"Налоговый вестник", N 6, 2004

Вопрос: Организация (субподрядчик), зарегистрированная на территории Российской Федерации, заключает договор с российским предприятием (генеральным подрядчиком) на проведение работ по осуществлению текущего контроля (диагностики) технического состояния и по инженерному обслуживанию эксплуатируемых трубопроводов, находящихся на территории государства - участника СНГ. Генеральный подрядчик заключает контракт на правах подрядчика с иностранной компанией (заказчиком), эксплуатирующей указанный трубопровод и являющейся его собственником.

Будут ли являться для организации-субподрядчика выполненные по договору с генеральным подрядчиком работы, связанные с недвижимым имуществом (трубопроводом), находящимся на территории иностранного государства, объектом обложения НДС? Какими документами субподрядчик должен подтверждать выполнение вышеуказанных работ? В какой момент у субподрядчика возникает необходимость в подтверждении в налоговых органах факта выполнения работ?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу (недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. На основании этого трубопроводы относятся к недвижимому имуществу.

Подпунктом 1 п.1 ст.148 НК РФ в целях применения НДС установлено, что местом реализации работ, связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), признается территория Российской Федерации, если недвижимое имущество находится на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, местом реализации работ по обслуживанию трубопровода, находящегося на территории иностранного государства, в том числе государства - участника СНГ, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, операции по реализации таких работ, фактически выполняемых российским субподрядчиком (по договору с российским предприятием - генподрядчиком), не являются объектом обложения НДС на территории Российской Федерации.

Согласно п.4 ст.148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ, являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами (в рассматриваемом случае - договор на выполнение работ с генеральным подрядчиком с указанием места проведения работ); документы, подтверждающие факт выполнения работ (акты приемки-сдачи работ; документы, подтверждающие командирование работников российской организации за пределы территории Российской Федерации).

Что касается момента возникновения необходимости подтверждения в налоговых органах факта выполнения работ, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, то представление документов, указанных в п.4 ст.148 НК РФ, одновременно с декларацией по НДС гл.21 Кодекса не предусмотрено. Однако в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган имеет право запросить у налогоплательщика данные документы с целью определения достоверности информации, указанной в декларации по НДС.

А.Н.Лозовая

Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

07.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——