  |заведение обязано исчислить с полученных |
   |                                  |при входе средств налоги в               |
   |                                  |общеустановленном порядке.               |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                6. Вопросы, связанные с лицензией на занятие                |
   |                 деятельностью по организации и содержанию                  |
   |                     тотализаторов и игорных заведений                      |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Уральского      |В случае ведения игорного бизнеса без    |
   |округа от 24 декабря 2003 г.      |соответствующей лицензии игорное         |
   |N Ф09—4486/03                     |заведение подлежит привлечению к         |
   |Постановление ФАС                 |административной ответственности по      |
   |Восточно—Сибирского округа от     |ст.14.1 КоАП РФ. При этом довод игорного |
   |5 августа 1999 г.                 |заведения о том, что после обнаружения   |
   |N А10—736/99—4—ФО2—1263/99—С1     |административного правонарушения были    |
   |                                  |предприняты все необходимые меры к       |
   |                                  |получению лицензии, не может быть принят |
   |                                  |во внимание, так как в действиях игорного|
   |                                  |заведения присутствует состав            |
   |                                  |правонарушения, предусмотренный ст.14.1  |
   |                                  |КоАП РФ.                                 |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |Осуществление эксплуатации игровых       |
   |округа от 23 сентября 2003 г.     |автоматов при отсутствии специального    |
   |N А14—1742—03/64/14               |разрешения (лицензии) влечет наложение   |
   |                                  |административной ответственности по ч.2  |
   |                                  |ст.14.1 КоАП РФ.                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Положение о лицензировании деятельности  |
   |округа от 8 сентября 2003 г.      |по организации и содержанию тотализаторов|
   |N А05—3589/03—193/19              |и игорных заведений, утв. Постановлением |
   |                                  |Правительства РФ от 15.07.2002 N 525, не |
   |                                  |предусматривает указания в лицензии места|
   |                                  |нахождения помещения, используемого для  |
   |                                  |осуществления игорного бизнеса. Из этого |
   |                                  |следует, что несоответствие фактического |
   |                                  |расположения игрового автомата указанному|
   |                                  |в лицензии адресу не является нарушением |
   |                                  |лицензионных правил и не влечет          |
   |                                  |ответственность по ч.3 ст.14.1 КоАП РФ за|
   |                                  |осуществление предпринимательской        |
   |                                  |деятельности с нарушением условий,       |
   |                                  |предусмотренных специальным разрешением  |
   |                                  |(лицензией).                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |Довод игорного заведения, действующего   |
   |округа от 8 апреля 2003 г.        |без соответствующей лицензии, об         |
   |N А64—4442/02—16 (извлечение)     |отсутствии обязанности по исчислении и   |
   |                                  |уплате НДС в силу пп.8 п.3 ст.149 НК РФ  |
   |                                  |не может быть признан убедительным,      |
   |                                  |поскольку согласно п.6 ст.149 НК РФ      |
   |                                  |перечисленные в пп.8 п.3 ст.149 НК РФ    |
   |                                  |операции не подлежат налогообложению     |
   |                                  |(освобождаются от налогообложения) при   |
   |                                  |наличии у налогоплательщиков,            |
   |                                  |осуществляющих эти операции,             |
   |                                  |соответствующих лицензий.                |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Требование налогоплательщика налога на   |
   |округа от 7 апреля 2003 г.        |игорный бизнес признать незаконными      |
   |N А66—5890—02                     |действия органа исполнительной власти    |
   |                                  |субъекта РФ, выразившиеся в обязании     |
   |                                  |налогоплательщика представить для        |
   |                                  |получения лицензии на деятельность казино|
   |                                  |свидетельство налогового органа о        |
   |                                  |регистрации общего количества объектов   |
   |                                  |налогообложения, по причине их           |
   |                                  |противоречия федеральному                |
   |                                  |законодательству не могут быть           |
   |                                  |удовлетворены, поскольку в период        |
   |                                  |обращения налогоплательщика к органу     |
   |                                  |исполнительной власти субъекта РФ        |
   |                                  |сохранял свое действие порядок           |
   |                                  |лицензирования деятельности в сфере      |
   |                                  |игорного бизнеса, установленный          |
   |                                  |законодательством субъекта РФ. Согласно  |
   |                                  |названному порядку к перечню документов, |
   |                                  |необходимых для получения лицензии, было |
   |                                  |отнесено свидетельство налогового органа |
   |                                  |о регистрации общего количества объектов |
   |                                  |налогообложения.                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |            7. О некоторых вопросах, связанных с применением ККТ            |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС                 |Поскольку в силу действующего            |
   |Восточно—Сибирского округа от     |законодательства игорное заведение не    |
