"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 6, 2004

ВЫЕЗДНАЯ ТОРГОВЛЯ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ,

ПОЛУЧЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА, ОТЧЕТНОСТЬ,

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

Выездная торговля является мелкорозничной передвижной торговлей. В соответствии с Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 28 апреля 1994 г. N 1-574/38-9 под мелкорозничной торговлей понимается продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента.

К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специально оборудованные приспособления для торговли вразвоз и вразнос (автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины и т.д.).

Понятие разносной торговли дано в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения".

В соответствии с этим ГОСТом разносная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице.

Документальное оформление выездной торговли

Движение товара, его оформление и отражение в бухгалтерском учете регламентируются Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

При организации выездной торговли движение товаров (перемещение, отпуск, поступление) оформляется первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Первичные учетные документы определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций по формам, содержащимся в альбоме унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, или иных форм разработанных и утвержденных в организации в установленном законодательством порядке, если они не указаны в альбомах форм.

Первичные учетные документы должны оформляться в соответствии с требованиями ст.9 Закона о бухгалтерском учете и п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки, а также печать и штамп организации в предусмотренных случаях. В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы (п.4 ст.9 Закона о бухгалтерском учете).

Для осуществления выездной торговли продавцу со склада отпускается товар. При движении внутри организации (между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами) выписывается накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13) в двух экземплярах.

Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товаров, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования товаров. Данный документ подписывают материально-ответственные лица.

В розничной торговле товарно-материальные ценности могут приходоваться по покупным или продажным ценам, отличающимся на величину торговой наценки. Продажная цена каждого наименования товаров или размер торговой наценки утверждаются приказом. Отпуск товаров для выездной торговли осуществляется по продажным ценам.

При осуществлении выездной торговли через автомагазины или автолавки в обязательном порядке оформляется товарно-транспортная накладная.

Кроме первичных документов для оформления движения товаров в целях бухгалтерского учета продавцы передвижной мелкорозничной торговли должны иметь в соответствии с п.12 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55 (с изменениями и дополнениями), сертификат или копию сертификата, заверенную нотариусом либо органом сертификации, которые подтверждают качество и безопасность продуктов и товаров для здоровья и жизни потребителей.

При осуществлении передвижной торговли на рынке организации заключают договор с администрацией на право осуществления торговли или разовое разрешение. При торговле продовольственной группой товара организации, осуществляющие выездную торговлю, получают разрешение на право торговли органов санитарно-эпидемиологической станции.

Прием наличных денег в кассу организации от материально-ответственных лиц за реализованные товары при выездной торговле производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40. Пунктом 13 Порядка установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция к приходному кассовому ордеру является основанием для списания товара, реализованного при выездной торговле.

Продавцы мелкорозничной сети отчеты не составляют. Они обязаны ежедневно сдавать в кассу организации торговую выручку, а непроданные товары возвращать в магазин. По окончании рабочего дня возвращенный товар и сумму выручки, подтвержденную квитанцией, записывают в расходно-приходную накладную. Новую партию товара продавцу выдают после того, как он рассчитался за ранее полученные товары.

Материально-ответственные лица, отпустившие товары в мелкорозничную сеть, включают расходно-приходные накладные в товарные отчеты и сдают в бухгалтерию торговой организации, где проверяются соблюдение правил отпуска товаров продавцам, законченность расчетов по каждой накладной.

При осуществлении выездной торговли через автомагазины и автолавки организацией может быть принято решение о ежедневной сдаче выручки от реализации товара без возврата остатка непроданных товаров. В этом случае продавцам устанавливают определенные сроки отчетности о наличии и движении товаров (от 1 до 10 дней). Эти сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы (п.2.2.8 Методических рекомендаций).

Материально-ответственные лица передвижной торговли для учета движения товаров могут вести Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых должны быть указаны номер приходного документа, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилия, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар. Формы журналов разрабатываются в организации и утверждаются ее руководителем.

Товарный отчет (унифицированная форма ТОРГ-29) должен иметь полностью заполненную адресную часть: наименование организации, фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет. В товарном отчете также отражаются остатки и движение тары.

