"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2004

Вопрос: На предприятии налоговая база в среднем на одного работника с марта 2003 г. превышала 2500 руб., но в январе и феврале была меньше. В июле налоговая база работника с начала года превысила 100 000 руб.

Может ли предприятие воспользоваться регрессивной шкалой ставок ЕСН с июля, несмотря на то что до этого два месяца налоговая база в среднем на одного работника была менее 2500 руб.?

Ответ: Порядок и условия применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога установлены п.2 ст.241 НК РФ. Им, в частности, предусмотрено, что в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала налогового периода величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2500 руб., то ЕСН уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. При этом налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет данному критерию, не вправе до конца года (для ЕСН налоговым периодом является календарный год) использовать регрессивную шкалу ставки налога.

Это значит, что для получения права на применение регрессивной шкалы предприятие с начала года (т.е. с января) должно соблюдать данное условие.

Так как в рассматриваемом случае это условие было нарушено (налоговая база на одного работника в январе была менее 2500 руб.), у предприятия нет права применять регрессивную шкалу налога до конца года, несмотря на то что в марте налоговая база на одного работника превысила установленный предел.

Такой же точки зрения придерживается Департамент налоговой политики Минфина России (см. Письмо от 24.03.2003 N 04-04-04/29).

Т.Иванова

Подписано в печать

13.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——