   |17 января 2002 г.                 |занимается реализацией продукции (работ, |
   |N А33—8587/01—СЗа—Ф02—3398/01—С1  |услуг) населению, законодательство о     |
   |Постановление ФАС                 |применении контрольно—кассовых машин при |
   |Восточно—Сибирского округа от     |ведении игорного бизнеса не подлежит     |
   |13 сентября 2001 г.               |применению. Таким образом, игорное       |
   |N А33—3635/01—С1—Ф02—2100/01—С1   |заведение не обязано при принятии        |
   |                                  |наличных денежных средств от посетителей |
   |                                  |применять контрольно—кассовые машины.    |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Прием ставок и выплата вознаграждения    |
   |округа от 20 сентября 1999 г.     |кассами букмекерских контор, согласно    |
   |N А42—2397/99—5                   |положениям законодательства о            |
   |                                  |налогообложении игорного бизнеса, не     |
   |                                  |является реализацией продукции (товаров, |
   |                                  |работ, услуг) населению, что освобождает |
   |                                  |игорное заведение от необходимости       |
   |                                  |использования контрольно—кассовый машины.|
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Игорное заведение не обязано применять   |
   |округа от 11 марта 1999 г. N 3879 |контрольно—кассовую технику, поскольку   |
   |                                  |игорное заведение при приеме ставок от   |
   |                                  |игроков и выдаче игрокам игральных фишек |
   |                                  |для участие в азартной игре не           |
   |                                  |осуществляет реализацию услуг. При этом  |
   |                                  |выдаваемые игрокам игральные фишки не    |
   |                                  |могут быть расценены как реализация      |
   |                                  |товара по той причине, что такие фишки не|
   |                                  |передаются в собственность как товар, а  |
   |                                  |являются временным эквивалентом денег для|
   |                                  |участия в игре.                          |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление апелляционной       |Игорное заведение не может быть          |
   |инстанции Арбитражного суда       |привлечено к административной            |
   |г. Санкт—Петербурга и             |ответственности за нарушение             |
   |Ленинградской области от 6 августа|законодательства о применении            |
   |2001 г. N А56—12643/2001          |контрольно—кассовых машин,               |
   |                                  |т.к. законодательство освобождает игорные|
   |                                  |заведения от применения                  |
   |                                  |контрольно—кассовых машин. К тому же     |
   |                                  |административные органы не смогли        |
   |                                  |обосновать свою позицию о необходимости  |
   |                                  |применения налогоплательщиком ККМ в      |
   |                                  |игорном помещении с установленным игровым|
   |                                  |автоматом, принимающим деньги в виде     |
   |                                  |монет, и не доказали факт осуществления  |
   |                                  |денежных расчетов с игроками.            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Решение арбитражного суда         |При выдаче посетителям игорного заведения|
   |Калининградской области от        |фишек последние не могут рассматриваться |
   |8 декабря 1998 г. N 3879          |как реализация товара, так как фишки     |
   |(извлечение)                      |являются суррогатом денег посетителей    |
   |                                  |(своеобразным залогом) и возвращаются ими|
   |                                  |по окончании игры игорному заведению в   |
   |                                  |обмен на деньги. В связи с изложенным    |
   |                                  |необходимость применения                 |
   |                                  |контрольно—кассовой машины отсутствует.  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Положения законодательства о             |
   |округа от 20 июня 2001 г.         |налогообложении игорного бизнеса,        |
   |N А52/646/2001/2                  |определяющие игорный бизнес как          |
   |                                  |разновидность предпринимательской        |
   |                                  |деятельности, не имеющей связи с         |
   |                                  |реализацией товаров (работ, услуг),      |
   |                                  |распространяются исключительно на        |
   |                                  |налоговые отношения, в связи с чем не    |
   |                                  |могут быть использованы при толковании   |
   |                                  |норм иных отраслей законодательства, в   |
   |                                  |том числе административного              |
   |                                  |законодательства, к которому отнесен     |
   |                                  |Закон о применении контрольно—кассовых   |
   |                                  |машин. Как следствие этого, для целей    |
   |                                  |надлежащего применения Закона о          |
   |                                  |контрольно—кассовых машинах игорные      |
   |                                  |заведения рассматриваются как субъекты,  |
   |                                  |осуществляющие реализацию услуг          |
   |                                  |населению. Это обусловливает             |
   |                                  |необходимость для игорных заведений при  |
   |                                  |принятии от посетителей наличных денежных|
   |                                  |средств использовать контрольно—кассовые |
   |                                  |машины.                                  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                              8. Иные вопросы                               |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                           8.1. Налоговые агенты                            |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Определение Конституционного      |Положения гл.23 НК РФ в части возложения |
