"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, 2004

<КОММЕНТАРИЙ <*>

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 11.11.2003 N БГ-3-02/614

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" <**>>

(Продолжение. Начало см. "Налоговый вестник: комментарии

к нормативным документам для бухгалтеров", N N 4, 5, 2004)

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. также пример заполнения декларации по налогу на прибыль организаций за I полугодие 2004 г. в статье Е.Ю.Поповой: Налоговый вестник. - 2004. - N 6. - С. 18.

<**> Для удобства пользования текст декларации и комментарий к нему совмещены в одном документе.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                     |
   |  51006136        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00204  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 5 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА        |
   |                НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ                |
   |                   ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ                   |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе ——————————————————————————¬|
   |   продукции (код строки 001)        |                         ||
   |                                     L——————————————————————————|
   |   Количество обособленных             ————————————————————————¬|
   |   подразделений (код строки 010)      |                       ||
   |                                       L————————————————————————|
   |                                                                |
   |——————————————————————————————T——————T———————T————————T————————¬|
   ||          Показатели         | Код  |В целом|По орга—|В целом ||
   ||                             |строки|по ор— |низации |по орга—||
   ||                             |      |ганиза—|без вхо—|низации ||
   ||                             |      |ции    |дящих в |без лик—||
   ||                             |      |       |нее обо—|видиро— ||
   ||                             |      |       |соблен— |ванных в||
   ||                             |      |       |ных под—|течение ||
   ||                             |      |       |разделе—|текущего||
   ||                             |      |       |ний     |налого— ||
   ||                             |      |       |        |вого пе—||
   ||                             |      |       |        |риода   ||
   ||                             |      |       |        |обособ— ||
   ||                             |      |       |        |ленных  ||
   ||                             |      |       |        |подраз— ||
   ||                             |      |       |        |делений ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||              1              |   2  |   3   |    4   |    5   ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Налоговая база               |  020 |       |    Х   |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Доля налоговой базы (%)      |  030 |  100  |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Налоговая база исходя из доли|  040 |   Х   |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Налоговая база исходя из доли|      |       |        |        ||
   ||и дополнительных льгот:      |      |       |        |        ||
   ||  в бюджет субъекта          |      |       |        |        ||
   ||Российской Федерации         |  050 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  060 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Ставка налога (%):           |      |       |        |        ||
   ||  в бюджет субъекта          |      |       |        |        ||
   ||Российской Федерации         |  070 |   Х   |        |    Х   ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  080 |   Х   |        |    Х   ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Сумма налога:                |      |       |        |        ||
   ||  в бюджет субъекта          |      |       |        |        ||
   ||Российской Федерации         |  090 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  100 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Начислено налога:            |      |       |        |        ||
   ||  в бюджет субъекта          |      |       |        |        ||
   ||Российской Федерации         |  110 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  120 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Сумма налога, выплаченная за |      |       |        |        ||
   ||пределами Российской         |      |       |        |        ||
   ||Федерации и засчитываемая в  |      |       |        |        ||
   ||уплату налога:               |      |       |        |        ||
   ||  в бюджет субъекта          |      |       |        |        ||
   ||Российской Федерации         |  130 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  140 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||К доплате:                   |      |       |        |        ||
   ||  в бюджет субъекта          |      |       |        |        ||
   ||Российской Федерации         |  150 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  160 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||К уменьшению:                |      |       |        |        ||
   ||  в бюджет субъекта          |      |       |        |        ||
   ||Российской Федерации         |  170 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  180 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Налог на прибыль с сумм,     |      |       |        |        ||
   ||которые ранее не учитывались |      |       |        |        ||
   ||при формировании налоговой   |      |       |        |        ||
   ||базы:                        |      |       |        |        ||
   ||  в бюджет субъекта          |      |       |        |        ||
   ||Российской Федерации         |  190 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  200 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Отметка о возложении         |      |       |        |        ||
   ||обязанности по уплате налога |      |       |        |        ||
   ||на обособленное подразделение|  210 |   Х   |    Х   |    Х   ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||Ежемесячные авансовые платежи|      |       |        |        ||
   ||  на ____ квартал:           |      |       |        |        ||
   ||  в бюджет субъекта          |      |       |        |        ||
   ||Российской Федерации         |  220 |       |        |        ||
   |+—————————————————————————————+——————+———————+————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  230 |       |        |        ||
   |L—————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                     |
   |  51006143        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00205  |
   |                                                                |
   |  ——————————————————————————————————————————————————————————¬   |
   |  |      Отметка налогового органа по месту нахождения      |   |
   |  |    организации о представлении ею декларации, включая   |   |
   |  |               данные об исчислении налога               |   |
   |  |              по обособленному подразделению             |   |
   |  +—————————————————————————————————————————————————————————+   |
   |  |                                                         |   |
   |  L——————————————————————————————————————————————————————————   |
   |                                                                |
   |                                    Приложение N 5а к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА        |
   |     НА ПРИБЫЛЬ ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ     |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |               ||
   |                                               L————————————————|
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                                   | Код  |Значение показателя||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Наименование обособленного         |      |                   ||
   ||подразделения                      |  010 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||КПП обособленного подразделения    |  020 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доля налоговой базы (%)            |  030 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база исходя из доли      |  040 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база исходя из доли и    |      |                   ||
   ||дополнительных льгот:              |      |                   ||
   ||  в бюджет субъекта Российской     |      |                   ||
   ||Федерации                          |  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога (%):                 |      |                   ||
   ||  в бюджет субъекта Российской     |      |                   ||
   ||Федерации                          |  070 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  080 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога:                      |      |                   ||
   ||  в бюджет субъекта Российской     |      |                   ||
   ||Федерации                          |  090 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  100 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Начислено налога:                  |      |                   ||
   ||  в бюджет субъекта Российской     |      |                   ||
   ||Федерации                          |  110 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  120 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога, выплаченная за       |      |                   ||
   ||пределами Российской Федерации и   |      |                   ||
   ||засчитываемая в уплату налога:     |      |                   ||
   ||  в бюджет субъекта Российской     |      |                   ||
   ||Федерации                          |  130 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  140 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К доплате:                         |      |                   ||
   ||  в бюджет субъекта Российской     |      |                   ||
   ||Федерации                          |  150 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  160 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К уменьшению:                      |      |                   ||
   ||  в бюджет субъекта Российской     |      |                   ||
   ||Федерации                          |  170 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  180 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налог на прибыль с сумм, которые   |      |                   ||
   ||ранее не учитывались при           |      |                   ||
   ||формировании налоговой базы:       |      |                   ||
   ||  в бюджет субъекта Российской     |      |                   ||
   ||Федерации                          |  190 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  200 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Отметка о возложении обязанности по|      |                   ||
   ||уплате налога на обособленное      |      |                   ||
   ||подразделение (+)                  |  210 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ежемесячные авансовые платежи на   |      |                   ||
   ||____ квартал:                      |      |                   ||
   ||  в бюджет субъекта Российской     |      |                   ||
   ||Федерации                          |  220 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  230 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Порядок заполнения. Приложение N 5 к Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) заполняется налогоплательщиком в целом по организации, имеющей обособленные подразделения, или по организации без обособленных подразделений.

