"Учет.Налоги.Право", N 18, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Елена Алексеевна Муравьева - заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС России по Московской области

- Мы получаем товары из Белоруссии. По возмещению НДС они приравнены к резидентам. Верно?

- Да, все правильно.

- Счета-фактуры они выставляют по своим формам. Но все необходимые реквизиты в них есть. Можно мне принять к учету такой счет-фактуру?

- Конечно, можно. Главное, чтобы при приобретении товаров в соответствующих документах, которые вы получаете от белорусского поставщика, был выделен НДС отдельной строкой.

* * *

- Мы приобрели основное средство, но оплатили его не полностью. Имеем ли мы право зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру?

- Ответ на ваш вопрос содержится в новой редакции Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а именно в п.9. В него добавлен новый абзац в отношении порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по основным средствам. Читаю: "при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов". Только после полной оплаты основного средства вы можете зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. И соответственно тогда же вы можете поставить НДС к возмещению.

- Но ведь это Постановление Правительства допускает регистрацию счетов-фактур при частичной оплате...

- Да, но только в отношении частичной оплаты приобретенных товаров, работ или услуг. Обратите внимание: новая редакция Постановления Правительства действует со 2 марта 2004 г. Вы когда приобрели основное средство?

- В апреле этого года.

- Значит, вам необходимо придерживаться правил, установленных именно новой редакцией Постановления Правительства.

* * *

- Наша организация в прошлом году приобрела квартиру по договору долевого участия. Учли ее вместе с НДС. Сейчас продаем ее своему сотруднику. Как определить налоговую базу при реализации квартиры?

- В вашем случае, поскольку квартира числится на балансе по стоимости с учетом НДС, налоговая база определяется как разница между продажной ценой квартиры и стоимостью ее приобретения, включая НДС. Обратите внимание: продажная стоимость определяется с учетом ст.40 НК РФ, с учетом НДС.

- А чем это установлено?

- Пунктом 3 ст.154 НК РФ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о расчете НДС в данной ситуации читайте на с. 11 этого номера "Считаем НДС с разницы".

- А если цена реализации равна цене приобретения?

- Тогда налоговая база по данной операции у вас отсутствует. Обязанности по исчислению и уплате НДС у вас не возникает.

* * *

- Мы получили аванс в декабре прошлого года. С него заплатили в бюджет НДС по ставке 20 процентов. Имеем ли мы право отгрузить товар сейчас, то есть в апреле этого года, по ставке 20 процентов?

- Нет, так сделать нельзя. С этого года действует налоговая ставка 18 процентов. Поэтому в этом году реализация товара происходит по ставке 18 процентов и в счете-фактуре должна быть указана именно эта ставка НДС, вне зависимости от того, был получен под эту реализацию аванс или нет.

- А что мне делать с полученным авансом, ведь в нем заложен НДС по ставке 20 процентов?

- Вы абсолютно верно в прошлом году заплатили в бюджет НДС с полученного аванса по ставке 20/120. В этом году после реализации товаров вы можете поставить к вычету сумму НДС, уплаченную с полученных в прошлом году авансов. Она принимается к вычету в размере уплаченного налога.

- Елена Алексеевна, но у меня тогда образуется разница. Ведь товары я буду отгружать по другой ставке НДС...

- Разницу вам нужно будет вернуть поставщику. Если же стоимость договора изменена и образовавшаяся разница по соглашению сторон зачтена в счет будущей оплаты, то она будет облагаться НДС. Причем в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров, и по ставке 18/118.

- А если мы не изменим условия договора?

- Если условия договора не меняются и при этом разница покупателю не возвращена, то она включается в налоговую базу.

* * *

- В 2003 г. мы применяли упрощенную систему налогообложения. В этом году перешли на обычный режим налогообложения. В прошлом году мы для своего заказчика выполнили работы. Но оплатил он их только сейчас. Нужно ли нам начислять НДС?

- Нет, с поступивших денежных средств вы НДС не платите. Объясню почему. Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг. Это установлено ст.146 НК РФ. Работы вы выполнили в период применения упрощенной системы налогообложения, то есть когда вы не являлись плательщиком НДС. Поэтому у вас отсутствует обязанность по начислению налога.

* * *

- Скажите, услуги вневедомственной охраны облагаются НДС?

