"Московский налоговый курьер", N 16, 2004

Вопрос: Просьба разъяснить, каким образом учитывается для целей налогообложения прибыли стоимость объектов основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал иностранной организацией - нерезидентом РФ. Какими документами подтверждается стоимость указанных основных средств и можно ли признать их амортизируемым имуществом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 мая 2004 г. N 26-12/33161

Вкладом в уставный (складочный) капитал (фонд) могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п.6 ст.66 ГК РФ).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен ст.251 НК РФ.

Согласно пп.3 п.1 указанной выше статьи не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал. Также в соответствии с п.3 ст.270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.

Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, принимаются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны (п.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Таким образом, стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств определяется по его остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны. То есть стоимостная оценка объекта основных средств, осуществленная и согласованная с другими участниками организации, не учитывается.

Указанное положение распространяется и на основные средства, внесенные в уставный капитал иностранной организацией - нерезидентом РФ.

Остаточная стоимость полученных в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации основных средств должна быть документально подтверждена. Получающая сторона должна иметь документы либо их копии, выписки из них, подтверждающие величину остаточной стоимости указанных основных средств у передающей стороны.

В качестве таких документов могут выступать, в частности, определенным образом заверенные выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета передающей стороны, акт приемки-передачи имущества, другие документы, которыми может быть подтверждена стоимость полученных основных средств.

Пункт 1 ст.252 НК РФ предусматривает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Пункт 2 ст.253 НК РФ относит суммы начисленной амортизации к расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ одним из требований признания имущества амортизируемым является нахождение его на праве собственности у налогоплательщика (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ). В отношении имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал организации, гл.25 НК РФ иного не предусматривает.

Таким образом, основные средства, переданные в качестве вклада в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации.

Основание: Письмо МНС России от 04.03.2004 N 02-5-11/47.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——