"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 2, 2004

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ, СКОЛЬКО УСЛУГ ОКАЗЫВАЛОСЬ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ

Медицинские организации, которые используют метод начисления, могут уменьшить налогооблагаемую прибыль только на те прямые расходы, которые приходятся на уже реализованные услуги.

При этом если речь идет о разовых услугах, оказываемых как только обратится пациент, то все свои затраты на них учреждение списывает в тот же день. Следовательно, когда именно такую услугу начали оказывать и в какой момент закончили - непринципиально.

А если, наоборот, услуга оказывается в течение длительного времени (например, в стационаре или по абонементам), да еще и не совпадающего с отчетным периодом? Тогда приходится распределять прямые затраты учреждения между уже оказанной услугой и "незавершенкой", чтобы рассчитать облагаемую базу по налогу на прибыль. Вот тут-то момент, когда организация начала помогать пациенту, весьма важен. Ведь для расчета налога бухгалтеру нужно знать, какую долю составляют услуги, уже реализованные в отчетном периоде, во всех услугах, которые оказывались за это время.

Как установить, сколько именно услуг оказало учреждение в отчетном периоде, советует Иван Юрьевич Гарнов, руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений ООО "А.И. Аудит-сервис".

На основе медицинских документов

Обычно из медицинских документов можно узнать лишь количество услуг, которые оказывались в течение месяца. В частности, вы вправе обратиться к так называемой Сводной ведомости движения больных и коечного фонда по стационару, отделению или профилю коек стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении (форма N 016/у-02). Как известно, данная ведомость показывает, сколько больных лечилось в учреждении в течение месяца. Чтобы узнать это, сложите число пациентов, числящихся на начало месяца (графа 5), и количество поступивших за отчетный период (графа 6).

Однако на практике налоговики не любят, когда медицинские организации учитывают только количество своих услуг <*>. Чтобы избежать конфликтов с ними, лучше оценивать услуги в денежном выражении. Но получить такие данные из медицинских документов практически невозможно. Придется организовывать дополнительный оперативный учет.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о том, что понимать под заказом и как его оценивать, читайте в статье "Распределение расходов в медицинской организации", опубликованной в приложении N 1, 2004, с. 25.

Чаще всего такой учет поручают регистратуре или делопроизводству учреждения. Там из журнала регистрации могут делать выписки о заключенных с пациентами долгосрочных договорах на оказание платных медицинских услуг (как стационарных, так и амбулаторных). Тут же следует указывать стоимость оговоренных услуг и момент, когда они признаются оказанными (реализованными).

Ну а начатым оказание услуги будет считаться в тот день, в который договор заключен и зарегистрирован в журнале. Впрочем, если на деле врач стал лечить пациента раньше, то момент начала услуги вы можете определять на основании письменных приказов или распоряжений вашего руководства. Только не забудьте: в любом случае правила, по которым вы устанавливаете этот момент, должен быть закреплен в учетной политике учреждения.

На основе бухгалтерских документов

Получать данные о стоимости и начале оказания медицинских услуг можно не только из дополнительного оперативного учета. Подобные сведения вы можете брать и из бухгалтерского учета - так даже удобнее. Для этого нужно предусмотреть в договорах и закрепить в учетной политике такое положение: услуга начинается оказываться после того, как учреждение получит 100-процентную предоплату за нее.

Если вы так поступите, то сможете определить стоимость оказываемых в текущем месяце услуг следующим образом:

начальное сальдо по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" + кредитовый оборот по счету 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Кстати, остаток по счету 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", демонстрирует стоимость услуг, которые в отчетном периоде так и не были оказаны до конца.

И еще один нюанс: из расчета необходимо исключить авансы, составляющие менее 100 процентов стоимости заказа.

Пример 1. Частная клиника "Доброта" проводит для больных диабетом трехнедельные лечебные курсы. На конец каждого месяца в клинике есть пациенты, которые еще не прошли курс. Клиника "Доброта" оказывает услуги, освобожденные от НДС.

Согласно учетной политике для целей налогообложения клиника, рассчитывая налог на прибыль, определяет доходы и расходы методом начисления. Также в учетной политике установлено, что частная клиника "Доброта" рассчитывает налог на прибыль ежемесячно.

Чтобы легче было определять стоимость оказываемых в текущем периоде услуг, с пациентов берут 100-процентную предоплату в день, когда начинается курс лечения.

По данным бухгалтерского учета:

- остаток по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", на 1 апреля 2004 г. составил 24 000 руб.;

- кредитовый оборот по счету 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", за апрель равен 320 000 руб.;

- остаток по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", на 1 мая 2004 г. составил 64 000 руб.

Из данных налогового учета частной клиники "Доброта" следует, что:

- остаток "незавершенки" на 1 апреля 2004 г. равен 16 000 руб.;

- прямые расходы за апрель 2004 г. составили 240 000 руб.

Определяя сумму прямых расходов, на которую можно уменьшить налогооблагаемый доход за январь - апрель 2004 г., бухгалтер делает такой расчет.

1. Доля незавершенных заказов на конец апреля в общем количестве заказов за этот месяц:

64 000 руб. : (24 000 руб. + 320 000 руб.) = 0,186.

2. Остаток "незавершенки" на конец апреля 2004 г.:

(16 000 руб. + 240 000 руб.) х 0,186 = 47 616 руб.

3. Сумма прямых расходов, на которые можно уменьшить доход:

16 000 руб. + 240 000 руб. - 47 616 руб. = 208 384 руб.

Если вы работаете в бюджетном медицинском учреждении, то вы также можете определить стоимость оказываемых в текущем периоде медицинских услуг на основе данных бухгалтерского учета.

Делают это так:

остаток по кредиту счета 155 на начало периода + оборот по кредиту счета 155.

Что касается остатка по счету 155 на конец отчетного периода, то он показывает стоимость незавершенных услуг.

Из данных, отраженных на счете 155, не забудьте исключить не полностью полученную предоплату.

Пример 2. Городская больница проводит платные операции. На конец каждого месяца в клинике лежат пациенты, лечение которых еще не закончено. Городская больница оказывает услуги, освобожденные от уплаты НДС.

Больница определяет доходы и расходы методом начисления и перечисляет только квартальные авансовые платежи.

Пациенты вносят 100-процентную предоплату в день, когда начинается курс лечения.

По данным бухгалтерского учета:

- остаток по кредиту счета 155 на 1 января 2004 г. составил 36 000 руб.;

- кредитовый оборот по счету 155 за январь - март равен 460 000 руб.;

- остаток по кредиту счета 155 на 1 апреля 2004 г. составил 89 000 руб.

Из данных налогового учета городской больницы следует, что:

- остаток "незавершенки" на 1 января 2004 г. равен 24 000 руб.;

- прямые расходы за январь - март 2004 г. составили 270 000 руб.

Определяя сумму прямых расходов, на которую можно уменьшить налогооблагаемый доход за I квартал 2004 г., бухгалтер делает следующее.

Во-первых, он определяет долю незавершенных заказов на конец марта в общем количестве заказов за этот месяц:

89 000 руб. : (36 000 руб. + 460 000 руб.) = 0,1794.

Во-вторых, бухгалтер рассчитывает остаток "незавершенки" на конец марта 2004 г.:

(24 000 руб. + 270 000 руб.) х 0,1794 = 52 743,6 руб.

И наконец, определяет сумму прямых расходов, на которые можно уменьшить доход:

24 000 руб. + 270 000 руб. - 52 743,6 руб. = 241 256,4 руб.

И.Ю.Гарнов

Руководитель отдела

аудита и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "А.И. Аудит-сервис"

Подписано в печать

11.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——