"Налоговый вестник", N 6, 2004

Вопрос: В чем отличие порядка учета в целях налогообложения прибыли и переноса на будущее величины убытка, полученного налогоплательщиками до 1 января 2002 г., и убытков, полученных ими после 1 января 2002 г.?

Ответ: Переходными положениями, приведенными в п.п.3 и 4 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 г. законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 г., после вступления в силу гл.25 НК РФ признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ.

Пунктом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, предусмотрено, что при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный налоговый период, по строке 020 Приложения N 4 к листу 02 декларации в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 г., включается:

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.;

- сумма убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 г.. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 г., производилось в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).

Таким образом, при определении величины вышеуказанных убытков принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражавшиеся по строке 050 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 г. принимался убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.7 Закона N 2116-1.

При этом если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышал убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.

В свою очередь, при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшавшей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 030 Приложения N 4 к листу 02 декларации в сумму убытка, полученного после 1 января 2002 г., включалась общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 050 листа 02 декларации), уменьшенная на величину прибыли по ценным бумагам, полученной в том же отчетном (налоговом) периоде (строка 120 листа 05, строка 120 листа 06, строка 230 листа 07, строка 110 листа 08, строка 590 листа 09).

Учитывая вышеизложенное, гл.25 НК РФ и переходные положения Закона N 110-ФЗ позволяют организациям учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного ими до 1 января 2002 г., определенную в соответствии с Законом N 2116-1, а также убытки, полученные после 1 января 2002 г., сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в соответствии с положениями гл.25 настоящего Кодекса.

О.В.Светлова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

07.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——