Основанием для составления товарного отчета являются первичные приходные и расходные документы.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно, рассчитывается общая сумма оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров, возврат недоброкачественных товаров, передача товаров).

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, располагаются в хронологическом порядке, их общее количество указывают в приложении.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Товарные отчеты материально-ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы.

Организации розничной торговли составляют товарные отчеты в тех ценах, в которых они отражают товары. Исправления в товарный отчет могут быть внесены лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. Эти исправления с указанием даты их внесения должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали отчет (п.5 ст.9 Закона о бухгалтерском учете).

Пример 1. Учетной политикой организации порядок учета товаров в розничной торговле определен по продажным ценам. Для материально-ответственного лица, осуществляющего передвижную торговлю через автолавку, принято решение о ежедневной сдаче выручки за реализованные товары в кассу организации и оставлении остатка непроданных товаров в автолавке. Материально-ответственное лицо предоставляет отчетность о наличии и движении товара один раз в 5 дней.

Остаток товаров на начало отчетного периода - 20 000 руб.

За отчетный период приход товара со склада магазина составил:

- по накладной N 124 от 11 апреля 2004 г. товара на сумму 85 000 руб., тары на 6500 руб.;

- по накладной N 138 от 12 апреля 2004 г. на сумму 115 000 руб.;

- по накладной N 146 от 15 апреля 2004 г. на сумму 70 000 руб.

Реализация товаров составила:

- по квитанции к приходному кассовому ордеру N 46 от 11 апреля 2004 г. на сумму 65 000 руб.;

- по квитанции к приходному кассовому ордеру N 52 от 13 апреля 2004 г. на сумму 97 000 руб.;

- по квитанции к приходному кассовому ордеру N 61 от 14 апреля 2004 г. на сумму 48 000 руб.;

- по квитанции к приходному кассовому ордеру N 69 от 15 апреля 2004 г. на сумму 52 000 руб.

По накладной N 1 от 15 апреля 2004 г. осуществлен возврат тары на склад магазина на сумму 4300 руб.

На основании приходных и расходных документов материально-ответственным лицом передвижной мелкорозничной торговли составлен товарный отчет (форма отчета приводится в сокращенном виде):

     
   ———————————————————T————————————————T———————————————T————————————————¬
   |   Наименование   |    Документ    |     Сумма,    |     Отметки    |
   |                  |                |    руб. коп.  |   бухгалтерии  |
   |                  +——————————T—————+———————T———————+                |
   |                  |   дата   |номер| товара|  тары |                |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————T———————+
   |         1        |     2    |  3  |   4   |   5   |    6   |   7   |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Остаток на        |     х    |  х  | 20 000|   —   |     Кредит     |
   |11.04.2004        |          |     |       |       |                |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————T———————+
   |Приход            |          |     |       |       | 41/2   | 41/3  |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Накладная         |11.04.2004| 124 | 85 000| 6 500 |  85 000| 6 500 |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Накладная         |12.04.2004| 138 |115 000|       | 115 000|       |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Накладная         |15.04.2004| 146 | 70 000|       |  70 000|       |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |...               |    ...   | ... |  ...  |  ...  |   ...  |  ...  |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Итого по приходу  |    Х     |  Х  |270 000| 6 500 | 270 000| 6 500 |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Итого с остатком  |    Х     |  Х  |290 000| 6 500 |        |       |
   L——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+————————
   

