"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 6, 2004

ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ

И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА

Согласно п.3 ст.14 Закона о бухгалтерском учете полугодовая отчетность предприятий торговли и общественного питания относится к промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей в себя согласно п.9 ПБУ 4/99 "Бухгалтерский баланс" (форма N 1) и "Отчет о прибылях и убытках" (форма N 2).

Законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации в составе представляемой полугодовой отчетности может быть предусмотрено представление и иных отчетных форм.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) предприятие торговли или общественного питания формирует расширенный состав промежуточной бухгалтерской отчетности, оно должно обеспечить представление во все установленные адреса идентичной (то есть расширенной) бухгалтерской отчетности. На это обращено внимание в Письме Минфина России от 18 февраля 2003 г. N 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности".

Во всех случаях ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе отчетности иных форм, включая пояснительную записку, расшифровку перечня дебиторов и кредиторов и т.п. (см. Письмо Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270).

При формировании показателей промежуточной бухгалтерской отчетности в 2004 г. предприятия должны учесть положения следующих нормативных актов:

- Закона о бухгалтерском учете (в редакции изменений и дополнений);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

- ПБУ 4/99;

- Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности" (далее по тексту - Приказ Минфина России N 67н), которым утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Особое внимание должно быть уделено положениям нормативных актов, вступивших в силу с 1 января 2004 г. К ним, в частности, относятся:

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее по тексту - ПБУ 20/03);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н;

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

Также должны быть учтены изменения, внесенные в НК РФ, включающие в себя, в частности, изменение ставки налогообложения по НДС.

Отчетность составляется на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату. Отчетной датой для отчетности за первое полугодие 2004 г. признается 30 июня 2004 г. Именно выведенные по состоянию на указанную дату остатки (итоги) по соответствующим счетам учета и должны служить основанием для составления промежуточной отчетности.

Не ведут бухгалтерский учет, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность предприятия торговли и общественного питания, применяющие упрощенную систему налогообложения, что предусмотрено п.3 ст.4 Закона о бухгалтерском учете. Учет доходов и расходов, а также представление установленной отчетности осуществляется ими в соответствии с порядком, установленным гл.26.2 НК РФ.

Согласно ст.346.24 НК РФ указанные предприятия ведут учет на основании Книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (в ред. изменений, внесенных Приказом МНС России от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135).

Указанные организации также должны учитывать, что законодательством на них возложена обязанность ведения учета объектов основных средств и нематериальных активов. При этом, как отмечено в Письме Минфина России от 29 января 2003 г. N 04-02-05/3/1, нет необходимости в ведении учета данных объектов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи - достаточно только лишь оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости объектов.

В случае прекращения применения упрощенной системы налогообложения, организации, по мнению Минфина России, должны восстановить бухгалтерский учет с начала квартала, следующего за тем, когда были нарушены условия применения указанного специального налогового режима. Несвоевременное отражение налогоплательщиком на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений влечет за собой применение налоговых санкций, установленных ст.120 НК РФ.

Если по договору простого товарищества предприятие торговли или общественного питания выступает в роли товарищества, ведущего общие дела, оно в соответствии с п.17 ПБУ 20/03 должно обеспечить раздельный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций по своей основной деятельности. При этом показатели отдельного баланса в баланс по основной деятельности не включаются.

Состав представляемой в течение 2004 года

бухгалтерской отчетности

Действующими на сегодняшний день требованиями законодательства регламентирован только объем представляемой организациями бухгалтерской отчетности. В качестве самих форм бухгалтерской отчетности организации вправе использовать самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99.

В качестве исходных форм могут быть приняты формы, утвержденные Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Решение о том, по каким формам представлять бухгалтерскую отчетность, организация принимает самостоятельно. При этом обращаем внимание на положения Писем Минфина России от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3 и от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности".

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности. Коммерческими организациями, не являющимися крупными, предполагается к раскрытию объем отчетной информации применительно к образцам форм бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России. Коммерческие организации, являющиеся крупными организациями, имеющими несколько видов деятельности, используют разработанные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности, в состав которой при этом могут быть включены формы сверх рекомендованных образцов форм. Это вызвано тем, что общие требования к бухгалтерской отчетности, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету (достоверности и полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.), приводят к необходимости увеличения объема раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации указанными организациями и принятию большего количества отчетных показателей, а также форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности.

