"Финансовая газета", N 20, 2004

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В РОССИИ ПРАВ НА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ

Пунктами 1, 2 ст.161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС возлагается на лиц, приобретающих у иностранных юридических лиц работы (услуги).

Сумма налога исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу (п.4 ст.173 НК РФ). Налог уплачивается по месту нахождения налогового агента (п.3 ст.174 НК РФ).

Согласно пп.4 п.1 ст.309 НК РФ доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, в виде доходов от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, в частности платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права использования любых патентов, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате дохода. При этом пп.2 п.1 ст.248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) имущественных прав.

Таким образом, при определении налоговым агентом налоговой базы по налогу на прибыль, удерживаемому с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, из нее исключается удержанная (подлежащая удержанию) организацией сумма НДС. Налогообложение в данном случае производится по ставке 20% (абз.4 п.1 ст.310, пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).

Удержание налога на прибыль с дохода иностранной организации от использования в Российской Федерации прав, возникающих из патентов на изобретения, отражается в бухгалтерском учете организации бухгалтерской записью:

Дебет 76, Кредит 68.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога (абз.7 п.1 ст.310 НК РФ).

Уплата в бюджет удержанного с доходов иностранных организаций налога на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68, Кредит 51 или 52 (в зависимости от того, в какой валюте уплачивается налог).

Перечисление платежа иностранной организации (за минусом удержанного налога на прибыль) отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебету 76, Кредит 52.

Статьей 312 НК РФ установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В этом случае доход выплачивается источником выплаты без удержания налога или налог удерживается по пониженной ставке, предусмотренной международным договором.

Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

заявления на возврат удержанного налога по устанавливаемой форме;

подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

В соответствии с Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 оформляются заявление иностранной организации о возврате сумм налогов, ранее удержанных в Российской Федерации у источника выплаты, а также иные перечисленные документы и представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных предусмотренных документов.

А.Тимофеева

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ"

Подписано в печать

12.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——