"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 19, 2004

КАК ПОЛУЧИТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС

Напомним, что многие налогоплательщики могут получить полное освобождение от обязанности платить НДС практически со всех операций, признаваемых объектами обложения НДС гл.21 НК РФ. О том, как его получить, рассказывает ведущий эксперт "БП" Е. Бондарь.

От чего освободиться нельзя

Освобождение от НДС не применяется в отношении обязанностей организации (индивидуального предпринимателя), возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию РФ товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с пп.4 п.1 ст.146 НК РФ, и иных обязанностей, в том числе налогового агента, в соответствии с НК РФ и другими актами законодательства РФ о налогах и сборах.

Кто имеет право на освобождение

Право на освобождение имеют организации и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих календарных месяца не превысила 1 млн руб. (п.1 ст.145 НК РФ). Этим правом также могут воспользоваться те организации и предприниматели, у которых за три предшествующих месяца отсутствовала выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Не могут получить освобождение от налога на добавленную стоимость те налогоплательщики, которые реализуют только подакцизные товары (п.2 ст.145 НК РФ) или которые в каком-либо календарном месяце (из трех предшествующих последовательных) реализовали подакцизные товары при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующего законодательству.

К сведению! Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, имеют право на освобождение от НДС в отношении операций, не подпадающих под обложение единым налогом.

Что включается в выручку

Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которой определяется, имеет ли организация (индивидуальный предприниматель) право на освобождение, следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со ст.ст.147 и 148 Налогового кодекса РФ). Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при осуществлении ими дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также для любых других организаций, осуществляющих операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от реализации ценных бумаг для целей применения п.1 ст.145 НК РФ является продажная стоимость ценных бумаг.

Обратите внимание! В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 НК РФ не включаются:

- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;

- суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в пп.2 - 4 п.1 и п.2 ст.146 НК РФ;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Пример 1. ООО "Мир" - организация розничной торговли (г. Москва). В I квартале 2004 г. у нее были отмечены следующие показатели: выручка от реализации неподакцизных товаров в январе - марте 2004 г. - 1 062 000 руб. (в том числе НДС 18% - 162 000 руб.), выручка от оказания услуг (комиссионное вознаграждение) - 59 000 руб. (в том числе НДС 18% - 9000 руб.). Согласно учетной политике организации на 2004 г. момент определения налоговой базы по НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Имеет ли организация право на освобождение?

ООО "Мир" может воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС с 1 апреля 2004 г., так как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которой определяется это право организации (индивидуального предпринимателя), составляет менее 1 млн руб. (900 000 руб. + 50 000 руб.).

Необходимые документы

Организации (индивидуальные предприниматели), решившие использовать свое право на освобождение согласно п.3 ст.145 НК РФ, должны представить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица решили использовать право на освобождение, уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342, и следующие документы:

- выписки из бухгалтерского баланса (представляют организации), из книги продаж, из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что ООО "Мир" решило реализовать свое право на освобождение от НДС с 1 апреля 2004 г.

В этом случае ООО "Мир" должно представить в налоговый орган по месту своего нахождения: уведомление по форме, утвержденной МНС России, выписки из бухгалтерского баланса и из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20-го апреля 2004 г.

К сведению! Уведомление вместе с вышеуказанными документами организация (индивидуальный предприниматель) может отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п.7 ст.145 НК РФ). Если организация (индивидуальный предприниматель) письменно не уведомил(а) налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и (или) не представил(а) подтверждающие документы (в том числе полный комплект документов, перечисленных в п.6 ст.145 НК РФ), то он(а) не имеет оснований для использования права на освобождение, в связи с чем исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

Отказаться от освобождения нельзя,

его можно лишь утратить

Отметим, что организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено (п.4 ст.145 НК РФ).

Право на освобождение, как это определено п.5 ст.145 НК РФ, может быть утрачено, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют его:

- сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн руб.;

- ими осуществлялась реализация подакцизных товаров при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующего законодательству.

К сведению! Нормы ст.145 НК РФ на лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, не распространяются с момента перехода на эту систему налогообложения (см. Письмо МНС России от 24 марта 2003 г. N ВГ-6-03/337).