Учитывая содержание ст.13 Закона о бухгалтерском учете, предприятия торговли и общественного питания должны представлять в установленные адреса бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею. Представление бухгалтерской отчетности по рекомендованным образцам свидетельствует о неполном выполнении организациями требований нормативных документов по бухгалтерскому учету.

При разработке своих самостоятельных форм или применении утвержденных, а также, как вариант, при изменении утвержденных форм организации должны руководствоваться требованиями ПБУ 4/99, Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, о структуре и составе используемых форм бухгалтерской отчетности.

Согласно совместному Приказу Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики", организацией также должна быть обеспечена кодировка представляемых форм.

Сроки, порядок и адреса представления

промежуточной бухгалтерской отчетности

Согласно п.2 ст.15 Закона о бухгалтерском учете промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании соответствующего квартала. В частности, отчетность за первое полугодие 2004 г. должна быть представлена не позднее 30 июля 2004 г.

Отчетность представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества (если перечисленные адреса предусмотрены учредительными документами организации), а также территориальным органам государственной статистики.

Налоговым органам отчетность представляется на основании п.1 ст.23 НК РФ.

Как отмечено в Письмах Минфина России от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3 и от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31, каких-либо особых требований к составу бухгалтерской отчетности, срокам и порядку ее представления в территориальные органы статистики и (или) налоговые органы законодательством не определено. В связи с этим не соответствуют требованиям законодательства случаи отказа налоговых органов в принятии бухгалтерской отчетности в связи с отсутствием отметки территориального органа статистики (штампа) о представлении ему бухгалтерской отчетности.

Представление бухгалтерской отчетности может по решению организации (см. п.6 ст.13 Закона о бухгалтерском учете) осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. При этом право пользователей (включая органы статистики и налоговые органы) бухгалтерской отчетности требовать от организации ее представления строго в электронном виде федеральным законом не определено.

Организации вправе самостоятельно определять также технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности - заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности.

Если отчетность представляется на бумажных носителях, она должна быть сброшюрована или представлена в отдельной папке.

Отчетность может быть представлена в установленные адреса непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При этом исполнение обязанности по представлению отчетности определяется датой отправки почтового отправления с описью вложения, датой ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или датой фактической передачи отчетности по принадлежности.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Отчетность представляется в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Подписываться она должна руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Особенности формирования показателей

Бухгалтерского баланса (форма N 1)

В 2004 г. формирование показателей бухгалтерской отчетности должно производиться с учетом положений ПБУ 20/03, а также Методических указаний по учету основных средств.

Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.

В графе "на начало отчетного года" показываются данные на начало отчетного 2004 г. (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "на конец отчетного периода" баланса за 2003 г., за исключением того, что показатель по статье "Основные средства" (строка 120) на начало 2004 г. может отличаться от показателя по данной статье на конец 2003 г. на сумму проведенной по состоянию на 1 января 2004 г. переоценки объектов основных средств.

Показатели вступительного баланса отчетного года также могут отличаться от показателей заключительного баланса прошлого года при проведении в предприятиях торговли или общественного питания реорганизации по состоянию на начало 2004 г.

В этом случае показатели бухгалтерской отчетности формируются с учетом положений Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

Если к организации присоединяется (сливается) другая организация, формирование показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с п.п.17 и 23 Методических указаний осуществляется путем объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и показателей правопреемника. При этом не должны учитываться взаимные расчеты организаций. В особом порядке согласно положениям Методических указаний при слиянии организаций формируется показатель уставного капитала.

При реорганизации организации в форме разделения или выделения показатели бухгалтерской отчетности новой структуры формируются с учетом необходимости разделения данных бухгалтерской отчетности каждой новой организации. Для этого в соответствии с п.п.27 и 34 Методических указаний на соответствующую дату выполняются учетные записи по разделению соответствующих числовых показателей в разрезе возникших организаций. На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации. Опять же по определенным правилам формируются показатели уставного капитала реорганизованной организации.