   |Суда РФ от 5 июля 2001 г. N 162—О |на игорные заведения обязанностей        |
   |                                  |налогового агента исчислить, удержать у  |
   |                                  |налогоплательщика и уплатить сумму       |
   |                                  |налога не затрагивают право на           |
   |                                  |неприкосновенность частной жизни, личную |
   |                                  |и семейную тайну и запрет сбора,         |
   |                                  |хранения, использования и распространения|
   |                                  |информации о частной жизни лица без его  |
   |                                  |согласия.                                |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Специфика игорного бизнеса в соответствии|
   |округа от 30 апреля 2002 г.       |с НК РФ предопределяет, что исчисление и |
   |N А26—6710/01—02—11/276           |уплату налога на доходы физических лиц   |
   |                                  |при получении выигрышей, выплачиваемых   |
   |                                  |организаторами тотализаторов и других    |
   |                                  |основанных на риске игр, осуществляют    |
   |                                  |сами физические лица, а игорному         |
   |                                  |заведению в силу особенностей исчисления |
   |                                  |налога в отношении отдельных видов       |
   |                                  |доходов не возможно учесть фактический   |
   |                                  |доход физического лица (экономическую    |
   |                                  |выгоду) при получении выигрышей. В связи |
   |                                  |с этим требование налогового органа о    |
   |                                  |необходимости ведения игорным заведением |
   |                                  |налоговых карточек по учету доходов и    |
   |                                  |налога на доходы физических лиц от       |
   |                                  |выигрышей в казино по форме N 1 НДФЛ     |
   |                                  |является необоснованным.                 |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление Арбитражного суда   |Игорное заведение не является налоговым  |
   |Челябинской области по делу от    |агентом в отношении физических лиц,      |
   |23 декабря 2003 г.                |получающих выигрыши в результате участия |
   |N А76—12940/03—43—548             |в азартных играх. По причине того, что   |
   |                                  |игорное заведение не является налоговым  |
   |                                  |агентом, на него не может быть возложена |
   |                                  |обязанность, предусмотренная п.2 ст.230  |
   |                                  |НК РФ, в части представления в налоговый |
   |                                  |орган по месту своего учета сведений о   |
   |                                  |доходах физических лиц.                  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |            8.2. О некоторых вопросах взыскания недоимки (пени)             |
   |        по налогу и привлечения налогоплательщика к ответственности         |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |Срок на обращение налогового органа в суд|
   |округа от 13 августа 2003 г.      |с заявлением о взыскании недоимки по     |
   |N А09—6973/02—22                  |налогу на игорный бизнес и пени должен   |
   |                                  |исчисляться со дня окончания             |
   |                                  |установленного ст.70 Налогового кодекса  |
   |                                  |Российской Федерации срока на направление|
   |                                  |требования.                              |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Московского     |Состав правонарушения, предусмотренный   |
   |округа от 7 мая 2001 г.           |ст.122 НК РФ, отсутствует, если в        |
   |N КА—А40/2104—01 (извлечение)     |предыдущем периоде у налогоплательщика   |
   |                                  |налога на игорный бизнес имеется         |
   |                                  |переплата налога на игорный бизнес,      |
   |                                  |которая перекрывает или равна сумме того |
   |                                  |же налога, заниженной в последующем      |
   |                                  |периоде и подлежащей уплате в тот же     |
   |                                  |бюджет, и указанная переплата не была    |
   |                                  |ранее зачтена в счет иных задолженностей |
   |                                  |по данному налогу, поскольку занижение   |
   |                                  |суммы налога, подлежащего уплате по      |
   |                                  |итогам налогового периода, не привело к  |
   |                                  |возникновению задолженности перед        |
   |                                  |бюджетом в части уплаты налога на игорный|
   |                                  |бизнес.                                  |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление Арбитражного суда   |Поскольку законодатель в ст.120 НК РФ не |
   |Челябинской области по делу от    |указал однозначно, что под первичными    |
   |23 декабря 2003 г.                |документами понимаются в том числе и     |
   |N А76—12940/03—43—548             |первичные документы налогового учета, а  |
   |                                  |содержание указанной правовой нормы не   |
   |                                  |исключает понимания под первичными       |
   |                                  |документами только документов            |
   |                                  |бухгалтерского учета, привлечение        |
   |                                  |игорного заведения к ответственности за  |
   |                                  |грубое нарушение правил учета объектов   |
   |                                  |налогообложения по причине               |
   |                                  |непредставления сведений о доходах,      |
   |                                  |полученных игроками, в данном случае     |
   |                                  |недопустимо.                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Самарский районный суд г. Самары  |Комитет по финансовому мониторингу РФ не |