- У меня к вам встречный вопрос: вам оказывает услуги по охране имущества милиция?

- Да.

- У меня как раз с собой Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2003 N 10500/03. Оно говорит, что по Закону "О милиции" охрана имущества является исключительной компетенцией вневедомственной охраны. Поэтому такие услуги подпадают под пп.4 п.2 ст.146 и не являются объектом обложения НДС.

* * *

- Мы приобретаем услуги у иностранной фирмы...

- Скажите, она зарегистрирована на территории РФ?

- В том-то и дело, что нет. В связи с этим у меня вопрос: когда нужно уплачивать НДС?

- В данной ситуации вы выполняете роль налогового агента. Вы приобретаете услуги непосредственно у иностранной фирмы, не состоящей на учете в российских налоговых органах. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

- Мы перечислили НДС в день сдачи декларации.

- С 1 января 2004 г. налоговые агенты должны уплачивать налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств инофирме. Теперь, перечисляя партнеру деньги за работы или услуги, организация должна одновременно представлять в банк два платежных поручения. Одно - на вознаграждение, другое - на НДС.

- А где об этом сказано?

- Новый порядок уплаты НДС установлен изменениями, внесенными в п.4 ст.174 НК РФ.

* * *

- Наш сотрудник в период командировки получил бланки строгой отчетности от гостиницы. Нужно ли нам на их основании выписывать самим счет-фактуру и регистрировать его в книге покупок?

- Давайте с вами откроем Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914...

- Давайте.

- Пункт 10. Читаем: "при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно... основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость...".

- То есть получается, что я в книге покупок должна зарегистрировать сам бланк строгой отчетности?

- Конечно. И никакого счета-фактуры самим себе выписывать не надо, бланк строгой отчетности заменяет счет-фактуру. Только обратите внимание: в бланке строгой отчетности сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой, это обязательное условие для его регистрации в книге покупок.

* * *

- Беспокоит бухгалтер торгового предприятия. У меня вот какая проблема. Один из наших поставщиков постоянно выдает нам неправильно оформленный счет-фактуру...

- Что именно заполнено в нем, на ваш взгляд, неверно?

- В строке "К платежно-расчетному документу" они указывают номер выставленного счета. Чем чревата такая ошибка?

- Согласно п.2 ст.169 Налогового кодекса, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету. Согласно правилам заполнения счета-фактуры, в строке "К платежно-расчетному документу" указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека.

- Что же мне делать?

- Попросить вашего поставщика внести исправления в выданные вам счета-фактуры.

- А это можно сделать записью от руки?

- Конечно, можно. Только внесенные правки должны быть заверены подписью руководителя, печатью и датой исправления.

* * *

- Мы перечислили предоплату поставщику на поставку оборудования сотовой связи. Но совет директоров решил, что мы не будем покупать это оборудование. И мы уступили право требования поставки другому предприятию. Причем продали дороже. Будет ли эта сделка облагаться НДС?

- Я думаю, что передача права требования поставки будет облагаться НДС.

- Скажите, а НДС я должна буду начислить с полной суммы продажи или с разницы?

- С полной суммы.

* * *

- Беспокоит предприятие из Московской области. С этого года перешли на уплату сельхозналога. В декабре прошлого года приобрели основные средства, а оплатили их только в апреле этого года. Можно ли нам поставить сейчас НДС к вычету?

- Нет, нельзя. Вы же с 1 января 2004 г. перестали быть плательщиком НДС. Следовательно, вы утратили право на применение вычетов по этому налогу.

* * *

- Елена Алексеевна, скажите, как нужно определять налоговую базу налоговому агенту при расчете иностранной валютой?

- Я вас правильно поняла: вы приобретаете товары или услуги у иностранной организации, не являющейся резидентом РФ, и расчеты осуществляются в валюте?

- Да, мы покупаем товары.

- Вы как налоговый агент должны рассчитать налоговую базу путем пересчета ваших расходов на приобретение товаров в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ на дату реализации товаров. То есть на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

- Скажите, пересчет налоговой базы зависит от принятой для целей налогообложения учетной политики?

- Нет, учетная политика для целей налогообложения НДС в этом случае не влияет на пересчет налоговой базы.

Подписано в печать

07.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——