Все изменения вступительного сальдо по сравнению с заключительным балансом за прошлый год должны быть раскрыты в пояснительной записке к отчетности.

В графе "на конец отчетного периода" показываются остатки по соответствующим субсчетам учета по состоянию на отчетную дату (при представлении бухгалтерской отчетности за первое полугодие - на 30 июня 2004 г.).

Используемая организацией форма бухгалтерского баланса должна учитывать кодировку строк, принятую совместным Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н.

По статье "Нематериальные активы" (строка 110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, т.е. разница между остатками, которые числятся на счетах 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (за исключением нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Если при начислении амортизации счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.

Отнесение тех или иных объектов учета к нематериальным активам, порядок начисления амортизации в целях бухгалтерского учета регламентированы положениями ПБУ 14/2000.

По статье "Основные средства" (строка 120) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации основных средств - как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, запасе, аренде.

Исходя из данных по счетам бухгалтерского учета показатель по указанной статье определяется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств" (за вычетом сумм амортизации по объектам, учитываемым по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). По объектам основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется, в баланс переносятся данные о стоимости таких объектов, отраженной по счету 01.

Отнесение тех или иных предметов к объектам основных средств, а также порядок начисления амортизации по ним в целях бухгалтерского учета регламентированы ПБУ 6/01.

Согласно положениям Методических указаний по учету основных средств в качестве отдельных объектов основных средств могут учитываться капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (п.35), затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств (п.42), а также объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты фактически эксплуатируются (п.52 Указаний). В части последних объектов следует учитывать, что если приведенные условия не выполняются, вложения должны продолжать учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По решению организации в составе объектов основных средств в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н) могут не учитываться предметы специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. В таком случае они отражаются в составе материально-производственных запасов на отдельных субсчетах "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" к счету 10 "Материалы".

Если по состоянию на 1 января 2004 г. организация осуществляла переоценку объектов основных средств, результаты указанной переоценки отражаются путем изменения соответствующих показателей заключительного баланса за 2003 г.

Порядок отражения результатов проведенной переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете и отчетности регулируется п.15 ПБУ 6/01 и разъяснен в п.п.43 - 48 Методических указаний по учету основных средств.

Законодательством по-прежнему закреплены два варианта переоценки объектов основных средств - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом следует учитывать, что фактически "индексный" вариант может использоваться только при наличии разработанных Госкомстатом России специальных индексов переоценки. Об этом, в частности, указано в Письме Минфина России от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:

дебет счета 01 кредит счета 83 "Добавочный капитал" - величина дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств;

дебет счета 83 кредит счета 02 - дооценка суммы начисленной амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:

дебет счета 01 кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств в пределах ее уценки в предыдущие периоды;

дебет счета 84 кредит счета 02 - дооценка суммы начисленной амортизации в пределах ее уценки в предыдущие периоды.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств:

дебет счета 84 кредит счета 01 - уценка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств;

дебет счета 02 кредит счета 84 - уменьшение суммы начисленной амортизации.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств:

дебет счета 83 кредит счета 01 - уценка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств в пределах его дооценки, произведенной в предыдущие периоды;

дебет счета 84 кредит счета 01 - уценка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств сверх сумм его дооценки, произведенной в предыдущие периоды;

дебет счета 02 кредит счета 83 - уменьшение суммы начисленной амортизации в пределах их дооценки, произведенной в предыдущие периоды;

дебет счета 02 кредит счета 84 - уменьшение суммы начисленной амортизации сверх сумм ее дооценки, произведенной в предыдущие периоды.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации - дебет счета 83 кредит счета 84.

С 1 января 2004 г. согласно Методическим рекомендациям по учету основных средств применяются следующие новые положения:

в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по такому объекту (п.60 Методических рекомендаций);

по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (п.52 Методических рекомендаций).