Оборотная сторона формы N ТОРГ-29

     
   ———————————————————T————————————————T———————————————T————————————————¬
   |   Наименование   |    Документ    |     Сумма,    |     Отметки    |
   |                  |                |    руб. коп.  |   бухгалтерии  |
   |                  +——————————T—————+———————T———————+                |
   |                  |   дата   |номер| товара|  тары |                |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————T———————+
   |         1        |     2    |  3  |   4   |   5   |    6   |   7   |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Расход            |     Х    |  Х  |       |       |      Дт Кт     |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————T———————+
   |                  |          |     |       |       |  90/1  |  41/2 |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Квитанция к прих. |11.04.2004|  46 | 65 000|       | 65 000 | 65 000|
   |касс. орд.        |          |     |       |       |        |       |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Квитанция к прих. |13.04.2004|  52 | 97 000|       | 97 000 | 97 000|
   |касс. орд.        |          |     |       |       |        |       |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Квитанция к прих. |14.04.2004|  61 | 48 000|       | 48 000 | 48 000|
   |касс. орд.        |          |     |       |       |        |       |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Квитанция к прих. |15.04.2004|  69 | 52 000|       | 52 000 | 52 000|
   |касс. орд.        |          |     |       |       |        |       |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |                  |          |     |       |       |  41/3  | 41/31 |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Накладная         |15.04.2004|  1  |       | 4 300 |  4 300 |  4 300|
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |                  |    ...   | ... |  ...  |  ...  |   ...  |  ...  |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Итого по расходу  |     Х    |  Х  |262 000| 4 300 |        |       |
   +——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+———————+
   |Остаток на        |     Х    |  Х  | 28 000| 2 200 |        |       |
   |15.04.2004        |          |     |       |       |        |       |
   L——————————————————+——————————+—————+———————+———————+————————+————————
   

Согласно представленному материально-ответственным лицом отчету остаток товаров в автолавке на конец отчетного периода составил 28 000 руб., тары 2200 руб.

Товарные отчеты составляются и подписываются материально-ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально-ответственного лица.

Расчеты с населением

при осуществлении выездной торговли

Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" в случаях продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации за наличный расчет и (или) при осуществлении расчетов с использованием платежных карт всеми организациями и индивидуальными предпринимателями в обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр.

Организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим передвижную мелкорозничную торговлю, п.3 ст.2 Федерального закона N 54-ФЗ в зависимости от вида и местонахождения определены особенности применения ККТ:

1) наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники могут производиться при осуществлении:

- разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом). Разносная мелкорозничная торговля может осуществляться продовольственными товарами, не требующими определенных условий хранения и продажи.

Перечень того, что нельзя продавать при разносной торговле, определен п.4 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55 (в ред. от 12 июля 2003 г.);

- торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами.

Продажа товаров и получение оплаты от покупателей при указанной мелкорозничной торговле документами не оформляется. Контроль осуществляется торговыми организациями, которым принадлежит мелкорозничная сеть, путем оформления расходно-приходной накладной унифицированной формы N ТОРГ-14.

Бланки расходно-приходных накладных должны относиться к бланкам строгой отчетности, о чем указывается в распоряжении руководителя организации при утверждении учетной политики.

Порядок использования бланков строгой отчетности предполагает:

- проставление порядковых номеров при получении (покупке) бланков. Бланки используются для выписки документов в двух экземплярах, два бланка накладной нумеруются одним номером;

- регистрацию количества поступивших бланков в Книге учета бланков строгой отчетности. В ней записывается каждая книжка бланков с указанием проставленных в книжке порядковых номеров бланков;

- выдачу книжек бланков с распиской в Книге учета бланков строгой отчетности. Бланки выдаются материально-ответственным лицам, отпускающим товары продавцам мелкорозничной торговли;

- отметку об использовании бланков в Книге учета бланков строгой отчетности.

Отметка делается на основании документов, включенных в товарные отчеты материально-ответственных лиц. Испорченные или неиспользованные бланки возвращаются в бухгалтерию;

2) применение контрольно-кассовой техники является обязательным при осуществлении выездной торговли посредством автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов).

Документальное оформление наличных денежных расчетов с применением контрольно-кассовых машин осуществляется в унифицированных формах, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. При вводе новой контрольно-кассовой машины в эксплуатацию бухгалтер должен оформить Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины по типовой форме N КМ-1. Данная форма акта составляется также при инвентаризации операционной кассы в организациях для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) до и после их перевода на нули. Процедура перевода показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины осуществляется в присутствии специально созданной комиссии, в состав которой включаются:

- представитель налоговой инспекции;

- руководитель организации;

- главный бухгалтер;

- старший кассир;

- кассир организации.

В состав комиссии могут быть включены специалист центра технического обслуживания и программист (если предполагается эксплуатация контрольно-кассовой машины вместе с электронно-вычислительной машиной). Соответственно, должен быть издан приказ руководителя организации.