Приложение N 5а к декларации заполняется налогоплательщиком применительно к каждому обособленному подразделению. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений.

В Приложении N 5 показатель по строке 020 графы 3 заполняется на основании данных строки 180 листа 02 декларации.

Доля налоговой базы, отражаемая в строке 030 по организации без обособленных подразделений либо по каждому обособленному подразделению, определяется на основании ст.288 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и представляет собой среднюю величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода организации без обособленных подразделений, каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, установленной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Данные строки 040 определяются на основании данных графы 3 "В целом по организации" строки 020, умноженных, соответственно, на данные строки 030 соответствующих граф по организации без обособленных подразделений либо по каждому обособленному подразделению.

По строкам 050 и 060 указывается налоговая база, исчисленная исходя из доли, приходящейся на обособленное подразделение, и уменьшенная в связи с применением налогоплательщиком дополнительных льгот, установленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в части налога, зачисляемого в их бюджеты. Применение дополнительных льгот определено абз.10 ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).

По строкам 070 и 080 проставляются ставки налога, действующие на территориях, где расположена организация и ее обособленные подразделения.

Данные строк 090 и 100 графы 3 "В целом по организации" Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим строкам по графе по организации без входящих в нее обособленных подразделений (Приложение N 5) и по каждому обособленному подразделению (Приложение N 5а). Данные строк 090 и 100 графы по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению определяются посредством перемножения данных строк 050 и 070 и данных строк 060 и 080.

Данные строк 110 и 120 Приложения N 5 устанавливаются посредством суммирования данных, отраженных по этим строкам по графам по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Данные строк 110 и 120 определяются исходя из сумм налога, подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода, которыми являются:

- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного периода, - суммы, причитающиеся к уплате согласно декларациям за предыдущий отчетный период;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующими квартальными расчетами на основе деклараций за соответствующий отчетный период, - суммы, причитающиеся к уплате согласно декларациям за предыдущий отчетный период, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28-го числа каждого месяца в течение отчетного квартала;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли на основе деклараций за соответствующий отчетный период, - суммы, причитающиеся к уплате согласно декларациям за предыдущий отчетный период.

Строки 130 и 140 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации и засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, засчитывают сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, в уплату налога на прибыль согласно ст.311 НК РФ и в следующем порядке.

Сумма налога, засчитываемая в уплату налога на прибыль, распределяется между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом исходя из удельного веса суммы налога в указанные бюджеты (строки 260, 270, 280 листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 250 листа 02).

Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в федеральный бюджет, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, определенной в вышеуказанном порядке.

Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в ее состав обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации (строки 130, 140 Приложений N 5 и N 5а), в следующем порядке.

Часть суммы налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты за отчетный (налоговый) период, определенная в вышеуказанном порядке, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями исходя из доли налоговой базы, приведенной в строке 030 Приложений N 5 и N 5а к листу 02 декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

На вышеуказанные суммы, распределенные между организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и обособленными подразделениями, уменьшаются суммы налога на прибыль, определенные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям N 5 и N 5а к листу 02 декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по строке 090. Одновременно уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 110, на суммы налога, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации.

Строки 150 и 160 Приложений N 5 и N 5а заполняются в случае, если показатели строк 090 и 100 превышают соответственно показатели строк 110, 130 и 120, 140. Сумма налога, подлежащая доплате (строки 150 и 160), определяется как разность между показателями строк 090, 110 и 130 (в части налога в бюджет субъекта Российской Федерации) и строк 100, 120 и 140 (в части налога в местный бюджет).

Если показатели строк 090 и 100 ниже показателей строк 110, 130 и строк 120, 140, то сумма налога, подлежащая к уменьшению по бюджету субъекта Российской Федерации (строка 170), определяется как разность между показателями строк 110 и 130 со строкой 090, а по местному бюджету (строка 180) - как разность показателей по строкам 120 и 140 со строкой 100.

Показатели по строкам 150 и 170 графы 4 Приложения N 5 переносятся в строку 080 или 090 подраздела 1.1 разд.1, а показатели по строкам 160 и 180 графы 4 - в строку 120 или 130 подраздела 1.1 разд.1. При составлении декларации для ее направления по месту нахождения обособленного подразделения по строкам 080, 090, 120 и 130 подраздела 1.1 разд.1 переносятся соответствующие показатели строк 150, 160, 170 и 180 Приложения N 5а.

Строки 190 и 200 заполняются в случае исчисления налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы.

В строках 190 и 200 приводится сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.п.6, 8 ст.10 Закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом данные по строкам 190, 200 графы 4 Приложения N 5 должны соответствовать данным строк 100 и 140 листа 02.

При составлении декларации для ее направления по месту нахождения обособленного подразделения по строкам 100 и 140 подраздела 1.1 разд.1 отражаются соответствующие показатели строк 190 и 200 Приложения N 5а.

Распределение сумм налога (строки 190, 200 графы 3) между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строки 190, 200 графы 4 Приложения N 5) и обособленными подразделениями (строки 190, 200 Приложения N 5а) производится исходя из доли налоговой базы (в %) на конец отчетного периода организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приводятся в строке 030 Приложений N 5 и N 5а. В аналогичном порядке распределяются платежи по организациям, перешедшим после 1 января 2003 г. полностью на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При заполнении строк 220 и 230 следует руководствоваться ст.ст.286 и 288 НК РФ. Согласно п.2 ст.286 НК РФ налогоплательщики, исчисляющие по итогам каждого отчетного (налогового) периода сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, уплачивают в течение отчетного периода (квартала) ежемесячные авансовые платежи.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, вышеуказанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

В связи с этим в строках 220 и 230 по организациям без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению отражаются суммы, определенные в виде разницы соответственно между строкой 090 за отчетный (налоговый) период и строкой 090 за предыдущий отчетный период; строкой 100 за отчетный (налоговый) период и строкой 100 за предыдущий отчетный период. В строках 220 и 230 по графе 3 "В целом по организации" приводятся суммированные данные, отраженные в этих графах по строкам по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:

- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения данные Приложения в составе декларации за отчетный (налоговый) период;

- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подразделы 1.1, 1.2 разд.1, а также Приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению, не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период. На расчете может быть сделана отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставлен штамп этого налогового органа;

- сообщают каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, приходящихся на это обособленное подразделение, одновременно с представлением в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения вышеуказанной декларации;

- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.

Статьей 19 НК РФ установлено, что в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией вышеуказанных сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка в строке 210.

Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения декларации в общеустановленных порядке и объеме. В налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения направляется декларация в составе титульного листа (лист 01), подраздела 1.1 разд.1 и Приложения N 5а к листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению. При этом строки 220 и 230 вышеуказанного Приложения не заполняются.

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, который установлен гл.26.4 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках выполнения соглашения о разделе продукции, заполняют и представляют Приложения N 5 и N 5а отдельно в части налоговой базы по налогу на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции.

При этом заполняются реквизиты строк:

в Приложении N 5 к листу 02 - 001, 020 - 120, 150 - 180 и 210 - 230;

в Приложении N 5а к листу 02 - 001, 010 - 040, 070 - 120, 150 - 180 и 210 - 230.

(Продолжение см. "Налоговый вестник: комментарии

к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, 2004)

Г.Ю.Касьянова

Информцентр XXI века

Подписано в печать

07.05.2004

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——