По статье "Незавершенное строительство" (строка 130) показываются остатки по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также авансовые платежи (предоплата), связанные с осуществлением капитальных вложений, остатки по которым отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При формировании показателя по строке 130 баланса следует руководствоваться Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", Положением по учету долгосрочных инвестиций (Приказ Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160), а также ПБУ 2/94.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 135) показывается остаточная стоимость объектов, которые организация предоставляет во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода, учтенных в установленном порядке по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Стоимость имущества показывается за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой в отдельном порядке по счету 02.

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 140) отражаются вложения организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы (в том числе обеспеченные финансовыми векселями), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную по договорам переуступки права требования, а также иные вложения, признаваемые в соответствии с действующим законодательством финансовыми.

Вышеуказанные финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" и показываются по строке 140 бухгалтерского баланса, если срок вложений составляет более одного года.

Если организация создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", то в бухгалтерском балансе стоимость финансовых вложений показывается за вычетом данного резерва.

При заполнении данной строки необходимо пользоваться ПБУ 19/02.

Согласно положениям ПБУ 20/03 в составе финансовых вложений организации должны быть учтены также активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности.

При этом в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества", кредит счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета" и др. - вклады организации по договору о совместной деятельности;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - начисление причитающейся к получению части прибыли от совместной деятельности;

дебет счета 51 кредит счета 76 - получение денежных средств как прибыли от участия в совместной деятельности;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", кредит счета 76 - признание убытков от совместной деятельности в их части, приходящейся на долю организации;

дебет счета 76 кредит счета 51 - возмещение сумм признанных убытков;

дебет счета 76 кредит счета 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества", - величина ранее внесенного вклада по договору простого товарищества при выходе (прекращении) из договора о совместной деятельности;

дебет счета 76 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы", - превышение оценки причитающегося к получению имущества над оценкой имущества, принятой при его вкладе;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", кредит счета 76 - превышение оценки первоначального вклада над оценкой имущества при его получении;

дебет счетов 01, 10, 41, 51 и др. кредит счета 76 - получение денежных средств и (или) иного имущества в счет погашения ранее внесенного вклада.

Организация, ведущая общие дела совместной деятельности, в соответствии с п.17 ПБУ 20/03, обязана обеспечить обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Исходя из этого показатели осуществляемой деятельности по договору простого товарищества в бухгалтерскую отчетность организации по основной деятельности не включаются.

По статье "Отложенные налоговые активы" (строка 145) показывается величина отложенного налогового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль в соответствии с НК РФ, и отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". При расчете сумм отложенных налоговых активов следует руководствоваться ПБУ 18/02.

По статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150) отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях разд.I "Внеоборотные активы" баланса.

В разд.II "Оборотные активы" по группе статей "Запасы" (строка 210) приводятся данные о стоимости принадлежащих предприятиям торговли и общественного питания материалов (отражаются по статье "сырье, материалы и другие аналогичные ценности"), товаров (отражаются по статьям "готовая продукция и товары для перепродажи" и "товары отгруженные"), затрат в незавершенном производстве (отражаются по статье "затраты в незавершенном производстве", что может быть характерно для предприятий общественного питания) и издержках обращения (отражаются по статье "затраты в незавершенном производстве"), а также остатках расходов будущих периодов (отражаются по статье "расходы будущих периодов").

При формировании показателей по данным строкам баланса за 2003 г. организации должны учитывать положения ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), а также Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н).

Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых учитывается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", данные по строке 210 баланса показываются за вычетом суммы этих резервов.

При формировании показателей организациям необходимо руководствоваться ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211) приводятся данные об остатках принадлежащих организации материалов и сырья, учтенных по счету 10 "Материалы", с учетом сумм, учтенных по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", и за минусом сумм, учтенных по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Если в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в составе оборотных активов предприятия торговли и общественного питания учитывают специальную оснастку и специальную одежду, их остаточная стоимость также показывается по строке 211 баланса.

По статье "Затраты в незавершенном производстве" (строка 213) предприятиями торговли и общественного питания могут быть отражены издержки обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток непроданных товаров, и только при условии, что учтенные издержки обращения не признаются в качестве расходов по обычной деятельности.

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" (строка 214) отражается стоимость не реализованных торговыми предприятиями и предприятиями общественного питания товаров. Предприятия общественного питания по данной статье отражают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

При формировании показателя по рассматриваемой статье отражаются остатки по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция".