   |Решение по делу от 21.11.2003     |вправе проверять и привлекать игорное    |
   |N 12а—39/03                       |заведение к административной             |
   |                                  |ответственности.                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                  8.3. Влияние статуса игорного заведения,                  |
   |            зависящего от степени его участия в азартных играх,             |
   |                             на налогообложение                             |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |При рассмотрении споров о том, в каком   |
   |округа от 2 августа 2002 г.       |качестве при проведении азартных игр     |
   |N А08—3947/99—10—9—12—15          |выступал налогоплательщик (наблюдателя,  |
   |Постановление ФАС Центрального    |организатора или стороны),               |
   |округа от 11 января 2001 г.       |доказательством может служить            |
   |N А08—3947/99—10—9 (извлечение)   |свидетельство о регистрации объектов     |
   |Постановление ФАС                 |налогообложения, а также внутренние      |
   |Северо—Кавказского округа от      |документы налогоплательщика, отражающие  |
   |10 апреля 2000 г.                 |доход игорного заведения, информацию о   |
   |N Ф08—811/2000—215А               |том, из каких составляющих складывался   |
   |                                  |доход, а также соответствующие           |
   |                                  |доказательства того, имело ли игорное    |
   |                                  |заведение выигрыши и проигрыши в         |
   |                                  |результате проведения азартных игр.      |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |При решении вопроса, в каком качестве    |
   |округа от 20 мая 2002 г.          |налогоплательщик участвует при проведении|
   |N А54—4255/01—С7 (извлечение)     |азартных игр, исследованию подлежат      |
   |                                  |правила проведения азартных игр в игорном|
   |                                  |заведении.                               |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Центрального    |При рассмотрении споров о том, в каком   |
   |округа от 22 марта 2002 г.        |качестве при проведении азартных игр     |
   |N А08—1938/99—10—20—14            |выступал налогоплательщик (наблюдателя,  |
   |(извлечение)                      |организатора или стороны), в качестве    |
   |                                  |доказательства может быть использовано   |
   |                                  |свидетельство о регистрации объектов     |
   |                                  |налогообложения, а также внутренние      |
   |                                  |документы налогоплательщика.             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |      8.4. Отсрочка по уплате сумм налога на игорный бизнес и штрафов       |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Волго—Вятского  |При нахождении налогоплательщика         |
   |округа от 6 июня 2002 г.          |(индивидуального предпринимателя) налога |
   |N А28—5891/00—373/23              |на игорный бизнес в тяжелом материальном |
   |                                  |положении (отсутствие факта ведения      |
   |                                  |предпринимательской деятельности, выход  |
   |                                  |на пенсию, содержание нетрудоспособного  |
   |                                  |сына), такой налогоплательщик вправе     |
   |                                  |получить отсрочку по уплате суммы налога |
   |                                  |на игорный бизнес и штрафных санкций на  |
   |                                  |три года.                                |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                           8.5. Учет и отчетность                           |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС                 |Для игорных заведений законодательством  |
   |Северо—Кавказского округа от      |не установлено особого порядка           |
   |27 июня 2001 г.                   |определения выручки, поэтому к ним должен|
   |N Ф08—1923/2001—594А (извлечение) |применяться общий порядок, то есть       |
   |Постановление ФАС Северо—Западного|выручкой игорных заведений являются      |
   |округа от 13 июля 1999 г.         |денежные средства, поступающие           |
   |N А56—22962/98                    |непосредственно в кассу игорного         |
   |                                  |заведения и остающиеся в его             |
   |                                  |распоряжении, уменьшенные на сумму,      |
   |                                  |возвращенную посетителям.                |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Волго—Вятского  |Выручкой игорного заведения является     |
   |округа от 22 февраля 1999 г.      |разница между суммами денежных средств,  |
   |N А28—4163/98—214/11              |поступивших от игроков, и суммами        |
   |                                  |выплаченных игрокам выигрышей.           |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Решение Арбитражного суда         |Выручкой, полученной игорным заведением, |
   |г. Санкт—Петербурга и             |признается сумма, определяемая по итогам |
   |Ленинградской области от 1 июня   |игры, уменьшенная на денежные средства,  |
   |1999 г. N А56—22962/98            |выданные в обмен на жетоны игрокам.      |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                       9. Обособленные подразделения                        |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   |Постановление ФАС Северо—Западного|Игорное заведение освобождается от       |
   |округа от 22 сентября 2003 г.     |обязанности постановки на налоговый учет |
   |N А05—2502/03—141/26              |игрового автомата как обособленного      |
   |                                  |подразделения, поскольку игровой автомат |
   |                                  |это лишь оборудование, а необходимым     |
   |                                  |признаком обособленного подразделения    |
   |                                  |является наличие стационарного рабочего  |
   |                                  |места, предусматривающего присутствие    |
   |                                  |работника.                               |
   L——————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

15.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——