"Финансы", N 5, 2004

Вопрос: Правомерно ли отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией права Фонда на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности за счет части сумм пенсионных взносов (не более 3% суммы взноса), предусмотренных правилами Фонда и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, и правомерно ли включение всей суммы перечисленных в Фонд пенсионных взносов (97% + 3%) в расходы организации-вкладчика согласно п.16 ст.225 НК РФ, в размере не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда?

Ответ: Согласно п.16 ст.225 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования, и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Согласно ст.17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах (далее - Закон) имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет, в том числе, части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы пенсионного взноса не может превышать 3% суммы взноса.

Таким образом, пенсионные взносы, направленные на формирование пенсионных резервов (не менее 97%), формируемые в полном объеме в соответствии со ст.17 Закона учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп.6 п.2 ст.251 Кодекса. До 3% пенсионных взносов, направляемых для обеспечения уставной деятельности в соответствии со ст.17 Закона, учитываются в составе доходов от реализации для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.249 Кодекса.

При определении размера совокупной суммы платежей работодателей по договорам пенсионного страхования учитывается вся сумма взноса, рассчитанная в соответствии с п.16 ст.255 Кодекса, несмотря на то, что до 3% взносов негосударственным пенсионным фондом может направляться на обеспечение уставной деятельности фонда.

Сотрудники

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

12.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——