"Московский налоговый курьер", N 17, 2004

Вопрос: Может ли организация отнести к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты на вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 мая 2004 г. N 26-12/33165

Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

Перечень банковских операций и других сделок, которые осуществляют кредитные организации, установлен ст.5 Закона N 395-1. Выдача банковских гарантий отнесена этим перечнем к банковским операциям.

Согласно ст.252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами при исчислении налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со ст.38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, расходы организации на оплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.

Согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.

Следует иметь в виду, что в состав прочих расходов включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов (пп.13 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

В соответствии с пп.15 п.1 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам организации относятся, в частности, расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк".

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен ст.272 НК РФ. Расходы при использовании метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

Согласно ст.318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Расходы организации на оплату услуг банка относятся к косвенным расходам. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расходов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——