Акт составляют в двух экземплярах:

- первый экземпляр остается в организации;

- второй экземпляр передают представителю налоговой инспекции.

При необходимости может быть оформлен еще один экземпляр акта для специалиста центра технического обслуживания.

С вводом контрольно-кассовой машины в эксплуатацию на нее заводится журнал кассира-операциониста. При выездной торговле функции кассира-операциониста выполняет материально-ответственное лицо. Для осуществления кассовых операций с применением ККТ открывают журнал кассира-операциониста по форме N КМ-4. На одной строке журнала отражают операции по приходу денег за один рабочий день.

Все листы журнала должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе журнала указывают их общее количество. Количество листов журнала заверяют подписями руководителя, главного бухгалтера, налогового инспектора, зарегистрировавшего ККМ, а также печатью организации.

В конце рабочего дня материально-ответственное лицо составляет отчет кассира-операциониста по форме N КМ-6. Вместе с отчетом он сдает выручку старшему кассиру по приходному кассовому ордеру. В конце каждого рабочего дня журнал подписывают материально-ответственное лицо, старший кассир и представитель администрации организации.

При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы Журнала кассира-операциониста.

Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст.4 Федерального Закона РФ N 54-ФЗ, должна:

- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

При условии, если момент купли-продажи товара происходит на территории покупателя, то есть фактически осуществляется выездная торговля, то при регистрации ККМ в налоговых органах в карточке регистрации в строке "установлена по адресу" допускается указывать юридический адрес организации и слова "выездная торговля".

При расчетах с населением при применении ККТ материально-ответственные лица, в соответствии со ст.5 Закона N 54-ФЗ и Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 8 августа 2003 г. N 476, с изм., внесенными Определением Верховного суда РФ от 19 декабря 2002 г. N КАС 02-624), должны выдавать покупателям (клиентам) в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

Чеки погашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.

Запрещается печатать данные чека на факсимильной бумаге.

Учет поступления и реализации товаров

при выездной торговле

Для учета наличия и движения товаров в розничной торговле Планом счетов (Инструкцией по его применению) предусмотрен счет 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле".

Товары поступают на предприятия розничной торговли с сопроводительными документами (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.). Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по фактическому наличию согласно накладной, составленной материально-ответственным лицом.

Сумма НДС по приобретенным товарам учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и списывается с этого счета при применении налоговых вычетов по товарам, оприходованным и оплаченным поставщикам (п.2 ст.171 НК РФ). В соответствии со ст.169 НК РФ основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура.

Особенности оценки товаров в организациях торговли приведены в п.12 ПБУ 5/01: "Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)".

При учете товаров по продажным ценам дополнительно вводится счет 42 "Торговая наценка", на котором отражается разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам.

Пример 2. Согласно предъявленному счету-фактуре и накладной на отпуск товаров в организацию розничной торговли поступил товар, покупная стоимость которого составила 100 000 руб., сумма НДС 18 000 руб. Товар полностью оплачен поставщику с расчетного счета организации. Учетной политикой организации учет товаров определен по продажным ценам. Размер наценки по поступившим товарам составляет 15 процентов от покупной стоимости.

На основании накладной и счета-фактуры на поступивший товар в учете составляются записи:

дебет счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. - отражается покупная стоимость товара;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 18 000 руб. - отражается сумма НДС по поступившему товару;

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - 118 000 руб. - оплата стоимости поступившего товара с учетом НДС;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - 18 000 руб. - на сумму НДС, предъявленную к возмещению бюджетом;

дебет счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле", кредит счета 42 - 15 000 руб. (100 000 х 15%) - на сумму торговой наценки.

Для учета движения товаров в мелкорозничной сети к счету 41/2 открывается дополнительный субсчет, шифр и название которого определяются учетной политикой. Например, организацией может быть открыт субсчет 41/21 "Товары в мелкорозничной торговле". Другими словами, движение товаров мелкорозничной сети отражается внутренними записями по счету 41/2 "Товары в розничной торговле".

