"Учет.Налоги.Право", N 18, 2004

СЧИТАЕМ НДС С РАЗНИЦЫ

С началом весенне-летнего сезона многие организации торговли и общественного питания приобретают продукцию, выращенную населением на своих приусадебных участках. При ее продаже НДС рассчитывается с разницы между ценой реализации и приобретения. Но это не единственный случай, когда сумма налога определяется в таком порядке.

Налоговый кодекс предусматривает два случая, когда НДС необходимо рассчитывать не с полной стоимости реализации, а с разницы между ценой реализации и ценой приобретения или остаточной стоимости (п.п.3, 4 ст.154 НК РФ). Обратите внимание: в обоих случаях при расчете НДС цена реализации определяется по правилам ст.40 НК РФ.

Случай первый - реализация сельхозпродукции, приобретенной у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и продуктов ее переработки (п.4 ст.154 НК РФ). Этот порядок применяется только для продукции, включенной в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

Пример 1. Торговая организация приобрела у физического лица 50 кг редиски стоимостью 10 руб. за килограмм. Продажная цена 1 кг редиски составила 30 руб. Вся партия товара была реализована в розницу в одном налоговом периоде.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 76

- 500 руб. (10 руб. х 50 кг) - оприходованы товары;

Дебет 76 Кредит 50

- 500 руб. - оплачен товар;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 1500 руб. - отражена выручка за реализованный в розничной торговле редис;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 500 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 90,91 руб. ((1500 руб. - 500 руб.) / 110% х 10%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с ценовой разницы.

Случай второй - реализация имущества, подлежащего учету с НДС (п.3 ст.154 НК РФ).

Пример 2. Организация продает автомобиль, который числится у нее на балансе вместе с НДС. Цена реализации - 30 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля - 10 000 руб. (первоначальная стоимость - 50 000 руб., начисленная амортизация - 40 000 руб.). Налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью автомобиля.

В бухучете будут записи:

Дебет 62 Кредит 91

- 30 000 руб. - отражена выручка;

Дебет 91 Кредит 68

- 3050,85 руб. ((30 000 руб. - 10 000 руб.) : 118% х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 50 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 40 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 10 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля.

При реализации имущества, учтенного с НДС, счет-фактура составляется с некоторыми особенностями (см., к примеру, Письмо УМНС России по г. Москве от 06.11.2003 N 24-11/62363). В графе 1 необходимо сделать отметку "с межценовой разницы". В графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС (в нашем примере - 20 000 руб.). В графе 7 указывается расчетная ставка НДС (18/118). В графе 8 показывается сумма НДС к уплате в бюджет (3050,85 руб.), а в графе 9 отражается стоимость реализованного имущества (30 000 руб.).

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

07.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——