"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 2, 2004

УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ "УПРОЩЕНКЕ"

В редакцию приходит много писем от бухгалтеров медицинских организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Ответить на наиболее часто встречающиеся вопросы мы попросили Валентину Константиновну Марееву, консультанта Департамента налоговой политики Минфина России.

- Валентина Константиновна, медицинская организация, которая перешла на "упрощенку", должна признавать доход в момент получения денег. Как организация должна определить доход по полученному от страховщика авансу, если в следующем отчетном периоде ей придется вернуть часть полученного аванса?

- У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, предварительная оплата, полученная в счет отгрузки товаров (аванс), является объектом налогообложения в том налоговом периоде, когда она получена. Ведь датой получения доходов признается день поступления средств на счета организации в банке или в кассу, а также получения иного имущества или прав на него. Это установлено ст.346.17 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст.273 Кодекса.

Следует, правда, иметь в виду, что если покупатель в следующем отчетном периоде вернет аванс, то доходы организации в целях налогообложения уменьшатся на эту сумму. И это нужно отразить в Книге учета доходов и расходов и налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

- Могут ли медицинские организации, определяющие базу по единому налогу как доходы за вычетом расходов, уменьшить базу на стоимость услуг, которые выполняли другие медорганизации?

- Да, вполне. Ведь к материальным затратам налогоплательщика относится также приобретение работ и услуг, выполненных сторонними организациями. Это предусмотрено пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ. Но при условии, что все эти расходы будут обоснованны и документально подтверждены.

- Если организация определяет базу по единому налогу так же - как доходы за вычетом расходов, вправе ли она уменьшить налоговую базу на затраты на аттестацию медицинских работников?

- Нет. Поскольку таких затрат нет в ст.346.16 Налогового кодекса РФ - в перечне расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшать полученные доходы. Этот перечень исчерпывающий и закрытый.

- А уменьшить базу на стоимость медицинской лицензии - при том же методе определения единого налога?

- К сожалению, нет. Ведь такой расход не предусмотрен в ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

- Как нужно уплачивать минимальный налог: по итогам отчетного года или по итогам налогового периода?

- По итогам налогового периода, то есть за год. Поскольку минимальный налог не дополнительный к единому налогу, а по существу лишь одна из его форм. Он был введен в Налоговый кодекс РФ для обеспечения минимальных гарантий по пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению тем работникам, чьи предприятия перешли на упрощенную систему налогообложения.

- Медицинская организация в 2003 г. платила авансовые платежи по единому налогу. По итогам налогового периода уплачен минимальный налог. Как она может уменьшить базу по единому налогу в 2004 г. на разницу между минимальным налогом и суммой налога за 2003 г., исчисленной в общем порядке?

- Предприятие имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Об этом сказано в ст.346.18 Налогового кодекса РФ.

- Валентина Константиновна, спасибо за разъяснения.

Беседовала

И.Иванова

Подписано в печать

11.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——