По готовой продукции и товарам могут быть созданы резервы под снижение их стоимости. В этом случае показатель по рассматриваемой статье баланса приводится за минусом сумм таких резервов, отражаемых по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

По статье "Товары отгруженные" (строка 215) показывается дебетовое сальдо по одноименному счету 45. Этот счет используется для учета продукции и товаров, по которым выручка от продажи не может быть признана в соответствии с положениями п.12 ПБУ 9/99.

При этом, если на конец отчетного года становится очевидным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, должна быть признана дебиторская задолженность.

По статье "Расходы будущих периодов" (строка 216) отражаются остатки по счету 97 "Расходы будущих периодов".

По статье "Прочие запасы и затраты" (строка 217) показываются затраты, не нашедшие отражения по другим статьям группы "Запасы" актива баланса.

В частности, здесь отражается учтенный в составе коммерческих расходов и не списанный со счета 44 остаток расходов на упаковку и транспортные расходы на остаток нереализованной продукции, если в соответствии с учетной политикой организация учитывает коммерческие расходы не в составе себестоимости реализованной продукции (товаров, услуг).

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220) отражается не списанный со счета 19 остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарно-материальным ценностям, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам.

Следует учитывать, что согласно Федеральному закону от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 г. установленная ранее ставка налогообложения в 20 процентов снижена до 18 процентов.

В связи с уменьшением ставки налогообложения были внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914.

Порядок применения новой ставки в переходный период разъяснен в некоторых письмах Минфина России и МНС России.

В частности, согласно Письму МНС России от 17 декабря 2003 г. N ОС-6-03/1316@ "Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением налоговой ставки 18 процентов" вопрос о том, какую ставку налогообложения следует применять в период конца 2003 г. - начала 2004 г., необходимо исходить от даты оформления счета-фактуры. Если они оформлены до конца 2003 г., то в них ставка налога должна быть указана ранее действовавшая, то есть 20 процентов, и, соответственно, уплачиваться в бюджет налог должен по указанной ставке.

Если товары были отгружены в 2003 г., а средства в их оплату поступили в 2004 г. и организация формирует налоговую базу по кассовому методу, то полученные от покупателя суммы налога, согласно оформленному в 2003 г. счету-фактуре (т.е. по ставке в 20 процентов), должны быть уплачены в бюджет (см. Письмо Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/102).

Если организация получила аванс в 2003 г. и уплатила с него налог по ставке 20 процентов, а товары отгружены в 2004 г. с выставлением счета-фактуры с учетом ставки в 18 процентов, то организация вправе зачесть суммы налога с суммы полученной предоплаты по ставке 20 процентов (Письмо Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/103). При этом счета-фактуры должны быть оформлены именно с учетом ставки в 18 процентов (см. Письмо Минфина России от 12 января 2004 г. N 04-03-11/02).

В части сумм НДС с проездных билетов работников при следовании в служебную командировку и обратно организациям следует учитывать положения Письма МНС России от 4 декабря 2003 г. N 03-1-08/3527/13-АТ995 "О налоговых вычетах по НДС при командировках". Если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника из командировки к месту постоянной работы, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы налога на добавленную стоимость, то данные расходы на основании пп.12 п.1 ст.264 НК РФ в полной сумме следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 230) отражается долгосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, срок погашения которой составляет более 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление срока погашения начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Из всей суммы дебиторской задолженности, отраженной по строке 230 баланса, отдельно выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строка 231).

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 240) отражается краткосрочная дебиторская задолженность организации, т.е. задолженность, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.

Из всей суммы краткосрочной дебиторской задолженности выделяется краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков (отражается по строке 241 баланса).

Суммы краткосрочной дебиторской задолженности определяются аналогично суммам долгосрочной задолженности.

Если дебиторская задолженность первоначально отражена как долгосрочная, но предполагается к погашению в отчетном году, организация может в соответствии с учетной политикой осуществлять перевод долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную на начало отчетного года. При этом факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в объяснительной записке.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250) показываются вложения организаций в акции, государственные ценные бумаги, облигации, другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и прочие финансовые вложения на срок, не превышающий одного года. Показатель по строке 250 определяется в таком же порядке, как и при заполнении строки 140.

