"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 19, 2004

ПИВОВАРЫ ПОСТОЯЛИ ЗА СЕБЯ. И ЗА ДРУГИХ

Рассматривая спор пивоваренной компании ОАО "Поволжье" и Межрайонной налоговой инспекции N 2 Волгоградской области, Верховный Суд вынес весьма важное для всех инвесторов решение. Налог на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию можно поставить к вычету сразу, не дожидаясь, пока новое оборудование будет введено в эксплуатацию (Постановление Президиума ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. N 10865/03).

ОАО "Поволжье" приобрело за рубежом оборудование для производства пива. При ввозе в РФ за него было уплачено 26,22 млн руб. НДС. Как правило, налоговый орган считает, что НДС должен возмещаться после постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации еще не завершенного объекта (п.5 ст.172, п.6 ст.171 НК РФ). В общем, после ввода оборудования в эксплуатацию и учета на счете 01 "Основные средства". В рассматриваемом случае между ввозом оборудования (январь - август 2001 г. и I квартал 2002 г.) и запуском линии (апрель, май, август 2002 г.) прошло более 1,5 лет и все это время ОАО должно было бы фактически кредитовать государство.

Однако ОАО "Поволжье", оприходовав ввезенное оборудование, поставило к вычету сразу всю сумму уплаченного налога. Налоговая инспекция N 2 провела проверку и вынесла решение, признав действия ОАО неправомерными и предложив заплатить в бюджет 25,7 млн руб. недоимки по НДС, 0,63 млн руб. пеней, 1,62 млн руб. штрафов. И началась тяжба...

И суд первой инстанции, и апелляционная инстанция встали на сторону налогоплательщика, отказав налоговой инспекции N 2 во встречном иске. При этом они исходили из того, что положения п.5 ст.172, п.6 ст.171, на которые ссылались налоговики, определяют порядок применения налоговых вычетов по мере постановки ОС на учет в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками при проведении капстроительства, сборке, монтаже основных средств.

Суммы же НДС, принятые ОАО к вычету, не предъявлены подрядчиками, а уплачены при ввозе оборудования в РФ. Пункты 2, 4 ст.171 НК, устанавливая порядок применения вычетов в отношении товаров (работ, услуг), не оговаривают особого порядка для основных средств. И наконец, гл.21 НК РФ не уточняет, какой момент считается моментом принятия ОС на учет с целью обложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, действия ОАО "Поволжье" по предъявлению налогового вычета в момент постановки на учет ввезенного оборудования вполне правомерны.

Однако ФАС Поволжского округа не согласился с такими решениями, посчитав, что вычеты сумм налога, уплаченного при приобретении основных средств, производятся по мере их постановки на учет на счет 01 "Основные средства". Только после этого налогоплательщик вправе произвести вычет.

Но общество не смирилось с мнением ФАС и обратилось в Верховный Суд. В заявлении было указано, что сумма НДС предъявлена к вычету в том налоговом периоде, когда НДС уплачен таможенному органу, оборудование оприходовано и принято к бухгалтерскому учету. И ВС принял сторону ОАО "Поволжье".

Что, собственно, устанавливает НК в части вычетов по НДС? Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо суммы, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию РФ в отношении товаров, приобретенных:

- для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением предусмотренных п.2 ст.170;

- для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ подлежат вычету только суммы налога, предъявленные плательщику и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе в РФ, после принятия на учет указанных товаров (с учетом особенностей, данной статьей предусмотренных) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе в РФ основных средств и нематериальных активов (п.п.2, 4 ст.171 НК РФ), производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС или нематериальных активов.

Поскольку выбранные налоговой инспекцией п.5 ст.172 и п.6 ст.171 НК РФ касаются вычетов сумм налога, предъявленных плательщику подрядными организациями, то при ввозе товаров в РФ следует руководствоваться вовсе не особым порядком, установленным п.5 ст.172 для объектов завершенного или незавершенного капстроительства. В данном случае необходимо применять абз.2, 3 п.1 ст.172 НК РФ, предусматривающие вычет НДС, уплаченного при ввозе товара в РФ.

Главными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет по приобретенным товарам, в том числе и по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

ОАО "Поволжье" ввезло оборудование, подлежащее монтажу, которое, кстати, согласно п.п.1, 3 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не относится к основным средствам. Затем оборудование было учтено на счете 07 "Оборудование и установка", что свидетельствует об абсолютно правильном его оприходовании.

И поэтому никаких оснований у налоговой инспекции делать выводы о неправомерном предъявлении к вычету сумм НДС не имеется. А ФАС неправильно применил нормы материального права.

Вместо послесловия. Конечно, выводы Верховного Суда не указание для налоговых инспекций. Но это звоночек - чью сторону примет суд в подобных спорах. По данным Госкомстата, только в прошлом году крупные и средние предприятия истратили порядка 660 млрд руб. на закупку нового оборудования, значит, должны были уплатить 132 млрд руб. НДС...

И.Ордынская

Эксперт "БП"

Подписано в печать

13.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——