Что делать с "входным" НДС?

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов (п.8 ст.145 НК РФ).

К сведению! Организации (индивидуальные предприниматели), принявшие учетную политику для целей налогообложения по мере поступления денежных средств и отгрузившие товары (работы, услуги) до использования налогоплательщиком права на освобождение, оплата по которым поступила в период использования налогоплательщиком права на освобождение, обязаны уплатить в бюджет суммы НДС, предъявленные покупателям за эти товары (работы, услуги).

Если счет-фактура случайно выставлен с НДС

С момента получения освобождения платить НДС не надо. Однако если организация (индивидуальный предприниматель) в течение 12-месячного периода действия освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС случайно выставил(а) покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то он (она) обязан(а) перечислить указанную сумму НДС в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ).

Пример 3. Воспользуемся условием примеров 1, 2 и допустим, что ООО "Мир" получило освобождение с 1 апреля 2004 г. Однако в мае 2004 г. в счете-фактуре, предъявленном организации-комитенту, указало НДС в сумме 9000 руб.

Согласно п.5 ст.173 НК РФ ООО "Мир" обязано перечислить в федеральный бюджет в июне 2004 г. 9000 руб.

Налоговая отчетность

Отметим, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение, в соответствии с Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 февраля 2003 г. по делу N 10462/02 не должны ежеквартально представлять декларации по НДС. Декларация по этому налогу должна представляться в налоговый орган только в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС, на что указано в п.5 ст.173 НК РФ, поскольку в этом случае организация (индивидуальный предприниматель) обязан (а) исчислить и уплатить в бюджет сумму налога, указанную в соответствующем счете-фактуре или в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст.161 НК РФ.

К сведению! Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст.145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и разд.1.1 Декларации, утвержденной Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644, а в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст.161 НК РФ, представляют титульный лист и разд.1.2 и 2.2 вышеуказанной Декларации.

Пример 4. Воспользуемся условием примера 3.

ООО "Мир", несмотря на освобождение, выставило покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС и поэтому обязано представить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения Декларацию по НДС (титульный лист и разд.1.1 Декларации), по форме, утвержденной Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644, указав при этом по строке 030 Декларации - 9000 руб.

Как продлить право на освобождение

По окончании периода освобождения организации (индивидуального предпринимателя) от НДС ей (ему) надо отчитаться перед налоговым органом по его итогам и решить, будет ли она (он) использовать свое право дальше. Для этого у них есть 20 дней после того, как истек срок действия освобождения от НДС.

Например, если организация была освобождена в течение 2004 г., то отчитаться и сообщить о принятом решении ей надо до 20 января 2005 г.

Обратите внимание! Организации (индивидуальные предприниматели), которые решили продолжить использовать свое право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения:

- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с правилами, указанными выше, без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев.

Если право утрачено

Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение (включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит 1 млн руб., а также если организация (индивидуальный предприниматель) осуществит реализацию подакцизных товаров при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующего законодательству (в рамках всей своей деятельности, включая ту, по которой уплачивается ЕНВД), то они начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или реализация вышеуказанных товаров (в том числе при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД), и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. В связи с этим начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, у них возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке (п.5 ст.145 НК РФ).

Если налогоплательщик потерял право на льготу из-за того, что не представил документы, указанные в п.4 ст.145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также когда налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдал ограничения, установленные ст.145 НК РФ, то восстановлению и уплате в бюджет подлежит не только сумма налога в установленном порядке, но и с налогоплательщика может быть взыскана соответствующая сумма налоговых санкций и пеней.

Если налогоплательщик, пользовавшийся освобождением, утратит право на него, то НДС по материалам, товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и не использованным в этот период, он может возместить из бюджета (п.8 ст.145 НК РФ).

К сведению! Плательщики НДС, использующие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, при переходе на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение суммы НДС за период, в котором они использовали право на освобождение, не восстанавливают (см. Письмо МНС России от 24 марта 2003 г. N ВГ-6-03/337).

Е.Бондарь

Подписано в печать

13.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——