По статье "Денежные средства" (строка 260) приводится остаток денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе (остаток по счету 50 "Касса"), на расчетных и валютных счетах (остатки по счетам 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета"), а также прочих денежных средств (остатки по счетам 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути").

Оценка и пересчет денежных средств в иностранной валюте производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2000.

По статье "Прочие оборотные активы" (строка 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям разд.II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В разд.III "Капитал и резервы" пассива бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного фонда (капитала) организации, отражаемая по счету 80 "Уставный капитал".

По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (строка 415) отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением уполномоченных на то руководящих органов организации.

По статье "Добавочный капитал" (строка 420) показывается кредитовый остаток по счету 83, выявленный по состоянию на отчетную дату.

По статье "Резервный капитал" (строка 430) отражается кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал", выявленный по состоянию на отчетную дату.

По статье "резервы, образованные в соответствии с законодательством" (строка 431) показывается сумма резервного фонда организации, образованного в соответствии с действующим законодательством.

По статье "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" (строка 432) показывается сумма резервов, образованных организациями в соответствии с учредительными документами, за исключением резервов, отраженных по строке 431 баланса.

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) отражаются остатки по счетам 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".

В промежуточной бухгалтерской отчетности показатель по строке 470 определяется суммированием (в т.ч. сальдированием) остатков по счетам 84 и 99, выявленных по состоянию на отчетную дату.

В разд.IV "Долгосрочные обязательства" по статье "Займы и кредиты" (строка 510) отражаются остатки привлеченных предприятиями торговли и общественного питания долгосрочных кредитов банков и прочих займов, учтенных в установленном порядке на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

Задолженность по полученным долгосрочным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

При формировании показателя по строке 510 бухгалтерского баланса организации должны руководствоваться ПБУ 15/01.

По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515) отражается величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, предусмотренную НК РФ.

При заполнении строки используются остатки, учтенные в установленном порядке по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" в соответствии с положениями ПБУ 18/02.

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 520) отражается величина прочих долгосрочных средств организации, не указанных в других статьях (строках) разд.IV бухгалтерского баланса.

В разд.V "Краткосрочные обязательства" по статье "Займы и кредиты" (строка 610) отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с условиями договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых в установленном порядке на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Задолженность по полученным краткосрочным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

При формировании показателя по строке 610 опять же следует руководствоваться ПБУ 15/01.

По статье "Кредиторская задолженность" (строка 620) приводится величина кредиторской задолженности организации, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту соответствующих счетов учета расчетов.

Общая сумма кредиторской задолженности, отражаемая по строке 620, складывается из сумм кредиторской задолженности перед различными организациями и гражданами.

Из всей суммы кредиторской задолженности организации отдельно выделяются суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками (строка 621), персоналом организации (строка 622), государственными внебюджетными фондами (строка 623), по налогам и сборам (строка 624), прочие суммы задолженности (строка 625).

По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате доходам в пользу ее учредителей, отражаемая в бухгалтерском учете по открытому к счету 75 субсчету "Расчеты по выплате доходов".

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) отражаются доходы организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к деятельности организации в будущем. Такие доходы отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) отражаются остатки сумм резервов, образованных организацией в соответствии с действующим законодательством для покрытия предстоящих расходов.

При формировании показателя по строке 650 бухгалтерского баланса принимаются остатки по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660) показываются суммы других краткосрочных обязательств, которые не нашли своего отражения по другим статьям разд.V бухгалтерского баланса.

Особенности формирования показателей

"Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2)

Представляемый предприятиями торговли и общественного питания "Отчет о прибылях и убытках" (форма N 2) должен быть сформирован с учетом необходимости проставления кодов строк, определенных Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н, а также в случае наличия соответствующих показателей - отдельного отражения данных о чрезвычайных доходах (расходах) и штрафных санкциях за нарушение правил налогообложения.

Согласно Письму Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29 показатели об имевших место в течение первого полугодия 2004 г. чрезвычайных доходах и расходах предприятиям торговли и общественного питания следует отражать перед данными о прибыли (убытке) до налогообложения, а показатели об имевших место налоговых санкциях - по свободной строке отчета после показателя "текущего налога на прибыль".

