"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, 2004

Вопрос: Наша организация является налоговым агентом. Причем в качестве налогового агента мы выступаем по договорам с разными фирмами. Есть ли какие-то особенности в заполнении налоговой декларации для нашей организации?

Ответ: Налогоплательщики, являющиеся налоговыми агентами, должны заполнять титульный лист, общие разд.1.1, 2.1, а также специальные разд.1.2 и 2.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, предназначенные для заполнения налоговым агентом. Указанные разделы декларации заполняются отдельно по каждому налогоплательщику, за которого платится налог. При этом количество заполненных страниц обоих разделов должно совпадать. Рассмотрим это на примере.

В январе 2004 г. ЗАО приобретало товары и услуги у двух иностранных лиц, а также арендовало помещение у городского комитета управления имуществом. За январь 2004 г. ЗАО должно осуществить выплаты контрагентам, а также удержать с этих выплат НДС и перечислить его в бюджет:

15 января подлежит уплате иностранной компании N 1 сумма 350 000 руб. (в том числе НДС 53 390 руб.) за приобретенные товары;

21 января подлежит уплате иностранной компании N 2 сумма 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) за оказанные информационные услуги;

7 января подлежит уплате арендная плата в размере 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) за аренду помещения у муниципального органа.

Поскольку у ЗАО возникло три ситуации, по которым общество выступает в качестве налогового агента, заполнять разд.1.2 и 2.2 декларации придется по каждому налогоплательщику, за которого уплачивается налог, отдельно. В данном случае в декларации за январь 2004 г., поданной обществом в налоговые органы в срок до 20 февраля 2004 г., отражаются следующие данные:

по иностранной организации N 1

Раздел 1.2

     
   ————————————————————————————————T———————————T————————————————————¬
   |           Показатели          | Код строки|Значение показателей|
   +———————————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |Наименование                   |    002    |Иностранная         |
   |налогоплательщика —            |           |организация N 1     |
   |иностранного лица, реализующего|           |                    |
   |товары (работы, услуги) на     |           |                    |
   |территории Российской Федерации|           |                    |
   +———————————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |Сумма налога, исчисленная к    |    030    |       53 390       |
   |уплате в бюджет (руб.)         |           |                    |
   L———————————————————————————————+———————————+—————————————————————
   

Раздел 2.2

     
   ——————————————————————————T——————T——————————T——————————T—————————¬
   | Налогооблагаемые объекты|  Код | Налоговая|Ставка НДС|Сумма НДС|
   |                         |строки|   база   |          |         |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+—————————+
   |Реализация товаров       |  050 |  350 000 |  18/118  | 53 390  |
   |(работ, услуг), сумма    |      |          |          |         |
   |налога по которым        |      |          |          |         |
   |исчисляется и            |      |          |          |         |
   |уплачивается организацией|      |          |          |         |
   |в качестве налогового    |      |          |          |         |
   |агента, в том числе      |      |          |          |         |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+—————————+
   |по товарам (работам,     |  070 |  350 000 |  18/118  | 53 390  |
   |услугам) иностранных лиц,|      |          |          |         |
   |не состоящих на учете в  |      |          |          |         |
   |налоговых органах        |      |          |          |         |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+—————————+
   |Всего начислено          |  170 |     х    |     х    | 53 390  |
   L—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————
   

по иностранной организации N 2

Раздел 1.2

     
   ————————————————————————————————T———————————T————————————————————¬
   |           Показатели          | Код строки|Значение показателей|
   +———————————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |Наименование                   |    002    |Иностранная         |
   |налогоплательщика —            |           |организация N 2     |
   |иностранного лица, реализующего|           |                    |
   |товары (работы, услуги) на     |           |                    |
   |территории Российской Федерации|           |                    |
   +———————————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |Сумма налога, исчисленная к    |    030    |       18 000       |
   |уплате в бюджет (руб.)         |           |                    |
   L———————————————————————————————+———————————+—————————————————————
   

Раздел 2.2

     
   ——————————————————————————T——————T——————————T——————————T—————————¬
   | Налогооблагаемые объекты|  Код | Налоговая|Ставка НДС|Сумма НДС|
   |                         |строки|   база   |          |         |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+—————————+
   |Реализация товаров       |  050 |  118 000 |  18/118  | 18 000  |
   |(работ, услуг), сумма    |      |          |          |         |
   |налога по которым        |      |          |          |         |
   |исчисляется и            |      |          |          |         |
   |уплачивается организацией|      |          |          |         |
   |в качестве налогового    |      |          |          |         |
   |агента, в том числе      |      |          |          |         |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+—————————+
   |по товарам (работам,     |  070 |  118 000 |  18/118  | 18 000  |
   |услугам) иностранных лиц,|      |          |          |         |
   |не состоящих на учете в  |      |          |          |         |
   |налоговых органах        |      |          |          |         |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+—————————+
   |Всего начислено          |  170 |     х    |     х    | 18 000  |
   L—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————
   

по выплате муниципальному органу

Раздел 1.2

     
   —————————————————————————————————T——————————T————————————————————¬
   |           Показатели           |Код строки|Значение показателей|
   +————————————————————————————————+——————————+————————————————————+
   |Наименование органа             |   002    |Городской комитет   |
   |государственной власти и        |          |управления          |
   |управления и органа местного    |          |имуществом          |
   |самоуправления, реализующего    |          |                    |
   |товары (работы, услуги) на      |          |                    |
   |территории Российской Федерации |          |                    |
   +————————————————————————————————+——————————+————————————————————+
   |Сумма налога, исчисленная к     |   030    |         9000       |
   |уплате в бюджет (руб.)          |          |                    |
   L————————————————————————————————+——————————+—————————————————————
   

Раздел 2.2

     
   ——————————————————————————T——————T——————————T——————————T—————————¬
   | Налогооблагаемые объекты|  Код | Налоговая|Ставка НДС|Сумма НДС|
   |                         |строки|   база   |          |         |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+—————————+
   |Реализация товаров       |  050 |  59 000  |  18/118  |  9 000  |
   |(работ, услуг), сумма    |      |          |          |         |
   |налога по которым        |      |          |          |         |
   |исчисляется и            |      |          |          |         |
   |уплачивается организацией|      |          |          |         |
   |в качестве налогового    |      |          |          |         |
   |агента, в том числе      |      |          |          |         |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+—————————+
   |по услугам органов       |  090 |  59 000  |  18/118  |  9 000  |
   |государственной власти и |      |          |          |         |
   |управления и органов     |      |          |          |         |
   |местного самоуправления  |      |          |          |         |
   |по предоставлению в      |      |          |          |         |
   |аренду федерального      |      |          |          |         |
   |имущества, имущества     |      |          |          |         |
   |субъектов Российской     |      |          |          |         |
   |Федерации и              |      |          |          |         |
   |муниципального имущества |      |          |          |         |
   +—————————————————————————+——————+——————————+——————————+—————————+
   |Всего начислено          |  170 |     х    |     х    |  9 000  |
   L—————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————
   

Следует обратить внимание на то, что если раньше налоговый агент, удержавший НДС с иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, мог по своему выбору перечислить в бюджет сумму удержанного налога либо непосредственно при осуществлении выплаты иностранному лицу, либо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. при очередной уплате налога за отчетный период), то с 1 января 2004 г. в соответствии с п.5 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" уплата налога должна производиться одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным юридическим лицам.

К.Павлович

Компания ENERGY CONSULTING

Подписано в печать

12.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——