"Учет.Налоги.Право", N 18, 2004

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДС: ВОЗМОЖНЫЕ ОШИБКИ

Поездке работника за рубеж налоговики при проверке уделят особое внимание. Даже не сомневайтесь. Мы собрали основные моменты, в которых бухгалтер может допустить промах.

Сначала обоснуй расходы, а потом учти

Как и при командировках на территории РФ, при загранкомандировках работодатель возмещает:

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- расходы по найму жилого помещения;

- суточные;

- иные расходы, в том числе на оформление и выдачу виз, паспортов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и др.

Все перечисленные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только если поездка экономически обоснованна (п.1 ст.252 НК РФ). На этот момент налоговики будут обращать особое внимание при проверке. Подтвердить экономическую обоснованность вы сможете с помощью приказа руководителя, отчета командированного работника, заключенных договоров, переписки с партнерами и т.д.

Еще один важный момент - все расходы учитываются только на основании подтверждающих документов. Конечно, если, например, работник по какой-то причине не представил документы на проживание, организация по приказу руководителя может возместить расходы и учесть в бухгалтерском учете вместе с остальными командировочными расходами. Но в налоговом учете такие расходы признать нельзя (п.1 ст.252 НК РФ).

Сколько бы ни потратил работник, конечно, если такие расходы экономически обоснованны и документально подтверждены, всю их сумму можно смело отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Нормируются только суточные. Их лимиты установлены в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Принцип страны въезда

При переезде работника из одной страны в другую бухгалтеры часто используют не те нормы суточных. Здесь действует принцип страны въезда (Письмо Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу"). Со дня пересечения границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник, а со дня пересечения границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах РФ. Если работник в период командировки находился в нескольких странах, то со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

Пример. Работник вылетел из Москвы в командировку в Германию 20 марта (отметка в паспорте). 22 марта он выехал из Германии в Италию (отметка в паспорте), 27 марта возвратился в Россию.

Суточные за 20 и 21 марта выплачивались по норме, предусмотренной для Германии (58 USD), с 22 по 26 марта - по норме, предусмотренной для Италии (59 USD), за 27 марта - по норме, предусмотренной для России (100 руб.).

Командировочные расходы в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Они принимаются на дату утверждения авансового отчета (пп.5 п.7 ст.272 НК РФ).

НДС возмещению не подлежит

Не нужно выделять расчетным путем НДС из расходов на проезд за границу и обратно. Возместить его вы не сможете.

Конечно, в общем порядке, согласно п.7 ст.171 НК РФ, организация имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилого помещения). Однако это правило не работает при поездке за рубеж. Причина в том, что услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ, согласно пп.4 п.1 ст.164 НК РФ, облагаются НДС по ставке 0 процентов. Поэтому сумма налога в билете отсутствует.

Документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения за рубежом, также не могут служить основанием для принятия НДС к вычету. Этому препятствует п.2 ст.171 НК РФ: вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Е.Н.Макаров

Консультант

АФ "Академия Аудита"

Подписано в печать

07.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——