При этом исходя из понятия "бухгалтерской прибыли (убытка)", данного в п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, суммы штрафных санкций не должны учитываться при исчислении показателей условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Исходя из вышеизложенного основная часть типовой формы отчета может иметь следующий примерный вид:

     
   ——————————————————————————————————————————T—————————T————————————¬
   |                Показатель               |    За   |     За     |
   +————————————————————————————————————T————+ отчетный| аналогичный|
   |             Наименование           | Код|  период |   период   |
   |                                    |    |         | предыдущего|
   |                                    |    |         |    года    |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |                  1                 |  2 |    3    |      4     |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам   |    |         |            |
   |деятельности                        |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров, | 010|         |            |
   |работ, услуг (за минусом налога на  |    |         |            |
   |добавленную стоимость, акцизов и    |    |         |            |
   |аналогичных обязательных платежей)  |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |в т.ч.                              |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Себестоимость проданных товаров,    | 020|   ( )   |     ( )    |
   |продукции, работ, услуг             |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |в т.ч.                              |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Валовая прибыль                     | 029|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Коммерческие расходы                | 030|   ( )   |     ( )    |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Управленческие расходы              | 040|   ( )   |     ( )    |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          | 050|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Проценты к получению                | 060|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Проценты к уплате                   | 070|   ( )   |     ( )    |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Доходы от участия в других          | 080|         |            |
   |организациях                        |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Прочие операционные доходы          | 090|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Прочие операционные расходы         | 100|   ( )   |     ( )    |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Внереализационные доходы            | 120|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Внереализационные расходы           | 130|   ( )   |     ( )    |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Чрезвычайные доходы                 | 131|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Чрезвычайные расходы                | 132|   ( )   |     ( )    |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   | Прибыль (убыток) до налогообложения| 140|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Отложенные налоговые активы         | 141|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  | 142|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Текущий налог на прибыль            | 150|   ( )   |     ( )    |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Налоговые санкции                   | 160|   ( )   |     ( )    |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |  Чистая прибыль (убыток) отчетного | 190|         |            |
   |               периода              |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Справочно                           |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Постоянные налоговые обязательства  | 200|         |            |
   |(активы)                            |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   | 210|         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |Разводненная прибыль (убыток) на    | 220|         |            |
   |акцию                               |    |         |            |
   +————————————————————————————————————+————+—————————+————————————+
   |                                    |    |         |            |
   L————————————————————————————————————+————+—————————+—————————————
   

При этом в состав операционных доходов (строка 090 отчета) и операционных расходов (строка 100 отчета) согласно п.15 ПБУ 20/03 включается разница между стоимостной оценкой вклада по договору простого товарищества и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности.

Согласно Письму Минфина России от 15 сентября 2003 г. N 16-00-14/280 "О порядке исчисления показателя "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" для отражения в отчете о прибылях и убытках" показатель по строке 190 отчета определяется по следующей формуле:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,

где ЧП - величина чистой прибыли организации (строка 190 приведенной формы);

БП - прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140 отчета);

ОНА - отложенные налоговые активы (строка 141 отчета);

ОНО - отложенные налоговые обязательства (строка 142 отчета);

ТНП - текущий налог на прибыль (строка 150 отчета).

Учитывая разъяснения, данные в Письме Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29, отражаемый по строке 190 показатель чистой прибыли организации определяется в том числе и за минусом величины суммы штрафных санкций за нарушение правил налогообложения, отражаемой по строке 160 отчета.

Если предприятия торговли и общественного питания осуществляют наряду с деятельностью, облагаемой по общепринятой системе, отдельные виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с гл.26.3 НК РФ, при оформлении Отчета о прибылях и убытках им рекомендуется каждую из граф 3 и 4 отчета разделить на две графы - в рамках деятельности, облагаемой налогом на прибыль, и в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Тем самым они обеспечат выполнение требований п.7 ст.346.26 НК РФ о ведении раздельного учета.

И.В.Гейц

Подписано в печать

11.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——