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой. Выручка от продажи товаров, согласно п.5 ПБУ 9/99, относится к доходам от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п.12 ПБУ 9/99. Согласно Инструкции по применению Плана счетов при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". В дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в розничной торговле списывается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 41/2) .

При продаже товаров через мелкорозничную сеть выручка от продажи товаров признается на момент поступления денежных средств в кассу организации. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров является приходный кассовый ордер, выписанный на сумму наличности, сданной материально-ответственным лицом в кассу организации.

В бухгалтерском учете составляется запись:

дебет счета 50/1 "Касса организации" кредит счета 90/1.

Осуществление передвижной мелкорозничной торговли связано с возникновением расходов организации на продажу товаров: плата за торговое место, обслуживание контрольно-кассовой техники, транспортные расходы и т.д.

Расходы на продажу относятся к расходам по обычным видам деятельности торговых организаций, нормативное регулирование которых определено ПБУ 10/99. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами.

Учет расходов торговых организаций ведется с применением счета 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. По кредиту счета списываются суммы расходов в дебет счета 90/2.

Пример 3. Организация осуществляет выездную торговлю посредством автомагазина. Согласно расходной накладной материально-ответственному лицу мелкорозничной сети отпущен товар, продажная стоимость которого составила 135 700 руб., в том числе сумма НДС по ставке 18 процентов 20 700 руб., сумма наценки 15 000 руб.

По окончании рабочего дня материально-ответственным лицом в кассу организации сдана выручка за проданный товар в сумме 135 700 руб. Остаток непроданных товаров на конец дня отсутствует.

При осуществлении выездной торговли осуществлена оплата торгового места в сумме 150 руб. Материально-ответственным лицом представлен авансовый отчет с приложением товарного и кассового чека на приобретение контрольно-кассовой ленты в сумме 350 руб.

Выездная торговля производилась с использованием собственного транспорта организации. Стоимость ГСМ, использованного на обслуживание транспортного средства, составила 1240 руб.

По операциям выездной торговли в бухгалтерском учете организации составлены записи:

дебет счета 41/21 кредит счета 41/2 - 115 000 руб. - отражается продажная стоимость товара без НДС, отпущенного материально-ответственному лицу для выездной торговли;

дебет счета 50/1 кредит счета 90/1 - 135 700 руб. - отражена выручка за проданные товары при выездной торговле.

Реализация товаров розничной торговли, в том числе в мелкорозничной торговой сети, в соответствии со ст.153 НК РФ, является объектом налогообложения по НДС. В бухгалтерском учете отражается сумма НДС, поступившая от покупателя по реализованным товарам:

дебет счета 90/3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - 20 700 руб. (35 700 / 118 х 18%) - на сумму НДС от стоимости реализованных товаров, подлежащую уплате в бюджет.

На основании Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (с учетом изменений и дополнений), в книге продаж должны быть отражены данные НДС по лентам контрольно-кассовых машин при реализации товаров посредством выездной торговли (в то же время согласно ст.168 Кодекса вместо счета-фактуры может выдаваться кассовый чек);

дебет счета 90/2 кредит счета 41/21 - 115 000 руб. - с материально-ответственного лица списана продажная стоимость реализованного товара при выездной торговле;

дебет счета 44 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 500 руб. (150 руб. + 350 руб.) - списывается на расходы стоимость оплаченного торгового места и стоимость приобретенной контрольно-кассовой ленты продавцом выездной торговли.

Для списания стоимости ГСМ, использованных для обслуживания транспортного средства при выездной торговле, водителем должен быть представлен авансовый отчет с приложением кассового чека на стоимость приобретенного ГСМ, товарно-транспортная накладная и путевой лист.

В бухгалтерском учете фактическая стоимость ГСМ относится в состав расходов на продажу:

дебет счета 44 кредит счета 71 - 1240 руб. - на стоимость фактически израсходованных ГСМ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки) при условии, что они произведены (понесены) для осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.254 НК РФ в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды в пределах установленных норм.

Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретение горюче-смазочных материалов для обеспечения работы автомобиля в розничной торговле в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к материальным расходам, связанным с реализацией товаров, в пределах установленных норм.

Н.А.Лытнева

Подписано в печать

11.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——